文/馬云

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營改增對建筑安裝業(yè)的影響

文/馬云

摘要：隨著2016年5月1日營改增全面向全國推廣，營改增對各行各業(yè)的影響研究也逐漸成為熱點研究課題。建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，對我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅務(wù)改革的推進(jìn)具有重要意義。2012年10月21日，李克強(qiáng)總理在營改增座談會上表示，將建筑安裝業(yè)納入我國營改增試點范圍內(nèi)對我國建筑企業(yè)發(fā)展、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是理論研究界著重于探討營改增對建筑安裝業(yè)的多方面影響，而忽略了如何有效應(yīng)對營改增對該行業(yè)的影響研究。本文主要基于對營改增的推進(jìn)過程梳理，進(jìn)而闡釋了營改增對建筑安裝業(yè)的積極影響，并提出了當(dāng)下如何應(yīng)對營改增對該行業(yè)帶來的沖擊，期望對建筑安裝業(yè)的稅務(wù)優(yōu)化有所啟示。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑安裝業(yè)；策略

營業(yè)稅主要在我國建筑行業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)及郵電通訊業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)時征收，也對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。但是營業(yè)稅一致被認(rèn)為是存在一些不足，例如營業(yè)稅是以銷售全額為計稅基礎(chǔ)等。2011年11月17日財政部正式公布了營改增試點方案，這是我國自從1994年引入增值稅以來，最為重大的結(jié)構(gòu)性稅制改革。2011年首次實行營改增計劃時并未將建筑行業(yè)納入試點范圍，2015年5月我國正式將建筑安裝業(yè)、服務(wù)業(yè)與金融保險業(yè)納入試點范圍，這也意味著我國徹底告別營業(yè)稅征收時代。但是建筑安裝業(yè)作為多年來推動我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，營改增對其有何影響，該行業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對這樣的影響呢？這逐漸成為稅務(wù)研究的重要課題。本文主要是對營改增的必要性及其對該行業(yè)的重要影響進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，并在此基礎(chǔ)上提出幾方面有效應(yīng)對營改增的影響策略。

一、營改增概述

我國在增值稅歷史上共有過三次稅制重大調(diào)整改革，而2012年1月試點開始到2015年5月全面推廣的稅制改革是歷史上最為重大的稅制改革調(diào)整。這主要是基于營業(yè)稅在征收過程中呈現(xiàn)出了多方面的不足，例如營業(yè)稅是以銷售額為計稅基礎(chǔ)的，這對于產(chǎn)業(yè)鏈循環(huán)流動的產(chǎn)業(yè)而言稅負(fù)就如“滾雪球”式增加，重復(fù)征稅嚴(yán)重，這對于行業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化而言具有重大的阻礙作用。營改增對于建筑安裝業(yè)而言具有特殊意義，一是建筑安裝業(yè)的資金形態(tài)是在供產(chǎn)銷動態(tài)過程中完成的，進(jìn)項稅額的抵扣對該行業(yè)而言具有大力減稅的效果，在營業(yè)稅時期主要是按照設(shè)備進(jìn)行核定征收，沒有專用發(fā)票；二是營改增對建筑安裝業(yè)的稅務(wù)秩序有所完善，彌補(bǔ)了營業(yè)稅時期核定征收的不足，強(qiáng)化了稅務(wù)監(jiān)管，減少了稅務(wù)流失。但是營改增才剛剛?cè)嫱茝V，不可避免的存在一些尚待完善之處，例如租賃行業(yè)（融資租賃與經(jīng)營性租賃）的減稅政策覆蓋面過于狹窄等。

