宮德慧

（河南能源化工集團(tuán)焦煤鑫珠春公司，河南 焦作 454150）

納稅籌劃在鑫珠春公司磚廠的應(yīng)用

宮德慧

（河南能源化工集團(tuán)焦煤鑫珠春公司，河南 焦作 454150）

近幾年，隨著稅制改革深入，新的稅收規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策層出不窮，影響到企業(yè)會計(jì)的核算和管理，通過對鑫珠春公司磚廠稅收優(yōu)惠政策的籌劃應(yīng)用，使磚廠充分享受稅收優(yōu)惠，減少了稅費(fèi)等支出。、

稅制改革；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃

一、2009 年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，其中“以自己采掘的砂、土、石料、礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，可以依照簡易征收辦法按照6%計(jì)算企業(yè)增值稅?！?/p>

考慮到磚廠當(dāng)時按17%的稅率繳稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣很少，稅負(fù)較高，若按簡易征收6%計(jì)算繳納增值稅將會大大降低企業(yè)稅負(fù)。通過與稅務(wù)人員溝通，注銷鑫珠春磚廠營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等相關(guān)證件，改變磚廠經(jīng)營模式，由原來的獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立納稅轉(zhuǎn)變?yōu)楹喜⒌焦窘?jīng)營范圍內(nèi)。

二、2008年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號文）中規(guī)定：“一、對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：其中生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。 特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉?！?/p>

鑫珠春公司磚廠的綜合利用資源煤矸石、粉煤灰，在享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄及廢渣目錄中，磚廠的煤矸石燒結(jié)多孔磚符合“財(cái)稅[2008]156號文”相關(guān)規(guī)定，如果煤矸石燒結(jié)多孔磚單獨(dú)核算，就能享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

結(jié)合磚廠生產(chǎn)實(shí)際，及時對磚廠的賬務(wù)及會計(jì)科目進(jìn)行梳理，在會計(jì)核算上對兩種矸磚產(chǎn)品的庫存、成本、收入進(jìn)行分開獨(dú)立核算，以保證磚廠賬務(wù)能單獨(dú)反映煤矸石燒結(jié)多孔磚的會計(jì)信息。

根據(jù)磚廠生產(chǎn)特點(diǎn)，兩種矸磚產(chǎn)品在原料、電力、人工等耗用基本投入及生產(chǎn)工藝上都一樣，只是在工序中的投入比例上有差異，而且煤矸石燒結(jié)多孔磚與煤矸石燒結(jié)普通磚的各項(xiàng)投入上基本上保持在1.7倍的比例。首先保持了原有的歸集成本費(fèi)用相關(guān)科目兩種產(chǎn)品統(tǒng)一核算的方法，例如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，在月底再嚴(yán)格按生產(chǎn)數(shù)量比例、投入差異比在兩種產(chǎn)品上分配生產(chǎn)成本，按銷售收入比例在兩種產(chǎn)品上分配銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用，體現(xiàn)了兩種產(chǎn)品的統(tǒng)一性。其次，兩種產(chǎn)品需要分別反映的營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款及應(yīng)交稅費(fèi)，在會計(jì)科目設(shè)置、平時業(yè)務(wù)核算上分設(shè)煤矸石燒結(jié)普通磚及煤矸石燒結(jié)多孔磚兩個明細(xì)科目進(jìn)行了分開獨(dú)立核算，保證了兩種產(chǎn)品的單獨(dú)信息的完整性及準(zhǔn)確性，反映了兩種產(chǎn)品的差異性。

同時，與磚廠領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定非粘土燒結(jié)多孔磚（符合GB13544-2000技術(shù)要求）把關(guān)煤矸石燒結(jié)矸磚生產(chǎn)摻兌比例及技術(shù)要求，并將煤矸石燒結(jié)多孔磚及時送檢及注重檢驗(yàn)報(bào)告的保存，使生產(chǎn)摻兌比例及技術(shù)要求上符合了稅法規(guī)定。因?yàn)楦倪M(jìn)會計(jì)核算管理方法，使煤矸石燒結(jié)多孔磚的會計(jì)信息有理有據(jù)，準(zhǔn)確真實(shí)，并得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。既能保證煤矸石燒結(jié)普通磚產(chǎn)品享受到6%的簡易征收低稅率，又能使煤矸石燒結(jié)多孔磚產(chǎn)品按17%的稅率享受減免退稅，使磚廠各項(xiàng)產(chǎn)品都能充分享受稅收優(yōu)惠。

