文/林志偉

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國庫管理制度改革后對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算規(guī)范問題的研究

文/林志偉

摘要：基于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，為了進(jìn)而強(qiáng)化財(cái)政資金的使用效益，充分發(fā)揮出財(cái)政在市場經(jīng)濟(jì)中的宏觀調(diào)控作用，我國逐步落實(shí)了國庫管理制度改革。在此背景下，對于事業(yè)單位而言，針對當(dāng)前自身的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算中所存在的不規(guī)范問題，需要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的完善，以在適應(yīng)這一改革要求的基礎(chǔ)上，確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展。本文在闡述國庫管理體制改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所帶來影響的基礎(chǔ)上，針對財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算中所存在的不規(guī)范問題提出了解決對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：國庫管理制度改革；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算；規(guī)范

基于國庫管理制度改革這一背景下，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，事業(yè)單位需要給予自身財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作以充分重視，針對當(dāng)前該項(xiàng)工作中所存在的一系列不規(guī)范問題加以完善，以在加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作力度的基礎(chǔ)上，以真實(shí)且透明的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提高資金的使用效率，避免資金流失以及貪污腐敗問題的發(fā)展，并為迎合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展之需、全面推進(jìn)國庫管理制度改革的進(jìn)程提供保障。

一、國庫管理制度改革下對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的影響

(一)對財(cái)務(wù)管理工作所產(chǎn)生的影響

第一，在管理理念上。在這一改革之前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開展主要以資金管理為核心來展開的，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，資金難以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，而在推行這一改革之后，要求事業(yè)單位需要強(qiáng)化對預(yù)算管理的重視程度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)落實(shí)，并規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，才能夠以全面預(yù)算管理的開展來實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化配置。第二，在支付方式上。在改革之前，事業(yè)單位資金是由財(cái)政統(tǒng)一下?lián)芙o預(yù)算單位，打入銀行賬戶，然后再經(jīng)由銀行轉(zhuǎn)賬支付給事業(yè)單位；而在改革之后，則以國庫集中支付來實(shí)現(xiàn)，去除了支付環(huán)節(jié)，進(jìn)而改變了支付方式。第三，管理目標(biāo)與職能上。在管理目標(biāo)上，由之前的事前與事中監(jiān)管過渡到了全過程監(jiān)管，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算的科學(xué)性、提高預(yù)算的執(zhí)行能力奠定了基礎(chǔ)；在管理職能上，實(shí)現(xiàn)了管理職責(zé)的有效劃分，要求要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的力度。

(二)對會(huì)計(jì)核算工作所產(chǎn)生的影響

第一，在入賬依據(jù)上。基于這一改革后，財(cái)政入賬依據(jù)發(fā)生了改變，收入以及支出確認(rèn)都是按照轉(zhuǎn)賬通知單等為憑證，來實(shí)現(xiàn)對相應(yīng)財(cái)務(wù)工作的落實(shí)；第二，在科目設(shè)置上，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行執(zhí)行，并增加了一個(gè)會(huì)計(jì)科目，改變了銀行存款科目與資產(chǎn)負(fù)債表的核算與匯總方式；第三，在核算方法與賬戶設(shè)置上。首先，在核算方法上，針對財(cái)政直接支付、授權(quán)支付以及相應(yīng)結(jié)算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)核算方法的優(yōu)化與完善，并且在固定資產(chǎn)處置收入上實(shí)現(xiàn)了核算方法的變更，以避免發(fā)生國有資產(chǎn)流失的問題；其次，在賬戶設(shè)置上，在改革之前，賬戶設(shè)置混亂，對資金難以實(shí)現(xiàn)宏觀上的有效把握，且“小金庫”現(xiàn)象嚴(yán)重，而在改革之后，要求不允許私自開設(shè)其他賬戶，經(jīng)過批準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)單一賬戶的設(shè)置，而未經(jīng)批準(zhǔn)則不允許私自開戶，以規(guī)范對資金的管理。

