王芳

本文在管理會計與財務(wù)會計區(qū)別的基礎(chǔ)上對2014年財政部發(fā)布《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》前后我國管理會計的理論與實踐進(jìn)行了對比研究，并對在大數(shù)據(jù)時代下我國管理會計的發(fā)展提出了幾點建議。

一、管理會計與財務(wù)會計

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其它資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員以此作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為企業(yè)外部信息使用者提供決策有關(guān)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動。

財務(wù)會計對外，管理會計對內(nèi)似乎成了金科玉律，雖然財務(wù)會計和管理會計的側(cè)重點不同，但二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計管理的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。會計系統(tǒng)包括管理會計和財務(wù)會計，他們是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，尤其是在知識經(jīng)濟(jì)時代下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計與管理會計將進(jìn)一步融合。

管理會計是從財務(wù)會計中分離出來，因此從本質(zhì)上講，管理會計也仍然是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。但是管理會計和財務(wù)會計還是有一定區(qū)別的，區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，工作的側(cè)重點不同。財務(wù)會計的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財務(wù)報表。主要目標(biāo)是為企業(yè)外部信息使用者提供信息。而管理會計的側(cè)重點則是針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營遇到的問題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)的內(nèi)部信息使用者提供決策和預(yù)測信息，其目標(biāo)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。

第二，工作主體的層次不同。財務(wù)會計是把整個企業(yè)作為一個整體來對外部提供信息，而管理會計既可以把整個企業(yè)作為一個整體，同時企業(yè)的不同部門不同環(huán)節(jié)也可以作為管理會計的核算主體。

第三，作用時效不同。財務(wù)會計的作用時效在于反映過去，而管理會計的作用時效不僅在于反映過去，它還可以能動地利用財務(wù)會計的資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來。

第四，遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)不同。財務(wù)會計必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以保證所提供的財務(wù)信息報表在時間和空間上的可比性。而管理會計不受《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度的限制和約束，在實際工作中可以靈活采用不同的方法進(jìn)行分析。

第五，工作程序不同。財務(wù)會計必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序，無論從制作憑證到登記賬簿，直到編制財務(wù)報表都必須按照規(guī)定的程序處理，因此同類企業(yè)的財務(wù)會計工作流程是大同小異的。而管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可以根據(jù)自己實際情況設(shè)計管理會計的工作流程，同類企業(yè)間的差異較大。

二、政策出臺前后的對比

2014年，財政部發(fā)布了財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（下稱《意見》），這是我國第一次正式提出在國內(nèi)全面推進(jìn)管理會計體系的建設(shè)工作?！兑庖姟穼ㄔO(shè)管理會計體系的目標(biāo)、主要任務(wù)和措施等進(jìn)行了具體的說明。就管理會計研究而言，《意見》強(qiáng)調(diào)應(yīng)“推動加強(qiáng)管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會計理論體系”。明確了未來管理會計的發(fā)展方向。

1.2014年之前的管理會計實踐。改革開放之初首都鋼鐵公司內(nèi)部實行承包經(jīng)營責(zé)任制，二十世紀(jì)武漢鋼鐵公司實行實際成本核算、目標(biāo)成本控制、責(zé)任成本管理，上海寶山鋼鐵公司實行全面預(yù)算管理，這些都是管理會計運用的典型案例。而且作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值好的平衡計分卡等管理會計的新方法在我國我不乏有企業(yè)在應(yīng)用。但不可否認(rèn)的是，管理會計在我國的應(yīng)用尚未普遍，眾多調(diào)查顯示，管理會計在中國企業(yè)的運用情況不容樂觀。暨南大學(xué)管理會計課題組的問卷調(diào)查顯示，雖然當(dāng)時中國的管理會計在理論與實踐上都取得了一定成績，但管理會計推廣與運用成效并不太理想。林文雄和吳安妮對中國500家企業(yè)總裁的問卷調(diào)查顯示，目前中國企業(yè)主要在成本會計系統(tǒng)、短期決策的制訂、資本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算、管理控制等五個領(lǐng)域運用管理會計，而且存在區(qū)域、企業(yè)規(guī)模和所有權(quán)結(jié)構(gòu)差異等因素的影響。馮巧根對200家國內(nèi)企業(yè)的問卷調(diào)查顯示：標(biāo)準(zhǔn)成本法的普及地位沒有達(dá)到50%，責(zé)任會計（15%）、業(yè)務(wù)預(yù)算（17%）存貨支出預(yù)算（13%）、資本預(yù)算（11%）和績效評價（14%）等普及率較高，但新興管理會計方法如戰(zhàn)略成本管理方法、作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值、生命周期成本法、目標(biāo)成本法和質(zhì)量成本法，沒有達(dá)到廣泛運用的地步。

2.2014年之前的管理會計理論和實踐的發(fā)展。2014年財政部出臺《意見》之后，管理會計無論從理論還是從實踐上都有個進(jìn)一步的發(fā)展，在中國知網(wǎng)上檢索關(guān)鍵詞含有管理會計的論文，可以看到共有8216篇，其中2014年一年就有995篇，達(dá)到了歷年的最高值，在實踐中2014年10月31日，主體為“財務(wù)集中管控的行與思”研討會在開灤集團(tuán)舉辦，這是 “管理會計之中國實踐”走進(jìn)企業(yè)具體體現(xiàn)。在2015年會計學(xué)會發(fā)布的28項全國重點會計科研課題中關(guān)于管理會計的就有5項科研課題，分別是管理會計理論與方法體系研究、中國管理會計指引體系研究、中國成本管理會計及其發(fā)展研究、中國管理會計案例研究和管理會計信息化發(fā)展研究?？梢钥闯龉芾頃嫷难芯空谂d起正，其研究成果為企業(yè)管理會計實踐提供了有力的支撐，可以預(yù)見未來管理會計在我國將得到快速的發(fā)展。

三、管理會計發(fā)展中應(yīng)關(guān)注的問題

為促使我國管理會計的快速發(fā)展，未來的管理會計研究應(yīng)該更加貼近企業(yè)實踐，在實踐中總結(jié)管理會計的方法，逐步形成具有中國特色的管理會計理論體系。目前國內(nèi)的管理會計研究以基于數(shù)據(jù)庫的實證研究與規(guī)范研究為主，雖然近年來案例研究和調(diào)查研究也得到了一定程度的應(yīng)用，但是與國外主流的管理會計研究相比，案例研究、調(diào)查研究以及實證研究等方法應(yīng)用的較少。案例研究可以針對個別企業(yè)進(jìn)行深入研究，系統(tǒng)總結(jié)個別企業(yè)管理會計實施的成敗及原因，提煉管理會計工具方法，這將為中國特色的管理會計概念框架和理論體系提供最基本的研究素材和成果。調(diào)查研究為管理會計研究提供大樣本數(shù)據(jù)的支持，可以從宏觀上了解我國的管理會計發(fā)展現(xiàn)狀并對重要的管理會計理論主題進(jìn)行驗證。而對于那些很難找到樣本進(jìn)行研究但又重要的管理會計研究主題，實驗研究方法就顯得特別重要。

因此，為了落實《意見》的要求，我國的管理會計研究應(yīng)加強(qiáng)案例研究、調(diào)查研究和實驗研究等方法的應(yīng)用，根據(jù)不同的研究主題合理選擇研究方法，提升研究方法的科學(xué)性和多樣性，確保實現(xiàn)管理會計的發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位：河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）