摘 要：隨著信息技術(shù)的大范圍深入應(yīng)用，會計信息平臺已由傳統(tǒng)的手工會計核算模式發(fā)展為電算化會計信息時代。電算化會計信息平臺為企業(yè)帶來方便、高效的工作平臺，但是加強會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是此平臺得以高效運行的重要保證。

關(guān)鍵詞：電算化會計；信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；措施；方法

一、電算化會計概述

1.電算化會計概念

電算化會計以會計與計算機學(xué)科為基礎(chǔ)，在實際實踐中發(fā)展而成的新興學(xué)科。目前該學(xué)科處于高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，理論知識尚未全面展現(xiàn)在人們面前，但可從已有的會計電算化實際實踐中能夠獲取整體理論輪廓。

2.電算化會計特征

（1）電算會計是信息經(jīng)濟中的會計

在企業(yè)發(fā)展中，三大經(jīng)濟支柱并非獨立存在的，而是形成大環(huán)境、大氣候，便是企業(yè)的信息化歷程。當(dāng)企業(yè)的信息化水平較低時，電算化會計便處于核算層，處于相對較低的層次。

隨著企業(yè)信息化水平的日益提升，電算化會計也得以日益成熟，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楹怂銓优c管理層結(jié)合，最終轉(zhuǎn)變?yōu)楹怂銓优c管理層再加決策支持層相結(jié)合。

電算化會計是企業(yè)集成化信息平臺的基礎(chǔ)與核心，電算化會計的建設(shè)與發(fā)展無法脫離開企業(yè)集成化信息平臺的建設(shè)與發(fā)展。同樣地，企業(yè)集成化信息平臺建設(shè)與發(fā)展同樣離不開電算化會計的建設(shè)與發(fā)展，二者之間無法獨立存在。

（2）電算會計是管理、決策及戰(zhàn)略會計

在還沒有管理會計時，只有核算會計，會計更多地扮演著提供經(jīng)濟數(shù)據(jù)的角色。而擁有了管理會計后，會計的管理職能得以有效發(fā)揮，但因管理會計中復(fù)雜的數(shù)據(jù)計算、統(tǒng)計處理，致使管理會計的推廣應(yīng)用面臨較大的限制，而決策會計與戰(zhàn)略會計需要較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)知識，致使會計方法只在小部分員工中應(yīng)用，并且也只在極小部分企業(yè)中應(yīng)用這些功能，明顯不利于決策戰(zhàn)略會計在推動社會生產(chǎn)力中的作用。而電算會計利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從供應(yīng)鏈及營銷環(huán)節(jié)實時收集各種應(yīng)用數(shù)據(jù)，及時地分析處理并反饋給對應(yīng)德人員，能夠極大地改善管理效率。更為重要的是，基于電算化會計信息系統(tǒng)能夠?qū)崟r獲取部分特殊信息，并根據(jù)管理需求進行信息處理從而控制整個經(jīng)營過程。

（3）電算化會計內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制主要是為了確保企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)平穩(wěn)進行，確保資產(chǎn)安全完整、及時發(fā)現(xiàn)并分析處理問題，確保會計數(shù)據(jù)的真實性與完整性而推出的政策與流程。電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要有以下目標(biāo)：

①維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何企業(yè)均有自身的企業(yè)資產(chǎn)，若未加以有效的保養(yǎng)，則會產(chǎn)生資源浪費或貪污盜竊等問題，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)遭受損失。因而，建立完善的內(nèi)部控制體系，采取必要的措施能夠避免資產(chǎn)流失。

②確保會計信息的準(zhǔn)確、完整和可靠。會計數(shù)據(jù)是真實反饋企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，包括各種會計報表等。會計數(shù)據(jù)必須真實準(zhǔn)確，才能夠滿足企業(yè)外部相關(guān)單位的需求，才能夠吻合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營改善的需求。因而，完善內(nèi)部控制體系，能夠確保會計數(shù)據(jù)的正確性，從而提升經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性。

