徐飛

摘 要：隨著當前反腐倡廉工作如火如荼的開展，審計也得到了各級黨委、各級政府以及社會的空前關注和重視，在審計工作過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位在遵守財經(jīng)法紀、完成經(jīng)濟活動中存在的主要問題和重大違紀違法案件線索是前提，完成審計整改工作，改進審計體制機制是最終目標，運用審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實機制，保證審計整改全面實現(xiàn)是核心要求。本文分析了審計整改問責情況現(xiàn)狀，提出了完善審計整改問責機制，促進審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實的對策建議。

關鍵詞：審計整改；審計問責；落實機制

一、引言

去年印發(fā)的《國務院關于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號），是首次以國務院名義出臺關于審計工作的文件，該文件一經(jīng)公告立即引發(fā)了學術界的巨大反響，同時也為今后我國積極開展審計工作訂立了總體原則和方針。《意見》中明確提出了“狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的落實整改”，該內(nèi)容要求國家審計機關在進行審計查處的基礎上，加強對查處問題、錯誤或舞弊行為的問責整改，這使得國家審計機關今后的工作重點將由揭露錯弊、審查問題向揭露與整改并舉，更加注重推行落實審計問責制度、監(jiān)督被審計單位進行整改的重大轉變。審計整改是完成審計終極目標的體現(xiàn)，這在國內(nèi)外理論學界已形成共識。早在1977年，最高審計機關國際組織《利馬宣言》總則中就表述了：審計是控制體系的一部分，這種控制體系的目的是：使當事人承擔責任、賠償經(jīng)濟損失或采取措施防止重犯。我國國家審計署前審計長李金華也表示：審計將來能夠取得的最大成效就是建立問責制度。由此可見，建立審計問責制度、執(zhí)行審計整改方案是提高審計質量、完成審計目標、促進審計取得最大效應的必然要求。但從目前來看，審計問責與整改在我國審計實務中一直沒有被加以足夠的重視、有效地執(zhí)行，因此，根據(jù)《意見》的要求，我們不僅要注重審計發(fā)現(xiàn)問題落實整改的理論研究，更注重實際工作中存在的問題的現(xiàn)狀分析，并提出有針對性的、可操作的改進建議。

二、審計整改與問責的現(xiàn)狀分析

（一）審計整改不被重視或者流于形式。實際工作中，審計機關的工作重點主要放在監(jiān)督經(jīng)濟活動、糾錯防弊上面，對政府部門的預算執(zhí)行情況和財政收支進行真實、合法及效益性審計，但對政府部門及領導干部的審計后發(fā)現(xiàn)問題的監(jiān)督整改力度不夠。部分審計機關人員整改問責意識弱化或者缺失，對審計最終目的的理解存在較大偏差，認為審計報告送達后，審計工作已經(jīng)結束，接下來就是被審計單位自己的事情，如果涉及違反法律法規(guī)就通過移送給紀檢、監(jiān)察、司法部門來監(jiān)督查辦，這種意識的淡化造成了被審計單位對審計整改的事情拖延、推諉，整改工作不被重視。有時即使審計部門人員意識到自己有督促整改的職責，也沒有加以重視，或由于各種主客觀因素沒能跟蹤審計整改過程，使得被審計單位應付了事，造成審計整改流于形式。

（二）整改檢查跟蹤缺乏或者沒有公開。審計公告制度是審計機關的法定義務。公告是原則，不公告是例外，除少數(shù)涉及國家安全和商業(yè)機密等內(nèi)容外，審計結果應逐步做到全部依法向社會公告。從問責的推行情況來看，審計機關缺乏整改檢查跟蹤機制、跟蹤調查的現(xiàn)象普遍存在。我們在媒體上看到有關審計信息的報道中，絕大多數(shù)是關于審計查處、發(fā)現(xiàn)的重大問題，對于被審計單位后續(xù)的整改情況、審計機關的跟蹤審計落實、審計問責制度情況寥寥無幾，政府發(fā)布的審計報告中審計結果公告和整改意見占很大比例，關于被審計單位審計整改情況報告和審計機關整改檢查跟蹤報告比例很少。這說明一方面審計機關可能并沒有對整改單位進行跟蹤和后續(xù)監(jiān)督，因此無法向公眾及相關部門公告；另一方面是審計機關雖然進行了跟蹤整改但不愿意進行公告和披露。

