文/耿春芳

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推行利潤—工資考核 更好發(fā)揮預(yù)算考核作用

文/耿春芳

預(yù)算考核是整個企業(yè)管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用?？茖W(xué)合理的預(yù)算考核體系，能進(jìn)一步發(fā)揮戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，強化激勵機制，提高職工工作的積極性、主動性，提升公司管理水平，提升公司的核心競爭力?；谶@種認(rèn)識，筆者通過近幾年的實踐、探索，總結(jié)出了一套較為科學(xué)、靈活高效的預(yù)算考核方法，即：利潤—工資考核方法。這一方法充分貫穿了事前、事中、事后經(jīng)濟事項的全過程，有效解決了傳統(tǒng)的利潤考核法在考核過程中的局限性，對加強單位監(jiān)控，提高財務(wù)管理效能，發(fā)揮了良好的作用。

一、利潤-工資考核法解決的問題

企業(yè)為有效開展生產(chǎn)經(jīng)營，必須提前對生產(chǎn)經(jīng)營活動做出規(guī)劃，編制全面預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算，確定考核指標(biāo)體系，制定預(yù)算考核方案，為生產(chǎn)經(jīng)營制定綱領(lǐng)性的文件，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

財務(wù)預(yù)算考核方案中，考核指標(biāo)體系通常以生產(chǎn)指標(biāo)、利潤指標(biāo)為主，結(jié)合貨幣資金回收等現(xiàn)金流量指標(biāo)對各責(zé)任中心、利潤中心一并考核，該考核法能把各項指標(biāo)很好的統(tǒng)一起來，引導(dǎo)各責(zé)任中心、利潤中心圍繞該指標(biāo)體系搞好生產(chǎn)經(jīng)營。

但在買方市場條件下，生產(chǎn)不均衡、賒銷等經(jīng)營問題成為中小企業(yè)經(jīng)營管理中的常態(tài)，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程帶來很大影響，譬如，有的利潤中心有的月份生產(chǎn)指標(biāo)完成較好，但利潤指標(biāo)沒有完成，相反，有的月份生產(chǎn)指標(biāo)完成不好，但利潤指標(biāo)完成的較好，月底公司進(jìn)行業(yè)績評價時對這種情況怎樣做出綜合評價，形成合理的評價結(jié)果呢，該考核方法對此問題做出了合理解決。

二、利潤-工資考核法推廣應(yīng)用的范圍

利潤-工資考核法更適合于公司規(guī)模不大，會計核算健全，經(jīng)營的各種產(chǎn)品、勞務(wù)之間關(guān)聯(lián)度不高，聯(lián)系不密切，可以成為獨立經(jīng)營的單位，即能把公司整體生產(chǎn)經(jīng)營以產(chǎn)品或勞務(wù)為載體，劃分為公司獨立經(jīng)營的各個成本費用、利潤等責(zé)任中心，保證技術(shù)上可行。

三、利潤-工資考核法的操作要領(lǐng)及填制方法

利潤—工資考核法的主要思路是：把生產(chǎn)過程和銷售過程作為兩個單獨的系統(tǒng)分別進(jìn)行考核后，再把兩個系統(tǒng)創(chuàng)造的價值(考核結(jié)果)之和作為各責(zé)任中心業(yè)績評價依據(jù)，與工資收入充分掛鉤。

具體計算方法是：銷售過程中創(chuàng)造的價值是各責(zé)任中心本期實現(xiàn)凈利潤之和，并按考核方案規(guī)定的一定比例，得到分成利潤，生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的價值是各責(zé)任中心進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造的價值，即計入生產(chǎn)成本中的工資，兩者之和就是各責(zé)任中心本期應(yīng)得工資。該工資是一個具體準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，因為所有數(shù)據(jù)來源于賬簿。該考核方法遵循了預(yù)算考核的目標(biāo)性原則、公開公平原則，總體優(yōu)化原則。為便于操作，考核方案規(guī)定，應(yīng)得工資可以累積使用，因為生產(chǎn)的不均衡或生產(chǎn)與銷售的不同步，各期之間經(jīng)營成果就不均衡，為降低不均衡帶來的影響，必須進(jìn)行累計考核。