③開展各部門的工作業(yè)績考核與評價工作。在企業(yè)內(nèi)部完善控制體系，明確管理職責(zé)，不僅僅有利于方案政策的有效執(zhí)行，同樣有利于業(yè)績考核的高效開展。

④確保企業(yè)財務(wù)活動的合法性。按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，完善電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系，最終在于實現(xiàn)促進經(jīng)營活動合理化，提升經(jīng)濟效益的目的。

⑤確保企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)開展的合法性。任何企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)都必須嚴格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，而建立合理的內(nèi)部控制制度能夠確保企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)的合法性，能夠有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)部各種違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象產(chǎn)生。

二、電算化會計當(dāng)前所存在的問題

1.兼容性不強

因大多數(shù)電算化信息系統(tǒng)屬于自行開發(fā)平臺，所應(yīng)用的操作系統(tǒng)平臺及支撐軟件有所不同，所應(yīng)用的數(shù)據(jù)庫也存在結(jié)構(gòu)等方面的差異，并且不同個公司的代碼風(fēng)格及編寫習(xí)慣有所不同，再加上軟件公司技術(shù)保密策略，不同軟件方間缺乏有效的交流與溝通，缺乏軟件行業(yè)內(nèi)的有效協(xié)議，致使不同電算化會計信息系統(tǒng)缺乏有效的統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口，導(dǎo)致難以在不同電算化會計平臺上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

2.會計電算化軟件功能不完善

在我國，大部分企業(yè)使用會計電算化軟件主要是為了記賬，使得軟件開發(fā)者忽視了對成本，預(yù)算等模塊的開發(fā)，且有些軟件的功能不能夠完全滿足目前企業(yè)的需求，軟件功能與企業(yè)的需求還有些差距。

3.數(shù)據(jù)安全性較差

對于企業(yè)來說，財務(wù)數(shù)據(jù)安全對于企業(yè)來說至關(guān)重要，但是目前大部分的財務(wù)會計軟件，都沒有很好的解決這個問題，他們只是對軟件的應(yīng)用程序做了加密處理，但是對生成的財務(wù)數(shù)據(jù)沒有做到很好的保護，一但計算機受到網(wǎng)絡(luò)攻擊，數(shù)據(jù)安全性就會受到影響。

三、電算化會計對企業(yè)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的影響

1.控制方式發(fā)生改變，由單一制度控制轉(zhuǎn)為程序控制和制度控制

在傳統(tǒng)的會計核算工作中，內(nèi)控方式主要是指員工內(nèi)部牽制制度。而進入電算化會計時代后，集中式處理會計日常作業(yè)，促使傳統(tǒng)的會計部門內(nèi)控措施逐步取消，而隨著而來的信息化內(nèi)控機制發(fā)揮著更為重要的作用。

伴隨著通信信息技術(shù)的持續(xù)高效發(fā)展，會計數(shù)據(jù)基于互聯(lián)網(wǎng)實時作業(yè)已成為可能，會計操作可以在互聯(lián)網(wǎng)的另一端快速化地完成日常操作。比如，傳統(tǒng)應(yīng)該由工作人員現(xiàn)場處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，現(xiàn)在可以在互聯(lián)網(wǎng)的另一端完成相關(guān)操作。而過去可能需要由多個部門根據(jù)初定的作業(yè)步驟，現(xiàn)在能夠由一個人集中作業(yè)。

2.控制對象發(fā)生改變

電算化會計信息平臺的快速、高效發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)控的控制對象產(chǎn)生了較大的影響。與傳統(tǒng)的會計作業(yè)模式相比，進入電算化會計信息平臺時代，控制對象發(fā)生了明顯的改變，由傳統(tǒng)的對人控制改變?yōu)閷θ?、機協(xié)同控制的控制體系，內(nèi)控的對象已轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑻幚矸椒坝嬎氵壿嫷鹊取?