（三）協(xié)同配合機制缺失或未形成合力。從當前看，協(xié)同配合機制的缺失影響了政府審計服務國家治理功能作用的發(fā)揮，尤其是直接影響了審計問責整改的質量。這種協(xié)同配合機制的缺失主要包括：一是審計機關與其他監(jiān)督機構對于審計整改問責以及處理處罰的職能沒有明確劃分，導致實際工作中要么交叉重復，要么互相推諉；二是沒有建立現(xiàn)代化信息平臺以共享審計資源和信息，這造成在實際整改工作中審計機關與被審計單位和紀檢監(jiān)察等部門交流不暢；三是審計成果相互利用不高，實際工作開展起來各單位各自為戰(zhàn)，只按照自己部門的方式和規(guī)章制度辦事，沒有形成審計問責整改合力。

三、加強審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實及問責的對策及建議

（一）轉變審計理念，營造新審計文化。隨著新時代下我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國審計事業(yè)和審計學科研究也取得了豐碩成果，但不可否認的是，當前審計理念與審計文化仍存在一定的滯后性。為了做到與時俱進，使審計工作真正適應當前經(jīng)濟發(fā)展、為社會公眾負責，必須轉變當前重審查輕整改的審計理念，這需要政府、審計機關大力推行、推進先進的審計理念，向各層級審計機關和審計人員傳播、灌輸審計整改、問責的重要性，使審計整改、問責的理念深入人心。自上而下營造審查與整改并舉、注重整改檢查、監(jiān)督的新審計文化，大大提高各級黨委、各級政府機關、企業(yè)對審計整改的重視程度，只有構造這樣的審計新文化，才能使被審計單位真正對審計整改加以重視，才能為審計整改的完成奠定思想和精神上的基礎。

（二）充分發(fā)揮人大、政府和社會公眾的監(jiān)督作用。作為我國權利機構，人大應當通過國家審計來檢查和監(jiān)督政府在財政預算管理過程中的情況和所存在的問題，全面評價政府對社會公眾所承擔的受托經(jīng)濟責任的履行情況，并對政府部門的不作為、亂作為進行責任的追究。各級政府作為行政管理部門，要把審計結果及其整改情況作為考核、獎懲該單位或相關責任人的績效考評依據(jù)，在追究責任時要一查到底，將過失、失責既落實到事又落實到人，嚴格追責問責，徹底整治“屢審屢犯”現(xiàn)象。社會公眾可以通過審計機關公布的被審計單位整改落實情況報告、審計機關追蹤審計調查報告來獲取被審計單位的整改信息、落實審計問責的程度，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用，同時社會公眾還可以從審計機關審計報告中看出審計機關的審計質量、盡責程度，這對審計機關及審計人員本身也是一種嚴格規(guī)范審計問責制度的壓力和動力。

（三）建立審計問責整改的協(xié)同配合機制。審計問責需要建立一個配套的各部門協(xié)同配合的機制?！秾徲嫹ā返?5條規(guī)定，審計機關認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關財政收支、財務收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應當建議有關主管部門糾正，有關主管部門不予糾正的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理。又如《審計法》37條規(guī)定，審計機關履行審計監(jiān)督職責，可以提請公安、監(jiān)察、財務、稅務、海關、價格、工商行政管理等機關予以協(xié)助。有了法律的保障，建立審計問責、整改的協(xié)同配合機制可以從以下幾個方面著手：一是通過建立審計整改問責聯(lián)席會議的方式對審計部門和其他機關進行明確的職責分工，保證權責明晰，既各司其職，又相互配合。二是建立現(xiàn)代化信息平臺構建審計整改資源、信息交流渠道，做到對被審計單位的實時監(jiān)督，信息及時共享。三是提高審計成果利用程度，審計部門跟蹤管理被審計單位整改情況并定期查看被審計單位整改情況報告，其他監(jiān)督部門根據(jù)審計部門定期對外披露的被審計單位整改情況跟蹤調查報告來確定開展進一步工作。

參考文獻：

[1] 劉堯.加強審計整改工作的思考.現(xiàn)代商業(yè)，2014.09

[2] 邵麗麗，崔文文.試論我國政府審計問責制的發(fā)展現(xiàn)狀及完善對策.中國證券期貨，2010.8