二、營改增對建筑安裝業(yè)的影響

（一）營改增對建筑安裝業(yè)的積極影響

營改增對建筑安裝業(yè)主要有以下幾方面積極影響：一是減少了重復(fù)征稅，建筑安裝業(yè)在營改增前屬于非增值稅應(yīng)稅項目，無法進(jìn)行抵扣，需要全額繳稅；營改增后建筑安裝業(yè)以11%的稅率上繳增值稅，且可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，這在理論上對于該行業(yè)而言避免了重復(fù)征稅，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。二是營改增的實施對建筑安裝企業(yè)的市場秩序有很大益處，目前建筑安裝市場轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象普遍，這容易造成成偷稅漏稅的行為，但是營改增后要根據(jù)進(jìn)項稅額進(jìn)項抵扣，以發(fā)票系統(tǒng)與上報備案資料的形式遏制偷稅漏稅的行為。三是營改增對建筑安裝企業(yè)的行業(yè)發(fā)展具有重要的作用，營改增前建筑安裝企業(yè)購置設(shè)備時要進(jìn)行權(quán)衡，因為設(shè)備的稅負(fù)會為企業(yè)帶來很重的資金負(fù)擔(dān)，但是營改增后進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，激勵企業(yè)引進(jìn)更加先進(jìn)的設(shè)備，這在一定程度上減少了企業(yè)發(fā)展的成本，鼓勵企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化改革。

（二）營改增對建筑安裝業(yè)的消極影響

營改增才剛剛面向全國全面推廣，不可避免的呈現(xiàn)出一些消極影響。營改增對建筑安裝業(yè)主要有以下幾方面消極影響：首先就建筑安裝業(yè)施工部分而言，一方面相對于小規(guī)模納稅人，營改增前是3%的稅率，營改增后按照簡易征收辦法3%的稅率納稅，沒有變化；另一方面相對于一般納稅人，營改增前是3%，而營改增后的名義稅率為11%，實際稅率為9.91%［1/ （1+11%）*11%］，單以稅率而言，增加稅負(fù)，這也是在積極影響陳述時說明減少稅負(fù)只是“理論上”的原因之一。據(jù)財政部進(jìn)行理論測試，營改增后對建筑安裝業(yè)減少稅負(fù)83%，而浙江省建筑安裝企業(yè)實際繳納稅負(fù)測算，營改增后增加了2.78%。因此，營改增在理論上測算對建筑安裝業(yè)減輕了稅負(fù)，實際測算則增加了稅負(fù)。其次營改增后進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，但是抵扣的依據(jù)就是增值稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票如果不能取得，則會增加企業(yè)的施工成本。鑒于建筑安裝企業(yè)的特殊性，增值稅發(fā)票很可能不能抵扣充分，一方面建筑安裝企業(yè)的工程項目層層轉(zhuǎn)包，設(shè)備來源很可能是個體，不能開具增值稅發(fā)票；另一方面經(jīng)常會出現(xiàn)“甲供材”現(xiàn)象，建設(shè)單位采購材料調(diào)撥給施工單位，而增值稅發(fā)票是直接開具建設(shè)單位，這樣就使施工單位沒有進(jìn)項稅額抵扣。此外，建筑安裝業(yè)是典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，其中近30%的人工成本無法抵扣，這也是在積極影響陳述時說明減少稅負(fù)只是“理論上”的原因之二。最后營改增后雖然進(jìn)項稅額可以抵扣，但是抵扣是具有時間成本的，購置金額較大的設(shè)備就會導(dǎo)致企業(yè)墊付大量的資金，這很不利于企業(yè)的資金資源利用，容易造成資金困竭“馬太效應(yīng)”。

三、有效應(yīng)對營改增對建筑安裝業(yè)影響的策略

（一）利用發(fā)票、合同等進(jìn)行合理避稅，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式

利用發(fā)票、合同等進(jìn)行合理避稅，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式是有效應(yīng)對營改增對建筑安裝業(yè)影響的策略。首先利用發(fā)票、合同等進(jìn)行合理避稅，由于建筑安裝企業(yè)會接觸許多工程項目，會開具大量的不同類型的發(fā)票，一方面要合理利用增值稅進(jìn)項稅額抵

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