沈秀霞

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)時代的到來，改變了傳統(tǒng)會計環(huán)境，會計環(huán)境的變化必然要求會計信息系統(tǒng)進行內(nèi)在變革。在傳統(tǒng)電算化會計信息系統(tǒng)中，盡管手工會計系統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤已被電子計算機所替代，但是按照傳統(tǒng)會計理論建立的會計信息系統(tǒng)是一種重在滿足內(nèi)部管理的、封閉式的系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部的“信息孤島”，與企業(yè)外部社會系統(tǒng)相互聯(lián)系不足，其主要缺陷并沒有因使用計算機而改變。如何發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，構(gòu)建新的會計信息系統(tǒng)，是當前討論的重點。

一、構(gòu)建會計信息系統(tǒng)的原理

傳統(tǒng)會計系統(tǒng)只關(guān)注整個業(yè)務(wù)的一部分，只有在該業(yè)務(wù)活動影響組織的財務(wù)報表時，相關(guān)的數(shù)據(jù)才被記人會計系統(tǒng)，由此而采集的信息主要屬于價值信息，并通過報表將信息傳遞給使用者。我們把這種方法稱之為價值法。這種方法的缺陷是顯而易見的，在否定價值法的基礎(chǔ)上，基于事項法的事項會計應(yīng)運而生。

1.事項會計理論。l969年美國會計學會成員、會計學教授喬治·H·索特提出的，所謂事項是指可觀察的、可以用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特征的具體活動、交易和事件。因此，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。索特認為，現(xiàn)行財務(wù)會計使用的是價值法，其目的在于確認資本的最佳收益，需要按照會計人員主觀判斷，以貨幣為計量單位，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（原始數(shù)據(jù)）進行一系列的確認、計量、分類和匯總。而事項會計（事項法）則要求會計人員盡可能提供“原汁原味”的、全面而且原始的事項信息，由使用者根據(jù)自己需要各取所需。

2.事項會計理論的現(xiàn)實意義。該理論認為會計的目的，在于提供與各種可能決策模型相關(guān)的、不經(jīng)過加工匯總的原始事項，由使用者從中選擇并在自己的決策模型中運用。從作為決策基礎(chǔ)的會計信息使用者的觀點來考察會計信息是有益的，會計信息使用者可以按照各自的要求對事項信息進行積累、分配和價值計量，最終將事項信息轉(zhuǎn)化為適合于使用者決策模型的會計信息。為此會計事項信息系統(tǒng)應(yīng)具有強大的數(shù)據(jù)庫，包含大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以反映組織活動的全部事項，事項具有的多重屬性會計都要反映，而不只局限于價值量。事項會計的思想，理論上克服了現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)中的諸多弊端，但由于當時信息技術(shù)發(fā)展水平的限制，缺乏可操作性，不得已它仍然要記錄會計分錄，主張重構(gòu)會計報表以方便從會計報表演繹出相關(guān)事項，獲取更多的輔助決策信息。

3.事項法則主要優(yōu)點。第一，強調(diào)事項本身，提供事項多維度的原始數(shù)據(jù)。這里的事項是一個廣義的概念，包括已發(fā)生和潛在的交易活動；企業(yè)與其顧客、供應(yīng)商、分銷商等外部主體之間的交易以及企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動。傳統(tǒng)會計只采集加工經(jīng)濟事件的一個子集——價值子集，即只從價值維度看問題。而不考慮作為源頭的交易和業(yè)務(wù)。事項法的目標則在于為各種可能的決策模型提供相關(guān)的經(jīng)濟事件的信息，力求對經(jīng)濟活動進行完整的重現(xiàn)，對事項本身進行立體的以及多維度的描述。第二，提供非綜合的事項信息，實現(xiàn)信息的顧客化生產(chǎn)。事項會計認為非綜合信息對使用者更為有用，因此，要盡量減少數(shù)據(jù)的匯總程度，而讓會計信息使用者根據(jù)自己的需求加工生產(chǎn)適用的信息。借助先進的計算機技術(shù)，會計系統(tǒng)可以為信息使用者開辟多個信息頻道，分別提供不同事項、不同維度的信息。同時，信息使用者也可以自己選擇原始數(shù)據(jù)，自行加工處理，實現(xiàn)會計信息的顧客化生產(chǎn)。

二、基于事項會計的會計信息系統(tǒng)架構(gòu)

會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)是指一個完整的會計軟件由哪幾個子系統(tǒng)組成，每一個子系統(tǒng)完成哪些功能，以及各子系統(tǒng)之間的相互關(guān)系等。會計信息系統(tǒng)隨著信息需求多樣化與個性化、信息技術(shù)革命和會計學科的發(fā)展而逐步發(fā)展和完善。