磚廠煤矸石燒結(jié)多孔磚2011年開始享受到了增值稅減免退稅的稅收優(yōu)惠，2011年至2014年廠共審批了增值稅減免退稅83.28萬元，若不進(jìn)行煤矸石燒結(jié)多孔磚的單獨(dú)核算，企業(yè)在2011年至2014年生產(chǎn)煤矸石燒結(jié)多孔磚所得收入就需上交稅金32.44萬元（按簡易征收計(jì)算），此項(xiàng)改進(jìn)會計(jì)核算的管理方法為磚廠減少了32.44萬元的資金支出。

三、依據(jù)“財(cái)稅[2008]47號文”有關(guān)規(guī)定，“以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額”。磚廠生產(chǎn)矸磚所用原料有粉煤灰、煤矸石與頁巖，其中粉煤灰與煤矸石屬于《資源合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的三廢中的廢渣類別，其摻兌廢渣比例必須達(dá)到70%以上方能享受資源綜合減記收入的稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)上述規(guī)定，對磚廠的生產(chǎn)經(jīng)營管理提出具體要求：首先要求主管生產(chǎn)的副廠長從生產(chǎn)源頭把關(guān)，在保證矸磚質(zhì)量的前提下將頁巖摻兌比例低于30%，使每月的粉煤灰與煤矸石廢渣摻兌比例都達(dá)到了70%以上，在生產(chǎn)摻兌比例上符合了稅法規(guī)定；然后要求相關(guān)人員做好每次摻兌廢渣等相關(guān)原始記錄的保存，并登記成冊，為上報(bào)稅務(wù)局做好基礎(chǔ)資料準(zhǔn)備，并及時上報(bào)相關(guān)資料，主動聯(lián)系稅務(wù)專管人員進(jìn)行實(shí)地勘察，取得勘察記錄，為上報(bào)稅收優(yōu)惠材料做好最后保障。

四、2014年《財(cái)政部國家稅務(wù)總局出臺了關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號文）中第二條規(guī)定：財(cái)稅（2009）9號文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。2014年7月起根據(jù)政策將煤矸石燒結(jié)普通磚稅率及時調(diào)整到3%。

可是煤矸石燒結(jié)多孔磚近兩年因受外部環(huán)境及政策影響，銷售市場很小，磚廠從2014年起很少生產(chǎn)多孔磚，只是低價(jià)少量銷售庫存多孔磚。煤矸石燒結(jié)多孔磚在2014年底之前享受增值稅直接減免政策，是因?yàn)閾碛泻幽鲜“l(fā)展和改革委員會頒發(fā)的 “燒結(jié)煤矸石多孔磚”的河南省資源綜合利用認(rèn)定證書，此證書兩年一申請，上次申請有效期截止到2014年12月31日，2015年若重新申請證書，需花費(fèi)近8萬余元，與剩余庫存多孔磚返稅金額相近；若不再申請證書，多孔磚不享受增值稅減免政策，與普通磚一樣按3%的稅率繳稅，實(shí)際上繳金額按現(xiàn)市價(jià)核算需繳納稅額不足2萬元。經(jīng)財(cái)務(wù)科提議，公司相關(guān)部門及人員召開了“公司磚廠稅收政策變更事項(xiàng)”專題會議，根據(jù)投入產(chǎn)出效益原則，決定鑫珠春公司不再辦理“燒結(jié)煤矸石多孔磚”的河南省資源綜合利用認(rèn)定證書，磚廠煤矸石燒結(jié)多孔磚從2015年元月起按3%的稅率正常繳稅，不再享受稅收減免。此項(xiàng)籌劃，為企業(yè)節(jié)約了6萬余元的支出。

通過對鑫珠春公司磚廠企業(yè)經(jīng)營模式、會計(jì)核算方式及生產(chǎn)經(jīng)營管理、稅收政策等方面進(jìn)行調(diào)整、改進(jìn)、籌劃，使企業(yè)減少了稅費(fèi)、資金支出近468.68萬元，為企業(yè)進(jìn)行了成功的納稅籌劃應(yīng)用。

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：1671-864X（2015）10-0123-01