文/韓蕊

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新時期企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

文/韓蕊

摘要：目前，我國稅制不斷改革，在新時期企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃是一個擺在企業(yè)面前的嚴(yán)重問題。因此，筆者通過分析納稅籌劃的概念和企業(yè)目前納稅籌劃存在的問題，提出了新時期企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的幾種方法。

關(guān)鍵詞：新時期；企業(yè)；納稅籌劃；問題；方式

過去的十年中，中國稅制一直在進(jìn)行著改革，雖然進(jìn)程緩慢，但是步履堅定，這種改革的趨勢是不可逆轉(zhuǎn)的。從企業(yè)所得稅的改革到個稅的征管變化，再到目前正在推進(jìn)中的“營改增”項目，這一系列的稅費改革都無聲的宣告著稅費制度新時代的到來。在這種瞬息萬變的環(huán)境下，企業(yè)如何有效利用稅收制度進(jìn)行合理的稅收籌劃，進(jìn)而為企業(yè)謀求利益最大化是目前每個企業(yè)都在關(guān)注的問題。企業(yè)必須樹立稅收籌劃的正確認(rèn)識，必須根據(jù)企業(yè)自身的情況，站在為企業(yè)發(fā)展的立場進(jìn)行合適的稅收籌劃。

納稅籌劃是節(jié)稅的一種形式，是指通過對相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行布局策劃，制作出一套完整的納稅方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃主要包括節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實現(xiàn)零風(fēng)險和規(guī)避“稅收陷阱”五個方面。納稅籌劃與逃稅是截然不同的兩種概念，納稅籌劃是合法額，逃稅是不合法的，這是它們之間的根本區(qū)別之處。納稅籌劃的合法性是納稅籌劃固有特性的核心，納稅籌劃是利用了國家相關(guān)的政策、稅率差和時間差等因素，進(jìn)行專業(yè)的納稅分析得出的納稅方案。

一、目前我國企業(yè)納稅籌劃出現(xiàn)的問題

(一)納稅籌劃的專業(yè)人才缺乏

納稅籌劃是一種需要高智商和高層次人才參與的企業(yè)財務(wù)管理活動，它和一般財務(wù)人員機(jī)械式的報賬、報稅等日常活動是有根本區(qū)別的。納稅籌劃人員在進(jìn)行納稅籌劃時需要過硬的理論知識和豐富的工作經(jīng)驗并且輔以專業(yè)的工作能力去進(jìn)行事前的合理規(guī)劃和安排以及事中的調(diào)整。稅收籌劃的工作是要求籌劃人員既懂稅法知識和財務(wù)知識，也要對最近國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策有所了解，還需要具備技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等綜合能力。這必然是一個團(tuán)隊作業(yè)，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行籌劃和決策，使得企業(yè)最終達(dá)到納稅最優(yōu)化。然而在實際的財務(wù)管理活動中，大部分的企業(yè)都不存在這樣的專業(yè)團(tuán)隊，也沒有設(shè)置相應(yīng)的納稅籌劃崗位，只要稅務(wù)局不核查，本企業(yè)的稅收就沒有進(jìn)行籌劃和管理。

(二)企業(yè)對國家的相關(guān)政策認(rèn)識不充分

在當(dāng)今激烈的市場競爭中，大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者都把生產(chǎn)銷售作為企業(yè)的主要部分，保證生產(chǎn)平安、銷售利潤穩(wěn)步增長、成本持續(xù)合理下降等相關(guān)日常經(jīng)營管理活動的有序進(jìn)行。大部分領(lǐng)導(dǎo)者都認(rèn)為只要將上述日程經(jīng)營活動安排恰當(dāng)，即使繳納稅款也無妨，但是這會造成稅收成本的大大提高，使得企業(yè)達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)難以實現(xiàn)。近幾年國家不斷出臺新的稅收優(yōu)惠，稅收改革力度不斷加大，但是企業(yè)沒有對稅務(wù)的導(dǎo)向有一個正確的認(rèn)識和判斷，既影響了稅務(wù)成本，也影響了企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。我國在設(shè)立相關(guān)的稅法時出現(xiàn)了層次多，甚至某些稅收法規(guī)出現(xiàn)了模棱兩可的情況，這要求相關(guān)納稅人員在進(jìn)行納稅籌劃時必須把握國家稅收政策的發(fā)展性和全局性，否則難以進(jìn)行稅收籌劃。