1.事項會計信息系統(tǒng)的軟件結(jié)構(gòu)設(shè)計的基本思路。會計信息系統(tǒng)在企業(yè)中實現(xiàn)，其核心是軟件?，F(xiàn)在的軟件在正式編寫程序代碼前需要兩個不可或缺的步驟：一是對業(yè)務(wù)邏輯的分析和定義，以形成業(yè)務(wù)邏輯結(jié)構(gòu)；二是根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯設(shè)計軟件結(jié)構(gòu)，包括數(shù)據(jù)詞典、數(shù)據(jù)處理方式等。所以其設(shè)計思路主要表現(xiàn)在：（1）軟件結(jié)構(gòu)始終體現(xiàn)某種業(yè)務(wù)邏輯，不能實時支持業(yè)務(wù)過程變更。（2）會計軟件的設(shè)計基礎(chǔ)是總賬或子賬系統(tǒng)。（3）會計處理程序在系統(tǒng)具體運行中僅僅是一種選擇，從而其系統(tǒng)提供的信息將受制于方法選擇。

事項會計信息系統(tǒng)要成為一種先進的會計信息系統(tǒng)，必須要有先進的設(shè)計思路或理念。它應(yīng)立足于“決策有用”的基本目標，其設(shè)計思路或理念是：（1）在軟件結(jié)構(gòu)中摒棄系統(tǒng)分析中的業(yè)務(wù)邏輯，將業(yè)務(wù)邏輯放置于系統(tǒng)實施階段和其后的應(yīng)用階段，以便有利于實時支持業(yè)務(wù)過程的變更。（2）會計軟件的設(shè)計基礎(chǔ)應(yīng)以事件驅(qū)動為基礎(chǔ)，提高賬務(wù)與業(yè)務(wù)的集成度，提升數(shù)據(jù)的精細程度。（3）會計軟件中設(shè)計充分的模型和方法，但應(yīng)把模型和方法的設(shè)計權(quán)下放，允許信息使用者按自己的需要進行設(shè)計，使會計處理程序高度自由化。

2.事項會計信息系統(tǒng)的基本功能模。可以說，現(xiàn)在的會計信息系統(tǒng)已不是原有的單純的會計系統(tǒng)，而是從整個組織的角度來綜合考慮會計信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。事項會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)是基于業(yè)務(wù)過程和事件驅(qū)動，它必須將原始數(shù)據(jù)與會計處理方法相互分離，以保證會計處理的靈活性。從總體功能結(jié)構(gòu)來看，事項會計信息系統(tǒng)可劃分7個主要功能模塊（如圖1）。

圖1 事項會計信息系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)

（1）初始化模塊。事項會計信息系統(tǒng)的初始化模塊的主要功能結(jié)構(gòu)由初始類別、事件（事項）類型、組織設(shè)計、工作流設(shè)計和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)組成。系統(tǒng)的初始化對于整個系統(tǒng)的成敗起著舉足輕重的作用?，F(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)之所以難以滿足不同用戶多樣信息需求，就是因為它把許多內(nèi)容固化在系統(tǒng)中。要想實時支持業(yè)務(wù)過程變更及組織形態(tài)轉(zhuǎn)換，就必須將相關(guān)內(nèi)容動態(tài)地融入系統(tǒng)。因此，在初始化模塊中，實行“初始類別”管理有助于在系統(tǒng)運行中實施各種變更，同時某一“初始類別”就是事件（事項）類別、組織設(shè)計、工作流設(shè)計的具體化。使用者根據(jù)不同的需求可隨時選擇不同的初始類別。事項會計將會改變現(xiàn)行的會計軟件設(shè)計基礎(chǔ)，以原子事項和事件驅(qū)動為基礎(chǔ)來架構(gòu)軟件功能結(jié)構(gòu)，因而在系統(tǒng)進行日常業(yè)務(wù)處理前必須分清有哪些事項和事件，這是以后采集、處理、傳遞、輸出數(shù)據(jù)的載體和動力。例如：銷售/收款過程的事件類型主要有營銷事件、接受訂單事件、發(fā)貨事件、裝運事件、收款事件等。組織架構(gòu)一般有兩種：一個是企業(yè)實際的運行架構(gòu)，如直線制、職能制、事業(yè)部制等；另一個是財務(wù)分析和控制用的組織，它包括有經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)區(qū)域、控制區(qū)域、利潤中心和成本中心等，它和實際的企業(yè)組織可以不同，而且它是一種靈活的虛擬結(jié)構(gòu)。在初始化模塊中的組織設(shè)計更注重于后者。工作流設(shè)計是指將多個原子事件首尾相連，形成一個事件流，即工作流?；A(chǔ)數(shù)據(jù)主要包括與事項有關(guān)的各種屬性的值，如代碼、名稱、數(shù)量、單價、體積、供應(yīng)商、客戶、部門、業(yè)務(wù)員、業(yè)務(wù)發(fā)生時間、保質(zhì)期、生產(chǎn)廠商、生產(chǎn)日期、批次、事件類型等。

