王藝

摘 ?要：財務報表粉飾是一個影響極其惡劣、時期較長的國際性難題。近些年來，由于種種原因，各相關單位分別從各自的利益出發(fā)，人為操縱利潤、財務報表粉飾以及會計信息失真等案例比比皆是。財務報表粉飾有著極其強烈的危害性，它不僅誤導債權人與投資者，促使他們依據(jù)失真的財務信息而做出錯誤的決策與判斷，而且致使政府相關監(jiān)管部門不能及時化解、發(fā)現(xiàn)和防范金融機構和企業(yè)集團的財務風險，擾亂了整個市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展步伐。因此，采取合理的措施，防范財務報表粉飾行為的出現(xiàn)，就顯得十分必要，這項工作的完善，需要有關領導層以及財務管理人員和會計工作者共同的努力。

關鍵詞：財務報表;粉飾行為;粉飾動機;防范措施

財務報表粉飾行為指的是企業(yè)相關管理部門為了謀取更多的利益，運用偽造、變更和編造等手段對財務報表進行編制，有意圖、有目的的向財務報表使用者傳遞一些虛假性的信息，以對真實會計信息進行掩蓋，這是一種人為操縱的、有目的地欺騙的不誠實行為。下文將就財務報表粉飾行為的動機以及如何進行有效的防范做以粗略的探討。

一、財務報表粉飾的動機

（一）為了騙取信貸資金和商業(yè)信用而對財務報表進行粉

飾。我們都知道，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，銀行等金融機構出于自我保護以及防范風險的需要，一般不會貸款給缺乏資信或者虧損的企業(yè)，然而，資金又是企業(yè)在市場競爭中獲勝的必備要素。在我國，企業(yè)發(fā)展進程中普遍存在著資金缺乏的局面，因此，為了獲取金融機構的資金或者其他供應商所要求的商業(yè)信用，財務狀況不佳、經(jīng)營不善的企業(yè)不可避免地會在財務報表上進行一些粉飾性行為。

（二）為了使得經(jīng)營業(yè)績得到美化而對財務報表進行粉飾。企業(yè)的一般性經(jīng)營業(yè)績基本都以財務指標為重要基礎，如凈資產收益率、銷售利潤率、資金周轉率以及投資回報率等，這些都是企業(yè)業(yè)績考核的指標，業(yè)績考核情況的好壞，關系著企業(yè)經(jīng)營情況的總體評價，更關系著獎金的發(fā)放以及企業(yè)管理者的政治前途等。因此，為了在更大的程度上激勵企業(yè)管理者創(chuàng)造出更好更多的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)管理者會設定一些諸如股權獎勵、職位晉升、現(xiàn)金獎勵等激勵措施。這就為經(jīng)營者進行財務報表粉飾行為提供了巨大的誘惑，當經(jīng)營者無法滿足考核要求時，就會不自覺夸大經(jīng)營業(yè)績，提供虛假性的會計信息。

（三）為了推卸相關責任追究而對財務報表進行粉飾。這主要表現(xiàn)在：首先，在對高級管理人員進行更換之時，要對他們進行離任審計，這一般都會暴露出諸多問題，信任高管怕?lián)敳槐匾呢熑?，就對陳年老賬進行必要的清理;其次，當會計制度、會計準則發(fā)生了深刻變化之時，有可能就使得上市企業(yè)對財務報表進行粉飾，提前消化潛虧，并且將責任歸咎于新的會計制度和準則上;再者，當企業(yè)的高級管理人員卷入了相關經(jīng)濟案件或者發(fā)生了重大自然災害時，企業(yè)也有可能對財務報表進行粉飾。

（四）為了降低稅收成本而對財務報表進行粉飾。所得稅是指在一定的會計利潤基礎上，借助于納稅的相關調整，將會計利潤調成應當納稅的所得額，緊接著乘以所得稅率而確定的。所以，基于漏稅、偷稅等目的，企業(yè)常常對財務報表采取一些粉飾行為。