二、基于國庫管理制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所呈現(xiàn)出的問題

(一)財(cái)務(wù)管理工作上的問題

第一，財(cái)務(wù)管理理念薄弱?；谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念滯后，尚未具備全面預(yù)算管理意識(shí)，財(cái)務(wù)管理模式落后，相應(yīng)財(cái)務(wù)管理側(cè)重于收入的管理，且對于這一改革的認(rèn)識(shí)不全面，執(zhí)行力度弱，致使財(cái)務(wù)管理工作難以實(shí)現(xiàn)有效的更新與完善。第二，在預(yù)算執(zhí)行力度弱。存在著隨意性的問題，對相應(yīng)預(yù)算支付程序認(rèn)識(shí)不全，相應(yīng)預(yù)算資金缺乏明細(xì)，進(jìn)而降低了預(yù)算的執(zhí)行能力，同時(shí)相應(yīng)資金使用不規(guī)范，降低了資金的使用效益。第三，支付環(huán)節(jié)問題凸顯。主要表現(xiàn)在資金范圍劃分不合理，存在灰色收入問題，直接支付的比例較低且授權(quán)支付下產(chǎn)生了套現(xiàn)問題，在支付的過程中，通過主管局轉(zhuǎn)撥使得資金使用的透明度大大折扣，支付程序、手續(xù)以及資金使用上都存在不規(guī)范問題。

(二)會(huì)計(jì)核算規(guī)范性問題

第一，入賬依據(jù)問題凸顯。在支付票據(jù)上，尚未實(shí)現(xiàn)票據(jù)的規(guī)范與統(tǒng)一性，同時(shí)也不具備通用性，致使不僅加大了該項(xiàng)工作的復(fù)雜度，同時(shí)也難以實(shí)現(xiàn)對收入的有效控制，同時(shí)會(huì)計(jì)憑證不符合要求，致使相應(yīng)會(huì)計(jì)工作難以實(shí)現(xiàn)有效落實(shí)。第二，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。基于這一改革的背景下，事業(yè)單位對于會(huì)計(jì)核算方法掌握的不熟練，且并沒有按照相應(yīng)的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的完善設(shè)置，相應(yīng)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，此外，對于自身的賬戶監(jiān)管工作落實(shí)不到位，難以實(shí)現(xiàn)對資金的有效把握與合理配置，并在結(jié)余資金的管理上方法不當(dāng)。第三，賬戶設(shè)置尚未按照規(guī)定實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的落實(shí)。多開戶、重復(fù)開戶以及私設(shè)小金庫的問題尤為凸顯，整個(gè)資金支付不規(guī)范，相應(yīng)監(jiān)管落實(shí)不到位，管理失控，進(jìn)而致使資金流失、貪污腐敗問題不斷發(fā)生。

三、基于國庫管理制度改革下事業(yè)單位落實(shí)這兩項(xiàng)工作的有效途徑800

(一)規(guī)范原則

基于這一改革的背景下，規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系需要遵循如下基本原則：合法性原則、利于規(guī)范操作與管理監(jiān)督的原則以及便于用款與分類實(shí)施的原則。

(二)財(cái)務(wù)管理工作完善落實(shí)的對策

第一，更新財(cái)務(wù)管理理念，提高相關(guān)人員能力素質(zhì)。要針對該項(xiàng)改革的內(nèi)容進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)與了解，并在更新財(cái)務(wù)管理理念的同時(shí)，基于市場經(jīng)濟(jì)體制下，搭建全新財(cái)務(wù)管理模式，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理手段，以信息化管理來提高財(cái)務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量。同時(shí)要提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德素養(yǎng)，加大培訓(xùn)力度，以確保財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范、有序且高效落實(shí)。第二，強(qiáng)化預(yù)算管理，落實(shí)全面預(yù)算管理。要基于這一改革下，落實(shí)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制改革的同時(shí)，確保預(yù)算編制的科學(xué)性，并強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行能力，確保二者的相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化配置，避免資金流失。第三，規(guī)范資金支付。要強(qiáng)化對財(cái)政資金使用情況的監(jiān)管，確保資金的合理使用，并提高財(cái)政支付的比例，深化預(yù)算編制變革，以實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金使用全過程中的監(jiān)管，進(jìn)而為提高資金的使用效益、確保事業(yè)單位的穩(wěn)步前行奠定基礎(chǔ)。

(三)會(huì)計(jì)核算規(guī)范落實(shí)的對策

第一，要統(tǒng)一并規(guī)范票據(jù)。確保票據(jù)集中在上級(jí)主管部門的手中，進(jìn)而為從源頭上實(shí)現(xiàn)對收入的有效控制奠定基礎(chǔ)，并通過通用票據(jù)的使用來降低該項(xiàng)工作的繁復(fù)度；第二，健全會(huì)計(jì)科目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。要基于這一改革下，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)明細(xì)科目的完善設(shè)置，按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范落實(shí)，并融入自身需求的具體會(huì)計(jì)科目，通過靈活的設(shè)置來確保自身會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范落實(shí)。第三，實(shí)現(xiàn)對銀行賬戶的全面清理。要進(jìn)一步將違規(guī)開設(shè)的銀行賬戶進(jìn)行清理，實(shí)現(xiàn)對銀行賬戶的規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)對資金的有效控制，避免貪腐問題的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化配置；第四，要完善落實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表工作。在強(qiáng)化編審工作落實(shí)程度的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對相應(yīng)軟件的科學(xué)引用，并對新增科目進(jìn)行有效調(diào)整。