3.加大了控制舞弊、犯罪的難度

在傳統(tǒng)的會計作業(yè)模式中，常常會出現(xiàn)因操作員工工作疏忽或疲勞等原因而造成的無意錯誤。而進入電算化會計信息時代后，操作人員所維護的系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、信息平臺運行是否正常、服務(wù)器設(shè)備是否平穩(wěn)運行是確保財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的三大因素。假如三大因素中任一因素出現(xiàn)問題，就可能致使會計核算結(jié)果錯誤。

另外，在實際工作中，假如信息平臺所存儲的會計數(shù)據(jù)未受有效的控制機制導(dǎo)致易于被篡改。并且信息時代犯罪更具隱蔽性及危害性，電算化會計信息時代發(fā)現(xiàn)舞弊或犯罪的難度要明顯大于傳統(tǒng)的會計核算時代。所以，電算化會計信息平臺在一定程度上加大了及時有效發(fā)現(xiàn)、控制舞弊、犯罪行為的難度。

四、電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施與方法

電算化會計信息平臺，給會計核算工作提供了更為簡便、更為高效的工作平臺，但是假如缺乏有效的平臺內(nèi)部控制機制將致使會計信息平臺處于不可控狀態(tài)，給企業(yè)的正常運行帶來巨大的風(fēng)險隱患。因而，采取有效的電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)控機制及其重要。

1.優(yōu)化會計管理組織機構(gòu)設(shè)計

隨著電算化信息的高速發(fā)展，管理機構(gòu)也得以相應(yīng)的調(diào)整，比如員工崗位責(zé)任制等等。在電算化會計信息平臺內(nèi)部控制工作中，逐步完善會計管理組織架構(gòu)是常見的方式之一。在組織架構(gòu)優(yōu)化設(shè)計工作中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的實際需求，從最大化提升會計工作人員的工作技能為出發(fā)點，實現(xiàn)最大化的優(yōu)化目標(biāo)。

2.完善電算化會計程序的設(shè)計和操作控制

電算化會計信息平臺的研發(fā)務(wù)必滿足規(guī)范需求、所開發(fā)的會計信息平臺務(wù)必展開全面化、深入的調(diào)研分析工作，所設(shè)計的平臺開發(fā)方案必須與國家所頒布的相關(guān)規(guī)范要求相吻合。另外，所開發(fā)的會計信息平臺在實際應(yīng)用前務(wù)必經(jīng)過嚴格的內(nèi)部測試及審批環(huán)節(jié)，會計信息平臺相關(guān)的開發(fā)文檔必須完整，確保電算化會計日常業(yè)務(wù)操作遵循會計作業(yè)準(zhǔn)則，預(yù)防各種會計作弊、違規(guī)操作，保證會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.加強數(shù)據(jù)的輸入、輸出和安全控制

企業(yè)會計電算化信息平臺日常操作，主要涉及到會計日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的維護、處理、整理、保存及報表輸出等相關(guān)工作。在這些日常操作中可能會存在數(shù)據(jù)風(fēng)險的可能性，因而需要進行平臺在電算化信息平臺每個功能模塊實現(xiàn)時是否加入了相應(yīng)的內(nèi)控功能，并且評估所加入的內(nèi)控功能是否能夠發(fā)揮相應(yīng)的作用，并對一些可預(yù)見的潛在風(fēng)險是否有相應(yīng)的預(yù)防方案，對不可預(yù)見的風(fēng)險是否有預(yù)留的處理時機等等，以確保電算化會計每一個工作環(huán)境中會計信息的正確性、有效性及完整性。

