○鐘華 李曉娟 吳震

（1、南華大學(xué)財(cái)務(wù)處 湖南 衡陽(yáng) 421001 2、南華大學(xué)附屬第二醫(yī)院財(cái)務(wù)部 湖南 衡陽(yáng) 421001）

高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究
———基于模糊綜合評(píng)價(jià)法

○鐘華1李曉娟2吳震1

（1、南華大學(xué)財(cái)務(wù)處 湖南 衡陽(yáng) 421001 2、南華大學(xué)附屬第二醫(yī)院財(cái)務(wù)部 湖南 衡陽(yáng) 421001）

本文針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，結(jié)合筆者在高校財(cái)務(wù)工作中的實(shí)踐，構(gòu)建了高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，該控制體系包括貨幣資金控制、預(yù)算管理控制、經(jīng)費(fèi)支出控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全控制等4個(gè)一級(jí)指標(biāo)及相應(yīng)的19個(gè)二級(jí)指標(biāo)。并采用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)內(nèi)控控制績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)證結(jié)果表明，該指標(biāo)體系能很好地評(píng)價(jià)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制績(jī)效。最后對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行了展望。

高校會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 績(jī)效 模糊綜合評(píng)價(jià)法

為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，是關(guān)于我國(guó)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度的綱領(lǐng)性文件，目的在于通過建立健全相關(guān)的制度，增強(qiáng)行政辦事效率，切實(shí)加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，該規(guī)范自2014年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。內(nèi)部控制猶如單位自身的“免疫系統(tǒng)”，通過不相容崗位分離、授權(quán)審批、內(nèi)部控制等手段，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

一、研究現(xiàn)狀

美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)表的《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》（Internal Control-Integrated Framework），即人們通常所簡(jiǎn)稱的“COSO報(bào)告”，該報(bào)告開創(chuàng)了內(nèi)部控制研究與應(yīng)用領(lǐng)域新的里程碑，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)研究雖然已經(jīng)取得相當(dāng)大的進(jìn)展，但是仍然沒有具體的落實(shí)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制實(shí)施的效率和效果。

1、內(nèi)控制度不健全

主要體現(xiàn)在控制制度的范圍不夠、控制制度的內(nèi)容不夠全面、控制制度約束的對(duì)象不夠全面等。有的高校沒有按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建立健全學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；有的雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制但很不健全，控制制度的范圍不夠。

2、預(yù)算機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，彈性空間大

目前有的高校預(yù)算管理還不規(guī)范，預(yù)算缺乏權(quán)威性、嚴(yán)肅性和科學(xué)性。預(yù)算法規(guī)觀念淡薄，預(yù)算方法守舊，預(yù)算與執(zhí)行各走各路，兩者偏差大。而且預(yù)算彈性較大，執(zhí)行中“人治”色彩比較濃厚，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算法規(guī)辦事。在預(yù)算調(diào)整中隨意性大，彈性大。

3、內(nèi)部監(jiān)控措施不到位

在內(nèi)部監(jiān)督方面，我國(guó)行政事業(yè)單位存在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全、監(jiān)督人員專業(yè)性水平不高、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)部到位、內(nèi)部監(jiān)督力度不足、獨(dú)立性不強(qiáng)等問題。內(nèi)部審計(jì)部門缺少一定的獨(dú)立性，其監(jiān)督和評(píng)價(jià)結(jié)果也缺乏權(quán)威性。

二、高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

本文根據(jù)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，并結(jié)合相關(guān)的高校管理學(xué)專家、會(huì)計(jì)學(xué)管理人員的意見，構(gòu)建了高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系（見表1）。

表1 高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

指標(biāo)說明：貨幣資金控制主要是指對(duì)資金流向進(jìn)行過程控制，包括現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)等進(jìn)行控制；預(yù)算管理控制是指在預(yù)算的編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、評(píng)價(jià)控制；經(jīng)費(fèi)支出控制是指經(jīng)費(fèi)在收入支出中經(jīng)費(fèi)審批程序等控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全控制主要是操作權(quán)限崗位分離制、備份恢復(fù)制度等進(jìn)行控制。

三、基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的非稅收入征繳績(jī)效評(píng)價(jià)

在構(gòu)建了高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)體系之后，需要采用一定的方法對(duì)其綜合績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，本文將采用模糊綜合評(píng)價(jià)法。模糊綜合評(píng)價(jià)法（Fuzzy Comprehensive Evaluation Method，F(xiàn)CVM）是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)標(biāo)方法。該綜合評(píng)價(jià)法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，將一些邊界不清，不易定量的因素定量化。運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法構(gòu)建高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)體系的具體步驟為以下幾點(diǎn)。