（2）業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)采集。業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)采集主要包括事件數(shù)據(jù)的輸入、事件數(shù)據(jù)的修改、事件數(shù)據(jù)的刪除與事件數(shù)據(jù)確認等。由于事項會計是面向業(yè)務(wù)過程，以事件驅(qū)動為基礎(chǔ)，所以它的數(shù)據(jù)來源一定是最明細的事項數(shù)據(jù)。如果不是最明細的數(shù)據(jù)，則說明進入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)本身就已經(jīng)匯總或綜合，其含有的信息量不是“原汁原味”的，不符合將數(shù)據(jù)處理權(quán)留給使用者的事項會計基本思想。此模塊中是特指將現(xiàn)實世界的數(shù)據(jù)引入機器世界。其中事件數(shù)據(jù)確認是關(guān)鍵功能。

（3）數(shù)據(jù)倉庫集成模塊。系統(tǒng)在采集業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)時，一般存儲在操作型數(shù)據(jù)庫。操作型數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)肯定存在數(shù)據(jù)不一致和重復存儲等問題。為了解決這些問題，須采用數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)倉庫用上述模塊所采集的數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)源，對其進行抽取、整理、更新等處理，將數(shù)據(jù)以主題（如事件、資源）來集成，為后續(xù)的視圖模塊做準備。

（4）視圖模塊。視圖模塊是對數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)按使用者需求的一種再現(xiàn)，這種再現(xiàn)應(yīng)該是全方位的，根據(jù)用戶所需，不能只提供財務(wù)報表等主要視圖。從內(nèi)部機制來說，視圖是事件驅(qū)動程序運行的結(jié)果。視圖模塊包括查詢工具、報表工具、數(shù)據(jù)分析工具、數(shù)據(jù)挖掘工具和自定義工具等。其中自定義工具就是選擇由會計語言所編制的個性化業(yè)務(wù)事件驅(qū)動程序，從而產(chǎn)生使用者自己所需的視圖。視圖可分為貨幣視圖與非貨幣視圖。

（5）系統(tǒng)維護模塊。系統(tǒng)維護模塊主要包括企業(yè)門戶、財務(wù)分工、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復和數(shù)據(jù)使用權(quán)等功能。企業(yè)門戶是外界（客戶、投資者、員工、合作伙伴、供應(yīng)商和其他信息使用者）與系統(tǒng)的通道，提供基于各種應(yīng)用角色的功能環(huán)境設(shè)置。財務(wù)分工一般包括操作員管理和權(quán)限設(shè)置兩部分。操作員管理又可細分為工作組設(shè)置和操作員設(shè)置。權(quán)限管理是針對操作系統(tǒng)的員工的一種權(quán)限約束，從而保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全的一種手段。數(shù)據(jù)使用權(quán)是對除員工以外的信息使用者的數(shù)據(jù)限制。因為目前企業(yè)數(shù)據(jù)，除對外公布的數(shù)據(jù)外，仍是一種商業(yè)秘密，不是所有的使用者都可獲取的。而事項會計又強調(diào)信息使用者擁有數(shù)據(jù)處理權(quán)，所以可采用一種有償服務(wù)方式來調(diào)節(jié)，這種有償服務(wù)方式就通過數(shù)據(jù)使用權(quán)來控制。數(shù)據(jù)恢復與備份是保證數(shù)據(jù)安全的一種基本手段。

（6）會計語言。會計語言模塊是為信息使用者編制自己個性化處理驅(qū)動程序而設(shè)置的。目前的會計軟件往往是把處理程序固化在軟件中，信息是由企業(yè)提供，使用者更多地是接受信息；而事項會計強調(diào)企業(yè)只是數(shù)據(jù)采集者，大量信息是使用者個性化處理的結(jié)果。所以事項會計許多內(nèi)容（包括初始化設(shè)置）是處于變動之中，可以想象，沒有強有力的開發(fā)工具（會計語言）是難以適應(yīng)事項法的。一般來說在軟件中難以把所有的方法都事先設(shè)計并編程，這樣會計語言正好可以補充，做到即需即編，即編即用。它應(yīng)與數(shù)據(jù)倉庫和視圖有內(nèi)在的接口。

（作者單位：河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學院）