另外，在電算化會計工作中，信息平臺原始信息是經(jīng)過人為預(yù)先符合及確認后維護至信息平臺內(nèi)，所以會計信息平臺數(shù)據(jù)計算結(jié)果的準(zhǔn)確性與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護的正確性緊密相關(guān)。會計信息屬于企業(yè)的機密數(shù)據(jù)，假如發(fā)生數(shù)據(jù)泄露事件將給企業(yè)造成不必要的損失，而信息數(shù)據(jù)的可復(fù)制下又造成會計數(shù)據(jù)容易發(fā)生泄露而不被發(fā)現(xiàn)。因而企業(yè)電算化信息平臺不管是通過電子介質(zhì)或紙質(zhì)介質(zhì)輸出均應(yīng)該進行嚴格的管控，以免遭受數(shù)據(jù)盜取或修改。

4.加強制度建設(shè)，提升會計制度管理意識

單純的企業(yè)制度建設(shè)，假如未能夠得以高效地執(zhí)行，就等同于制度的不復(fù)存在。因而，在實際內(nèi)部控制中一方面應(yīng)該提升制度建設(shè)力度的同時，應(yīng)努力提升財務(wù)工作人員的制度意識，以提升制度的實際執(zhí)行效果。完善的會計電算化制度，是企業(yè)電算化會計信息平臺得以平穩(wěn)應(yīng)用的基礎(chǔ)。所以，加強領(lǐng)導(dǎo)、組織與規(guī)劃工作，強化會計工作人員會計制度有關(guān)的培訓(xùn)工作，不僅僅是企業(yè)財務(wù)信息化工作的要求，同樣也是企業(yè)電算化信息平臺是否能夠得以平穩(wěn)、穩(wěn)健應(yīng)用的重要基礎(chǔ)。

5.強化會計人員職能控制

在其位謀其職，任何一個崗位均有著其對應(yīng)德職責(zé)及其工作權(quán)利。在企業(yè)電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，加強會計工作人員的職能控制是一項極其有效的管控渠道，可以從以下方面著手：

（1）明確會計工作人員職責(zé)。諸多實際案例表明，企業(yè)電算化會計信息平臺內(nèi)部控制失控的重要原因在于企業(yè)會計工作人員職責(zé)不夠清晰，導(dǎo)致會計工作人員出現(xiàn)越權(quán)或者失職的情況。因而，在企業(yè)電算化會計信息平臺內(nèi)部控制過程中，應(yīng)該加強對會計工作人員職責(zé)的梳理工作，明確會計工作人員所應(yīng)該擔(dān)負的工作職責(zé)，更好地完成內(nèi)部控制工作。

（2）加強會計工作人員職責(zé)管控。實際案例表明，內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，除了與會計工作人員自身的問題有關(guān)外，還與上級領(lǐng)導(dǎo)忽視對下屬會計工作人員的把關(guān)工作。因為，在實際內(nèi)部控制工作中，上級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加強對下屬會計工作人員的日常業(yè)務(wù)操作審核工作，將內(nèi)控隱患控制在源頭上，實現(xiàn)風(fēng)險最小化的目標(biāo)。

6.加強會計人員的電算化培訓(xùn)工作

電算化會計信息平臺，為企業(yè)內(nèi)審工作提供了更為方便、更為高效的內(nèi)審工具。但是電算化會計能否取得良好的運行效果，除了與會計信息平臺自身的功能有著緊密關(guān)聯(lián)以外，還與電算化會計信息平臺操作人員的應(yīng)用熟練程度緊密相關(guān)。因而，在應(yīng)用電算化會計信息平臺加強內(nèi)審工作時，應(yīng)該努力通過各種渠道提升會計人員的電算化培訓(xùn)工作，主要渠道如下：

（1）積極組織內(nèi)部培訓(xùn)。企業(yè)的發(fā)展，離不開人才的培養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)審工作中同樣如此。在內(nèi)審工作的發(fā)展中，老員工逐漸積累了豐富的知識與經(jīng)驗，值得廣大年輕的新員工學(xué)習(xí)與借鑒。因此，企業(yè)應(yīng)該積極組織各種內(nèi)部培訓(xùn)，安排老員工向新員工介紹在內(nèi)部控制工作中所需要注重的難點與重點問題，指導(dǎo)新員工更好地融入到內(nèi)部控制工作中，為企業(yè)電算化會計信息平臺的平穩(wěn)運行貢獻自己的力量。