(三)稅收政策執(zhí)行風(fēng)險較高

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須保證所用的節(jié)稅的方法和方式是合法的。每個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個階段都具有企業(yè)的特征，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須根據(jù)自身特點設(shè)置和選擇方案，納稅機(jī)關(guān)只有在檢查時才會核查企業(yè)所用的納稅籌劃方案是否具有合法性，但是我國的稅收政策是具備一定彈性的，納稅機(jī)關(guān)的檢察人員也是良莠不齊，可能造成對國家政策的理解存在偏差。這種偏差可能造成企業(yè)的納稅籌劃是一種偷稅漏稅行為，是不合法的。這必然使得企業(yè)蒙受損失，給企業(yè)未來的發(fā)展埋下隱患。

(四)缺乏納稅籌劃風(fēng)險的全面分析

有的企業(yè)出現(xiàn)了納稅籌劃后的納稅總額高于納稅籌劃前的現(xiàn)象。這些企業(yè)對最新的國家稅收優(yōu)惠政策積極了解學(xué)習(xí)，希望可以減少企業(yè)的納稅成本。但是這些企業(yè)對因此產(chǎn)生的風(fēng)險因素都未加以深入考慮或者考慮不全面，使得企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策理解片面，造成企業(yè)雖然節(jié)約了某項稅款，但是增加了其他稅負(fù)，進(jìn)而使得整體稅負(fù)提高，或者節(jié)稅需要的非稅成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于節(jié)稅金額。例如，有的企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠大量舉債，當(dāng)稅收優(yōu)惠政策喪失或時企業(yè)的財務(wù)杠桿將會失去平衡，進(jìn)而給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。

二、新時期企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法

(一)合理確定納稅身份

目前，我國的稅收制度是多個稅種并存的情況，每一個稅種都有其征稅范圍和對象，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅的起點。那么企業(yè)可以從企業(yè)是否符合征稅對象這一角度出發(fā)進(jìn)行納稅籌劃。在所有稅種中，增值稅是最適用于這種方法的。兩種截然不同的增值稅納稅方式可以較為靈活地進(jìn)行納稅籌劃。而且，我國征收總額最大的稅種就是增值稅，如今，“營改增”的逐步推進(jìn)使得企業(yè)增值稅的征稅范圍逐漸擴(kuò)大，以及增值稅本身也存在復(fù)雜性、重復(fù)性和廣泛性等特點，這些都鞏固和增加了增值稅納稅籌劃在企業(yè)整體納稅籌劃的地位。除此之外，納稅主體不同也會使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)存在差異，例如，我國的稅法規(guī)定，高新企業(yè)實行的稅率為15％；個體工商戶適用于個人所得稅規(guī)定等。

(二)合理利用國家頒布的稅收優(yōu)惠政策

稅收雖然是我國財政收入的主要來源之一，但是國家對每個稅種幾乎都有其相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，例如，對某些地區(qū)或者行業(yè)的稅款進(jìn)行減免、退還等。這些稅收優(yōu)惠政策的目的都是為了減少納稅主體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。首先，企業(yè)可以針對這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃方案的制定，分析優(yōu)惠力度較大的稅種以及各種稅種繳納稅額的比例，查詢繳納金額最大的稅種是否存在稅收優(yōu)惠以及優(yōu)惠的前提條件。企業(yè)在滿足部分條件的同時可以在合法的前提條件下創(chuàng)造其他條件進(jìn)而使得企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策。其次，由于一定的歷史原因和地理原因，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡成為我國的現(xiàn)狀，因此，我國必定會出臺相應(yīng)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策以達(dá)到同步發(fā)展的目標(biāo)。納稅主體可以在稅收優(yōu)惠地區(qū)開展生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。最后，我國對中小企業(yè)扶持傾向明顯，很多中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)非常小，甚至為零。納稅主體可以根據(jù)這一實際情況在合適的時機(jī)新設(shè)納稅主體，從而達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。

(三)對賬務(wù)進(jìn)行合理處理

企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時也可以進(jìn)行納稅籌劃。最顯著的方法是對資產(chǎn)折舊攤銷方法上選擇。選擇加速折舊法可以減少企業(yè)利潤，增加當(dāng)期的費用成本。但是，企業(yè)必須以會計準(zhǔn)則為前提選擇折舊方法。其次，存貨的計價方法對當(dāng)期納稅金額也會產(chǎn)生影響。例如，企業(yè)在物價持續(xù)下降的情況下采用先進(jìn)先出法將會大幅度增加成本進(jìn)而減少利潤，最后達(dá)到節(jié)稅的目的。最后，企業(yè)對有關(guān)費用的攤銷和分配的方法選擇也會對企業(yè)當(dāng)期的納稅額產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)可以在會計準(zhǔn)則允許的情況下盡可能的增加費用扣除額，選擇適當(dāng)?shù)馁M用分?jǐn)偡绞健?/p>