1、確定評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

構(gòu)建高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

2、確定指標(biāo)權(quán)重

本文采用專家調(diào)查法來確定調(diào)查指標(biāo)的權(quán)重，包括一級(jí)權(quán)重和二級(jí)權(quán)重。其具體做法是，提供高校會(huì)計(jì)內(nèi)控控制考核參數(shù)指標(biāo)調(diào)查問卷，用D={D1，D2，D3，D4}表示第1層次指標(biāo)，用{D11，d1i，…，Dni}表示第2層次指標(biāo)。在企事業(yè)單位、政府部門、高校選定從事財(cái)務(wù)管理的并有理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家15—18人，將資料送給每位專家，請(qǐng)他們憑借自己的主觀經(jīng)驗(yàn)給各指標(biāo)的重要程度作出判斷并確定其權(quán)數(shù)，通過將專家的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算其加權(quán)平均值得出：

D={D1，D2，D3，D4}={0.213，0.243，0.353，0.191}

W1={D11，D12，D13，D14}={0.275，0.306，0.114，0.305}

W2={D21，D22，D23，D24，D25}={0.187，0.311，0.204，0.198，0.102}

W3={D31，D32，D33，D34}={0.195，0.206，0.324，0.275}

W4={D41，D42，D43}={0.312，0.406，0.282}

3、確定評(píng)語(yǔ)等級(jí)論域

確定滿意度評(píng)估等級(jí)及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)為E，本文將滿意度評(píng)估等級(jí)分為五級(jí)，E={E0、E1、E2、E3、E4}={優(yōu)秀級(jí)、已控制級(jí)、已定義級(jí)、已意識(shí)級(jí)、存在風(fēng)險(xiǎn)級(jí)}，具體標(biāo)準(zhǔn)見表2。

表2 成熟度評(píng)價(jià)模型表

4、建立模糊關(guān)系矩陣

設(shè)R={R1，R2，R3，R3}。

5、合成模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量并分析

其中C=WRET。本文使用加權(quán)平均法求綜合評(píng)價(jià)。

四、實(shí)證研究

1、用戶調(diào)查

通過給相關(guān)高校財(cái)務(wù)部門及主管高校教育部門發(fā)放調(diào)查問卷的形式，本次采用自填式問卷法收集數(shù)據(jù)，共發(fā)放調(diào)查問卷50份，回收有效問卷46份，有效率為92% 。采用分層抽樣方法，將問卷隨機(jī)發(fā)放給被調(diào)查人中，讓其獨(dú)立完成調(diào)查問卷，并對(duì)每份問卷進(jìn)行有效性審查。指標(biāo)的測(cè)量利用語(yǔ)義學(xué)標(biāo)度分為4個(gè)測(cè)量等級(jí)：很好、好、一般、差。調(diào)查結(jié)果見表3。

表3 用戶調(diào)查情況表

2、建立模糊關(guān)系矩陣

通過上面調(diào)查結(jié)果，我們可以設(shè)定如下矩陣，定義：

利用模糊評(píng)價(jià)模型進(jìn)行計(jì)算：

同理計(jì)算C2=W2R2ET=0.6971；C3=W3R3ET=0.7525；C4= W4R4ET=0.6873。

3、合成模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量

綜合評(píng)價(jià)值為：C=D1*C1+D2*C2+D3*C3+D4*C4= 0.213*0.7232+0.243*0.6971+0.353*0.7525+0.1910.6873*= 0.7203

結(jié)果表明，綜合評(píng)價(jià)向量系數(shù)為0.72，說明采用此模型評(píng)價(jià)質(zhì)量為“已定義級(jí)”，屬于E2級(jí)，表明高校會(huì)計(jì)內(nèi)控制度已建立標(biāo)準(zhǔn)化控制流程，已實(shí)行或正在實(shí)施中，符合高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

五、完善高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，已經(jīng)成為提高單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要手段，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1、增強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

單位應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位，明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，堅(jiān)持不相容崗位相互分離。關(guān)注會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和財(cái)務(wù)文化培養(yǎng)，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

2、建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度

高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)當(dāng)建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

3、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系

應(yīng)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出及時(shí)修正。

（注：本文屬湖南省教育廳課題“基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的非稅收入征繳績(jī)效評(píng)價(jià)研究”（課題編號(hào)：14C0977）的階段性研究成果。）

[1]陳姍姍：高校會(huì)計(jì)內(nèi)控安全評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（16）.

[2]周穎：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干問題研究[D].廈門大學(xué)，2014.

[3]鐘華：基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的非稅收入征繳績(jī)效評(píng)價(jià)研究[J].南華大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（1）.

[4]財(cái)政部：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].財(cái)會(huì)[2012] 21號(hào)，2012.