二、財務報表粉飾行為的合理防范措施

（一）防范財務報表粉飾行為的宏觀手段。首先，要注重優(yōu)化會計環(huán)境與會計秩序，對會計制度進行進一步的完善與補充。詳細一點來講，相關政府部門要注重從明確責任主體、加大制裁力度、健全監(jiān)督機制以及完善記賬規(guī)則等方面建立與完善必要的規(guī)則制度，對新會計準則中所存在的缺陷與問題要及時進行修改，使得企業(yè)運用會計政策方式達到粉飾目的的時間和空間都得到減少直至杜絕;其次，要充分發(fā)揮相關經(jīng)濟系統(tǒng)的監(jiān)督作用，稅務、審計、財政、銀行與工商等部門是監(jiān)督系統(tǒng)中的重要組成部分，在這些監(jiān)督部門中，銀行、工商、稅務與企業(yè)有著極為密切的聯(lián)系，在監(jiān)督的過程中發(fā)揮著不可替代的重要作用。但三者之間的聯(lián)系還不夠密切，容易留有漏洞。這就需要通過政策的頒布、交流活動的進行等方式拉近三者之間的距離，為財務報表粉飾行為的防范提供更加堅實的保障;再者，要強化對注冊會計師的監(jiān)督力度，企業(yè)的治理結構日益復雜，董事會與經(jīng)理的角色也更加復雜，使得企業(yè)經(jīng)營者可以全權掌握審計業(yè)務的聘用權，這在一定程度上為粉飾行為的出現(xiàn)提供了機會。因此，相關政府部門要注重加強對注冊會計師的監(jiān)督與考核，定期或者不定期地針對注冊會計師的作為進行必要的審核與檢查，從而督促注會真正地發(fā)揮作用，防止由于人為因素而造成的注冊會計師行為受到操縱等不良行為的出現(xiàn);再有，在具體的實踐中要結合實際發(fā)展情況，摸索出符合企業(yè)發(fā)展需要的獎懲機制，一旦發(fā)現(xiàn)有粉飾行為的企業(yè)，應當予以嚴厲的整改警告和必要的懲罰，長期不改者要堅決取締該企業(yè)的經(jīng)營權;與此同時，要獎勵那些在財務報表的合理性、真實性以及科學性上有突出表現(xiàn)的企業(yè)，給予其必要的物質獎勵或者政策上的傾斜，從而充分發(fā)揮出優(yōu)良企業(yè)的帶頭表率作用，引導各企業(yè)嚴格按照各項規(guī)章制度等規(guī)定開展財務工作，嚴防財務報表粉飾等現(xiàn)象的出現(xiàn)。除此之外，審計部門要派遣專業(yè)人士，對企業(yè)的現(xiàn)金流量進行分析，這項工作主要是針對企業(yè)的籌資、投資以及經(jīng)營等各活動中所產生的現(xiàn)金流量進行必要的分析，在分析的進程中要注重結合企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展情況、企業(yè)的綜合實力以及企業(yè)的規(guī)模等，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量與其發(fā)展概況不符，就必須對財務報表的各項細節(jié)進行逐一地核對與檢查，從而為財務報表粉飾行為的防范提供基礎性的保障。

（二）防范財務報表粉飾行為的微觀手段。微觀手段主要指的是企業(yè)所應當采取的措施，企業(yè)領導者要不斷地審時度勢，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要以及社會主義市場經(jīng)濟的要求采取各種合理的措施，在防止粉飾性財務報表出現(xiàn)的同時，也為自身的長足發(fā)展提供了不可多得的活力源泉。具體來說，其一，要注重強化對企業(yè)員工的誠信教育以及職業(yè)道德水平建設，通過專題會議、主題性的拓展訓練活動、員工工作手冊內容的完善、交流茶話會等方式，讓企業(yè)員工，特別是會計人員認識到，會計誠信、財務報表的真實性不僅關系著企業(yè)的長足發(fā)展，而且影響著個人的形象，引導他們在工作中時刻嚴格要求自己的行為，杜絕粉飾相關數(shù)據(jù)、信息等不良現(xiàn)象的出現(xiàn);其二，企業(yè)要注重加強對會計工作人員以及相關管理人員的考核，考核的內容要包括工作業(yè)績、工作態(tài)度、誠信檔案記錄、報表完成情況、職業(yè)道德水平等，并將考核的結果與他們所獲得的福利待遇、薪酬相掛鉤，從而在更大的程度上提高他們工作的熱情與主動積極性，并進一步夯實了他們對于財務報表真實性的責任感與使命感，增強會計工作的效率與質量;其三，為了防止企業(yè)內部的會計控制制度成為擺設、執(zhí)行力度不足，企業(yè)應當根據(jù)需要設計必要的會計崗位、監(jiān)督崗位以及配備專業(yè)的高素質會計人員，最重要的是明確每個崗位的職責，且結合實際發(fā)展情況實行必要的強制休假制度以及不定期輪崗制度，建立完善的內部稽核與牽制制度、不相容的職務分離制度等，以便更加有效地發(fā)揮出企業(yè)各部門的重要作用;其四，要強化企業(yè)內部的審計制度，從基礎性的原始憑證記賬開始，到最終報表的報出的整個會計環(huán)節(jié)都要制定與完善與之相符的內審制度，如此一來才能從最根本上強化內部控制制度，從而產生更加可靠、合理的財務報表。

結束語：尤其是近些年來，社會上的各個利益集團及既得利益者，為了攫取和掩蓋其違規(guī)違紀所得，欺騙監(jiān)管部門和執(zhí)法單位，對財務報表上下其手，致使會計信息嚴重失真，財務報表粉飾行為比較猖獗，帶來了諸多不可估量的嚴重后果。因此，需要結合實際采取合理的手段與措施，嚴厲制止或者防范財務報表粉飾行為的出現(xiàn)，為市場經(jīng)濟的健康發(fā)展提供傳遞出正能量的活力源泉。