(四)合理利用轉(zhuǎn)讓定價的方式

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售貨物、提供勞務(wù)等相關(guān)經(jīng)營活動時制定價格，從而達(dá)到收入或者利潤的轉(zhuǎn)移以及分?jǐn)?，從而達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。不論是在跨國經(jīng)濟(jì)活動還是國內(nèi)的銷售中，轉(zhuǎn)讓定價已經(jīng)成為一種常見的納稅籌劃方法。在這種情況下，市場規(guī)則對于交易而言不再是標(biāo)準(zhǔn)，成交價格也可以根據(jù)納稅主體的需求不同低于或者高于市場價格。轉(zhuǎn)讓定價的一般做法是：高稅負(fù)地區(qū)企業(yè)向其低稅負(fù)的地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售貨物、提供勞務(wù)時制定較低的價格；低稅地區(qū)企業(yè)向其高稅地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定較高的價格。

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(作者單位：陜西合興工貿(mào)有限公司)

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有按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行，有沒有弄虛作假。一旦出現(xiàn)上述情況，就要有相應(yīng)的懲罰措施，使得對國有企業(yè)的資產(chǎn)管理進(jìn)行有力完善的保障。

(二)加強(qiáng)國有企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制是結(jié)合當(dāng)下社會發(fā)展而產(chǎn)生的一種較為科學(xué)的管理手段，內(nèi)部控制體系包含了會計信息質(zhì)量，資產(chǎn)財產(chǎn)安全以及決策制度的控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制就為企業(yè)在各個情況以及各個階段可能出現(xiàn)的問題制定了相關(guān)的應(yīng)對策略，是企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險以及解決問題的一種有效方式，因此，對于國有企業(yè)來說，也應(yīng)該借鑒采用內(nèi)部控制制度，為國有企業(yè)資產(chǎn)管理做一保障。尤其是在企業(yè)的資金管理、庫存管理等容易出現(xiàn)問題的方面要制定相應(yīng)的科學(xué)管理方法，規(guī)范管理流程和管理方式，使得國有企業(yè)內(nèi)部形成一種長遠(yuǎn)有效的管理制度。

(三)建立健全國有資產(chǎn)保值增值考核機(jī)制

當(dāng)前社會發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)變化快而且多樣，對企業(yè)來說是一把雙刃劍，尤其是處在各項工作都在改革的中國社會，國有企業(yè)的發(fā)展更是多樣，因此，對國有企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計時，要注意結(jié)合時代發(fā)展的背景，根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展的實際，將審計手段方式進(jìn)行有針對性的創(chuàng)新。比如，除了檢查以往常規(guī)的考核指標(biāo)外，還要根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，對企業(yè)的負(fù)債原因以及未來一段時間的經(jīng)營情況進(jìn)行評估，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的變化趨勢，對企業(yè)的發(fā)展提出可操作性的合理的建議。同時，除了對審計的指標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新之外，審計的方式也可以相應(yīng)進(jìn)行改變。比如，建立完善的審計體制，保證審計結(jié)果能夠真實體現(xiàn)出國有企業(yè)的經(jīng)營情況，并且能夠?qū)徲嫿Y(jié)果進(jìn)行有效利用。

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(作者單位：烏魯木齊鐵路局審計處)

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言，則會將其帶入到被動的地位上。針對這一問題，在實際落實稅收籌劃工作的過程中，則就需要相應(yīng)的施工企業(yè)與投資方簽訂合同的過程中，要將代扣項目與代繳稅款的相關(guān)證明加入到合同中，進(jìn)而確保施工企業(yè)處于主動的地位上，以實現(xiàn)自身稅收籌劃工作的完善開展與落實，為提高施工企業(yè)的稅收利潤空間、強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理并提高其經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

在當(dāng)前的市場環(huán)境中，對于我國建筑施工企業(yè)而言，要想通過稅收籌劃工作來提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，并提高自身的競爭實力，就需要結(jié)合施工企業(yè)“產(chǎn)品”的特點，根據(jù)目前自身稅收籌劃工作的現(xiàn)狀與所存在的問題，實現(xiàn)稅收籌劃工作的完善開展與落實。而基于自身稅收籌劃工作的特殊性，企業(yè)需要立足于自身經(jīng)營特點上，按照當(dāng)前的相應(yīng)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，通過對所應(yīng)繳納稅種的科學(xué)劃分，實現(xiàn)相應(yīng)籌劃工作的合理規(guī)劃與落實。施工企業(yè)主要的交稅項目是所得稅與營業(yè)稅兩個稅種，在實際落實籌劃工作的過程中，要針對具體稅種擬定具體的方案策略，以在強(qiáng)化稅收籌劃效果的同時，為施工企業(yè)進(jìn)一步提高自身的管理質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)，以促進(jìn)施工企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

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(作者單位：湖南省奉和建筑有限公司)