(四)其他問題的規(guī)范與解決

在實(shí)際踐行的過程中，基于這一改革的背景下，事業(yè)單位還需要在建立相應(yīng)信息化管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管并實(shí)現(xiàn)相應(yīng)管理制度體系的完善構(gòu)建，并強(qiáng)化執(zhí)行力度，以確保資金的安全性、實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化配置，提高資金的使用效益。

四、總結(jié)

綜上所述，基于國庫管理制度改革這一背景下，對于事業(yè)單位而言，要在強(qiáng)化對財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作重視程度的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前該項(xiàng)工作所存在的問題，實(shí)現(xiàn)有針對性解決對策的落實(shí)，以確保實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范落實(shí)，進(jìn)而為提高資金的使用效益、促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎(chǔ)，并為進(jìn)一步推進(jìn)國庫管理制度改革的步伐提供保障。

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(作者單位：廣東省輕工高級(jí)技工學(xué)校)

上接(第57頁)

規(guī)劃的順利實(shí)施，提高財(cái)務(wù)管理制度的科學(xué)性和可操作性，以便保證企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃的順利開展。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)要對財(cái)務(wù)操作進(jìn)行規(guī)范化要求，要重視資金的管理工作，保障資金的安全性和流動(dòng)性，從而實(shí)現(xiàn)具體的管理目標(biāo)。

(二)要逐步完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理體系

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理體系是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，財(cái)務(wù)管理工作要結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際情況開展。集團(tuán)企業(yè)可以組建不同的事業(yè)部門對子公司的財(cái)務(wù)管理工作負(fù)責(zé)，提高財(cái)務(wù)管理工作的集中程度和工作效率。其次，集團(tuán)企業(yè)要完善財(cái)務(wù)管理制度，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行信息化改造，將現(xiàn)代化的信息技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理工作中去，這樣可以減少財(cái)務(wù)工作人員的數(shù)據(jù)處理壓力，提高數(shù)據(jù)處理的工作效率，同時(shí)還可以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，從而達(dá)到提升財(cái)務(wù)信息傳遞通暢的目的。企業(yè)可以對各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的整合，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一處理，形成一致數(shù)據(jù)格式，從而提高信息管理的工作效率。再者，集團(tuán)企業(yè)可以在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作中添加資金管理和預(yù)算控制內(nèi)容，從而達(dá)到完善財(cái)務(wù)管理體系的目的。

(三)要及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)控制機(jī)制

財(cái)務(wù)控制機(jī)制的好壞影響著財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，集團(tuán)企業(yè)要改進(jìn)財(cái)務(wù)控制機(jī)制，首先應(yīng)該要完善資產(chǎn)管理機(jī)制。集團(tuán)企業(yè)要定期對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清查和盤點(diǎn)，并對其進(jìn)行核查，要做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)處理問題，還要對資產(chǎn)進(jìn)行集中式管理，完善資產(chǎn)管理制度，同時(shí)還要做到職責(zé)分明，使得權(quán)利與責(zé)任相匹配。再者，集團(tuán)企業(yè)要提高對資金使用的監(jiān)管和控制，要集中閑散資金并對其進(jìn)行有效管理，提高資金的使用效率，可以在保證資金安全性和流動(dòng)性的前提下利用資金投資來獲取收益。第三，集團(tuán)企業(yè)要完善內(nèi)控制度，處理好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)要樹立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，保證企業(yè)財(cái)務(wù)操作的規(guī)范性和合理性。要建立健全財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并根據(jù)集團(tuán)額具體情況和風(fēng)險(xiǎn)偏好采取應(yīng)對措施，針對不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該采取積極的防御措施和解決方案。

三、結(jié)語

面對競爭日益激烈的情形，集團(tuán)企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，就要克服自身的缺點(diǎn)，從財(cái)務(wù)管理工作入手進(jìn)行變革。集團(tuán)企業(yè)要對自身的財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀有清晰的了解，要發(fā)現(xiàn)問題所在，可以從財(cái)權(quán)分配、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制等方面入手分析問題，并根據(jù)具體的問題和自身的實(shí)際情況采取相應(yīng)的解決措施，完善財(cái)務(wù)管理體系，從而為集團(tuán)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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(作者單位：廣東中航城市環(huán)衛(wèi)有限公司)