陳海清

隨著煙草行業(yè)改革的不斷深入和企業(yè)內(nèi)控制度理論的不斷發(fā)展，如何將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控理論應(yīng)用到煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐，更好的提高煙草企業(yè)管理效率，是企業(yè)管理者不斷努力的方向。同時(shí)，煙草行業(yè)作為國(guó)有大型壟斷企業(yè)，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系更是企業(yè)管理工作的重中之重。

一、煙草企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近幾年，煙草行業(yè)連續(xù)開(kāi)展了“兩煙”流通秩序?qū)ｍ?xiàng)治理、流動(dòng)資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)清理、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估自查等整頓規(guī)范工作，也經(jīng)歷了審計(jì)署對(duì)行業(yè)的全面審計(jì)和各級(jí)政府監(jiān)管部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)檢查。通過(guò)行業(yè)內(nèi)部和外部一系列的治理規(guī)范工作，煙草行業(yè)在內(nèi)部控制方面也積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，所存在的突出問(wèn)題得到較為徹底的整改，一些管理上的漏洞得到有效彌補(bǔ)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序明顯好轉(zhuǎn)。煙草行業(yè)對(duì)社會(huì)、對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)任的良好形象逐步樹(shù)立，但還是存在對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，甚至理解和認(rèn)識(shí)上有偏差，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。主要表現(xiàn)在：一是有的企業(yè)雖然建立了規(guī)章制度，但制度不全或沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，有些新業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)展，但相應(yīng)的制度未建立，缺乏必要的程序控制，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的檢查。有些企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，只是將已建立的一套內(nèi)部控制制度“寫(xiě)在紙上，貼在墻上”。二是會(huì)計(jì)信息失真。如會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓等不作處理，致使?jié)撎濍[藏在庫(kù)存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。三是費(fèi)用支出失控。近幾年，雖然煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益取得了長(zhǎng)足增長(zhǎng)，但高稅利下的成本費(fèi)用還沒(méi)有得到有效控制。在效益快速增長(zhǎng)的情況下，一些單位缺乏控制成本費(fèi)用的動(dòng)力，抓成本費(fèi)用的意識(shí)不足，導(dǎo)致個(gè)別煙草企業(yè)大手大腳，揮霍浪費(fèi)。

二、加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)從以下方面著手：（1）提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。人作為企業(yè)主體，作為企業(yè)各項(xiàng)政策的執(zhí)行者，應(yīng)最先從根本上提高自身對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)程度，才能真正貫徹企業(yè)的各項(xiàng)制度，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中才能真正相互影響、相互制約。只有提高認(rèn)識(shí)，才能增強(qiáng)自覺(jué)性，企業(yè)的內(nèi)控制度才能真正落實(shí)到位。（2）建立內(nèi)部控制制度組織體系，進(jìn)行職責(zé)劃分，明確責(zé)任，使責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合。明確內(nèi)控工作實(shí)施步驟和具體方法以及所要達(dá)到的階段目標(biāo)，確保有計(jì)劃、有策略、有目的地推進(jìn)內(nèi)部控制工作穩(wěn)步發(fā)展。（3）充分發(fā)揮審計(jì)作用。從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩方面相結(jié)合來(lái)優(yōu)化控制環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰。

2.建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)制度，以制度來(lái)制約企業(yè)的各種財(cái)務(wù)管理行為。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，防范會(huì)計(jì)信息失真，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效措施主要包括：（1）建立財(cái)務(wù)主管委派制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。（2）科學(xué)設(shè)置崗位，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)控制。（3）嚴(yán)格審批程序，加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制。（4）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度，保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。（5）加強(qiáng)項(xiàng)目投資的內(nèi)部控制，提高資金使用效益。（6）強(qiáng)化成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)效益。因此，只有全面規(guī)范煙草企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，才能有效制約企業(yè)的各種財(cái)務(wù)管理行為。

3.確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的可操作性和實(shí)用性以防范風(fēng)險(xiǎn)。（1）從貨幣資金控制入手，保證貨幣資金的安全完整。在貨幣資金業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照“計(jì)劃、審批、復(fù)核、支付”程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。建立定期對(duì)賬制度，由記賬員定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對(duì)未達(dá)賬逐項(xiàng)進(jìn)行清理，查明原因，及時(shí)處理。同時(shí)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。在實(shí)施貨幣資金控制時(shí)，加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。（2）從實(shí)物控制方面入手，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全完整。明確實(shí)物資產(chǎn)管理崗位的責(zé)任，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，審批人員根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)由專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行論證，同時(shí)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。在實(shí)物控制方面按照“申購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款”等程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)申購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)單、發(fā)票等項(xiàng)資料的相互核對(duì)工作。

4.構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)警體系，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作。內(nèi)部控制雖然可以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制不能代替風(fēng)險(xiǎn)管理，因此，企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)警機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。（1）制定明確的企業(yè)目標(biāo)，確立風(fēng)險(xiǎn)防范控制的機(jī)制，引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)上下朝著明確的方向前進(jìn)。（2）全員參與風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制不是幾個(gè)人、幾個(gè)部門(mén)的工作，而是全員的任務(wù)，因此可以說(shuō)，人人都是風(fēng)險(xiǎn)控制的主體，每個(gè)部門(mén)、每個(gè)崗位都是風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的主體。（3）完善制訂重大決策的內(nèi)控流程。完善制訂重大決策的內(nèi)控流程是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的關(guān)鍵。建立起面向企業(yè)管理層的內(nèi)控制衡制度后，必須設(shè)計(jì)相關(guān)的關(guān)鍵控制流程與之配套。

三、 煙草企業(yè)今后努力的方向

1.開(kāi)展建章立制，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)國(guó)家的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖煙草行業(yè)存在的問(wèn)題，抓住改進(jìn)和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個(gè)中心，圍繞減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和贏利水平這個(gè)核心，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度或具體的實(shí)施辦法。此類(lèi)制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手。

2.敢于尋根溯源，自我揭短，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培養(yǎng)自我約束的自控能力。由于行業(yè)各企業(yè)職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營(yíng)狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)不盡相同。因此，要在國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)的指導(dǎo)下，一切從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，科學(xué)而準(zhǔn)確地確定自控重點(diǎn)和自控目標(biāo)。

3.搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的體系建設(shè)，發(fā)揮各系統(tǒng)內(nèi)控的職能作用。（1）加強(qiáng)預(yù)算的內(nèi)部控制，制定精益的預(yù)算管理辦法， 選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制程序，科學(xué)編制預(yù)算，通過(guò)嚴(yán)格的執(zhí)行與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)控制的有效性，從而全面評(píng)估執(zhí)行情況，及時(shí)回饋相關(guān)信息并進(jìn)行調(diào)整。 （2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門(mén)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。通過(guò)評(píng)價(jià)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。（3）建立內(nèi)部控制制度的考評(píng)體系。內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考評(píng)，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)作。必須對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，才能激勵(lì)和鞭策有關(guān)部門(mén)及員工盡職盡責(zé)地去作好內(nèi)部控制工作。

綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，既是當(dāng)前一項(xiàng)重要工作，又是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，它將伴隨著專(zhuān)賣(mài)制度和煙草發(fā)展的全過(guò)程，需要企業(yè)不斷地完善、提高和創(chuàng)新。在今后的工作中，要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)，提升企業(yè)的管理水平，為煙草企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展服務(wù)。

（作者單位：湖南省衡陽(yáng)市煙草公司衡山縣分公司）