（2）提供有效的外訓(xùn)機會。受企業(yè)內(nèi)審工作人員能力等方面因素的限制，企業(yè)往往在內(nèi)部控制控制中需要尋求外部專家的幫助。如果能夠為企業(yè)內(nèi)部控制員工提供的外訓(xùn)機會，幫助員工接受更為先進的內(nèi)控新理念、新技能，相信能夠幫助內(nèi)部控制工作人員更好地提升自身的工作技能，更好地為企業(yè)服務(wù)。

7.提升會計數(shù)據(jù)安全管理和控制力度

數(shù)據(jù)安全，是所有企業(yè)推行電算化會計的重要保證，是確保企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)得以有效應(yīng)用的重要基礎(chǔ)。另外，有效的數(shù)據(jù)安全管理能夠高效地確保會計數(shù)據(jù)處于可恢復(fù)狀態(tài)中，確保在信息系統(tǒng)遭受破壞的情況下能夠得以快速高效地恢復(fù)，保證業(yè)務(wù)的正常運營。因而在實際電算化會計推進工作中，應(yīng)注重提升企業(yè)會計的數(shù)據(jù)安全，加強信息安全管理及管控力度。

（1）完善會計信息系統(tǒng)管理體系、重點關(guān)注會計科目體系、會計數(shù)據(jù)維護工作、系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)計算邏輯等各種基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)管理工作。

（2）當(dāng)月所有會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及報表管理數(shù)據(jù)應(yīng)該及時有效地進行分類匯總歸檔工作。

（3）所有會計信息平臺安裝盤均應(yīng)該做好標(biāo)簽歸檔工作，并做好日常保管工作，以確保會計信息平臺的安全性。

（4）做好電算化會計信息平臺數(shù)據(jù)的備份工作，同時要做好備份機的日常保養(yǎng)工作，確保備份機磁帶的安全性，并進行定期電算化會計信息平臺數(shù)據(jù)的恢復(fù)測試工作，確保備份機制的安全性與有效性。

8.加強內(nèi)部審計

作為企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的關(guān)鍵組成部分，內(nèi)部審計同樣也是電算化會計下開展內(nèi)部會計管控的重要渠道之一。在電算化會計背景下，因?qū)徲媽ο蟮谋憩F(xiàn)方式有所變化，對內(nèi)審工作做出了更為高標(biāo)準(zhǔn)、更為苛刻的條件。

（1）應(yīng)該積極安排內(nèi)審工作人員參加更為高端的培訓(xùn)活動，比如參加電算化信息平臺等領(lǐng)域的培訓(xùn)活動，促使內(nèi)審工作人員能夠更好地吻合會計內(nèi)審工作的需求。

（2）因內(nèi)審工作員工的技能等方面因素受限，難以更為全面地深入了解各個領(lǐng)域的知識，因而可以考慮尋求專業(yè)的審計方面專家的幫助?？梢钥紤]參加會計信息平臺開發(fā)的可行性評估工作，信息平臺應(yīng)用安全性審核工作、評估日常操作是否滿足企業(yè)內(nèi)審工作的規(guī)定。

（3）在逐步完善內(nèi)審工作體系的同時，同樣也需要提高執(zhí)行的效率，只有高效地執(zhí)行才能夠真正地發(fā)揮出內(nèi)審體系所具備的功能。從當(dāng)前國內(nèi)實際情況分析，因?qū)嶋H執(zhí)行力度不足而造成內(nèi)審體系處于失效的狀體中，因而在實際工作中，應(yīng)該注重制度的執(zhí)行力。

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作者簡介：崔凱悅（1994- ），漢族，遼寧省大連市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院2012級會計系財務(wù)管理專業(yè)