具體計算格式是用表格的方式列示，具體填寫方法如下：

主營業(yè)務(wù)收入欄：以銷售利潤明細(xì)表主營業(yè)務(wù)收入欄為依據(jù)，以利潤中心為單位分類加總合計填制。

主營業(yè)務(wù)成本欄：以銷售利潤明細(xì)表主營業(yè)務(wù)成本欄為依據(jù)，以各利潤中心為單位分類加總合計填制。

營業(yè)費用欄：以利潤中心的營業(yè)費用明細(xì)帳為依據(jù)填制。

管理費用欄：按經(jīng)濟責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定填制。

利潤欄：為主營業(yè)務(wù)收入扣減成本費用后的余額填制。

分成利潤欄：根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任制考核對利潤欄的數(shù)額分成。

生產(chǎn)應(yīng)得工資欄：有生產(chǎn)任務(wù)的情況下，根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)帳中計提的工資數(shù)扣除工資待扣項的余額后填制。沒有生產(chǎn)任務(wù)情況下根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)帳填制但為負(fù)數(shù)。

本月應(yīng)得工資欄：即為本月應(yīng)發(fā)工資等于分成利潤加本月生產(chǎn)應(yīng)得工資。

累計實發(fā)工資欄：至本月止各廠實際已發(fā)放工資的準(zhǔn)確數(shù)額，根據(jù)工資發(fā)放表填制。

附注欄：根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)帳和營業(yè)費用明細(xì)帳填制。

考核結(jié)果欄：由單位負(fù)責(zé)人根據(jù)本月應(yīng)得工資欄的數(shù)據(jù)批示各位本期實發(fā)工資數(shù)。

考核欄：負(fù)責(zé)考核人員簽字以示對數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

負(fù)責(zé)人欄：負(fù)責(zé)人簽字以示核準(zhǔn)。

四、利潤-工資考核法的優(yōu)勢

一是利潤—工資考核法解決了在生產(chǎn)與銷售不同步的情況下工資分配問題。

二是利潤—工資考核法解決了職工最關(guān)心的工資構(gòu)成問題，對許多不懂財務(wù)會計的職工來說，公司完成多少利潤并不是他們最關(guān)心的，他們最關(guān)心的是工資問題。利潤—工資考核法使職工進(jìn)一步明確了他們本期應(yīng)得工資以及結(jié)余工資的準(zhǔn)確數(shù)額。

三是利潤工資考核法以產(chǎn)品或勞務(wù)為載體劃分各個獨立核算的利潤中心，有利于提高職工的積極性、主動性，完成目標(biāo)后能增強成就感。

四是利潤工資考核法數(shù)據(jù)一環(huán)扣一環(huán)，邏輯性強，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，便于操作，避免人為操作的影響，考核結(jié)果客觀、公正，充分體現(xiàn)會計核算要求。上述這些都是傳統(tǒng)的利潤考核法無法做到的。

五、利潤-工資考核法的作用

利潤—工資考核法全面反映了各責(zé)任單位生產(chǎn)與經(jīng)營的各項指標(biāo)，成為反映公司經(jīng)濟效益的晴雨表，不僅給指導(dǎo)生產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)決策提供了可靠依據(jù)。具體表現(xiàn)如下：

一是利潤—工資考核法增強了考核過程、考核結(jié)果的透明度，避免了人為調(diào)節(jié)。

二是利潤—工資考核法充分體現(xiàn)了多勞多得，形成了有效的激勵和約束機制，激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性，克服了職工等、靠、要的思想。

三是增強了職工責(zé)任感和節(jié)約意識，避免了盲目采購、盲目定價和物資以次充好，降低了采購成本、生產(chǎn)成本，實現(xiàn)了事后控制向事中控制的轉(zhuǎn)變。通過分析附注欄中各項費用，可以及時掌握各項費用支出的合理性，及時調(diào)整經(jīng)營策略，堵塞管理漏洞，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

(作者單位：萊鋼集團(tuán)魯南礦業(yè)公司)