張立峰

摘 ?要：本文從多個角度探析建筑業(yè)“營改增”中的困難、影響以及主管部門和企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的積極應(yīng)對之策。

關(guān)鍵詞：營改增;影響;對策;建議

一、“增值稅與營業(yè)稅”并存的歷史沿革及“營改增”的必要性

我國稅收類別包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和特定目的稅。1994年我國稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅形成了增值稅與營業(yè)稅二元并存的格局。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種。

隨著我國經(jīng)濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經(jīng)濟形態(tài)不斷涌現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日漸模糊，二稅并存暴露出來的的問題日漸突出，其中最突出的結(jié)構(gòu)性問題就是營業(yè)稅中的重復(fù)征稅。因為營業(yè)稅具有全額征收的特點，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。增值稅具有層層抵扣的特點，僅對“增值部分”征稅?！盃I改增”的目的是要解決服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制不統(tǒng)一的問題，打通增值稅抵扣鏈條，取消重復(fù)征稅，促進社會化分工，使我國財稅制度更加符合市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，提高市場效率。

20世紀(jì)末，我國政府開始推進城鎮(zhèn)化發(fā)展戰(zhàn)略，建筑業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重逐步增加，建筑業(yè)與國民經(jīng)濟中其他若干個外部行業(yè)具有很強的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，因此不僅拉動了國民經(jīng)濟大幅度發(fā)展，也為解決社會民生和就業(yè)問題做出了巨大貢獻，2014年我國建筑業(yè)產(chǎn)值占GDP總額的比重達到7.03%。

二、我國建筑業(yè)實施“營改增”面臨的挑戰(zhàn)和阻力

建筑業(yè)企業(yè)“營改增”后將面臨兩個方面的困難：一是大量成本費用難以取得增值稅專用發(fā)票。（1）建筑企業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本無法取得進項發(fā)票。（2）建筑企業(yè)施工所用的砂子、石子、石灰等所謂“地材”因供貨商多為私營個體或小規(guī)模企業(yè)甚至是老百姓個人，難以取得增值稅專用發(fā)票。（3）施工企業(yè)自有機械設(shè)備的費用通常以折舊或臺班費的方式進入成本費用，也難以取得增值稅專用發(fā)票。（4）除以上三項直接工程費外，間接成本費用如工程排污費、社會保障費等均不能取得增值稅專用發(fā)票。（5）建筑業(yè)中采用BT、BOT模式的項目通常需要長期墊付大量資金，利息費用巨大，無法取得抵扣發(fā)票。二是增值稅納稅和征管操作復(fù)雜，必將大增加稅務(wù)征管部門和建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理成本。主要表現(xiàn)在：（1）納稅主體的確定問題。建筑行業(yè)點多面廣，若以項目部為納稅主體，項目部需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊，如果項目部發(fā)生虧損，多出的增值稅進項稅面臨如何處理的問題。（2）申報地的確定問題。如果認定為法人所在地，施工地點分散，申報工作會相當(dāng)困難，并且企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務(wù)狀況等實際問題，難以監(jiān)管到位。而如果由各項目部申報，工作量較輕，但卻會出現(xiàn)內(nèi)部交易或者購置固定資產(chǎn)導(dǎo)致某些項目的進項稅偏大，另一部分項目的銷項稅偏大，但它們同屬一個法人單位，如何實現(xiàn)跨地區(qū)統(tǒng)籌管理將成問題。

三、建筑業(yè)業(yè)“營改增”的效應(yīng)分析與政策建議

（1）首先來看對納稅人身份的影響。具備資質(zhì)的房屋建筑業(yè)、土木工程施工企業(yè)和建筑安裝業(yè)企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模較大，有健全的財務(wù)核算制度，這類企業(yè)應(yīng)該直接認定為增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法。如建筑裝飾企業(yè)規(guī)模相對較小，其提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒有超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其認定為小規(guī)模納稅人。（2）“營改增”將進一步規(guī)范建筑業(yè)總分包業(yè)務(wù)，促使建筑施工企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)流程?？偘髽I(yè)將建筑工程進行分包的，分包企業(yè)應(yīng)給總包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。為實現(xiàn)企業(yè)稅負最小化，施工單位在選擇分包單位和供貨商等合作伙伴時應(yīng)優(yōu)先考慮其是否為增值稅一般納稅人身份。（3）增值稅征管嚴(yán)格，管理鏈條越長則潛在風(fēng)險的越大，因此企業(yè)會逐步弱化其下屬子公司，變子公司為分公司、專業(yè)化公司、區(qū)域化公司，以減少和壓縮管理層級，即從組織架構(gòu)上實現(xiàn)從“橄欖型”向“啞鈴型”模式的轉(zhuǎn)變。（4）建筑業(yè)現(xiàn)行造價體系必須進行修訂。目前建筑業(yè)征收營業(yè)稅采用記取綜合稅率的方式，企業(yè)在投標(biāo)報價、工程款撥付、最終決算時計取的營業(yè)稅為整個工程造價的3.4%左右。“營改增”后，稅率調(diào)整，同時價內(nèi)稅為價外稅，課稅方式和計稅依據(jù)均發(fā)生重大變化，人工、主體、輔材執(zhí)行的稅率將呈現(xiàn)多樣化的特點，測算難度勢必加大，目標(biāo)預(yù)期更加難以確定。因此，行業(yè)主管部門必須配套出臺與“營改增”相對應(yīng)的工程造價和計價體系。（5）稅務(wù)主管部門應(yīng)考慮制定“老項目老辦法、新項目新辦法”的過渡期政策和低稅率方式以實現(xiàn)進項稅額的充分抵扣，切實減輕企業(yè)實際稅負。

四、結(jié)束語

綜上所述，增值稅征收范圍偏窄導(dǎo)致抵扣鏈條不完整的局面必須打破，只要社會配套完善的經(jīng)濟政策和稅收制度，建筑業(yè)“營改增”后必將促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅?！盃I改增”對建筑企業(yè)帶來的管理挑戰(zhàn)與運營風(fēng)險毋庸置疑，但同時對不夠規(guī)范的供貨商和勞務(wù)公司也有了強有力的約束，對企業(yè)的現(xiàn)金流管理提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這些都會促使企業(yè)加強成本管理，自我提升價值，從全國層面上也會整體提升我國建筑企業(yè)的管理水準(zhǔn)。

總之，建筑業(yè)企業(yè)必須立足自身實際，結(jié)合發(fā)展方向和目標(biāo)，統(tǒng)盤規(guī)劃、籌劃取舍，從組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營管理等不同維度房進行探索，積極投身融入到當(dāng)前“營改增”的政策變革與發(fā)展機遇大大潮之中。

參考文獻：

[1] 《2014中國建筑業(yè)統(tǒng)計年鑒》，中國統(tǒng)計出版社，2015年2月第一版

[2] 財稅【2013】106號文《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》