葛玉峰

摘要：由于我國(guó)社會(huì)有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重，每年都會(huì)爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國(guó)勢(shì)必會(huì)加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開(kāi)展較大的項(xiàng)目。今年股市情況大好，投資者在選股的時(shí)候更加注重上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。上市公司通過(guò)虛增收入、稅務(wù)造假、不披露重大事項(xiàng)等手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：上市公司 財(cái)務(wù)舞弊 防范策略

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

（一）虛增收入及少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

虛構(gòu)銷(xiāo)售是公司造假最慣用的手段，用來(lái)增加營(yíng)收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷(xiāo)售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來(lái)很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認(rèn)收入的合同有六份，四年間一共虛增的營(yíng)業(yè)收入為3404萬(wàn)元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購(gòu)價(jià)值756.11萬(wàn)元的存貨，但是對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款卻為884.655萬(wàn)元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬(wàn)元。既然存貨成本增加，那么營(yíng)業(yè)收入也會(huì)增加，利潤(rùn)也會(huì)增加。上市公司的業(yè)務(wù)繁多，特別是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的憑證尤其多，審計(jì)人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實(shí)不符很難發(fā)現(xiàn)。

（二）出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤(rùn)高達(dá)3.44億萬(wàn)元，而實(shí)際上是五年均為虧損，按真實(shí)的業(yè)績(jī)來(lái)看，股市上應(yīng)該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運(yùn)用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進(jìn)出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進(jìn)出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達(dá)到兩千萬(wàn)。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識(shí)別很難辨別出來(lái)。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務(wù)來(lái)開(kāi)出真實(shí)的發(fā)票。

（三）掩蓋關(guān)聯(lián)方交易

隨著經(jīng)濟(jì)的多元化，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關(guān)聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達(dá)到資本運(yùn)作的目的，但在帶來(lái)更多利潤(rùn)的同時(shí)，這個(gè)也成為了企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)、掩飾企業(yè)問(wèn)題的手段。利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷(xiāo)售或者使關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化來(lái)操縱利潤(rùn)常見(jiàn)，但關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。

普洛藥業(yè)2014年的營(yíng)業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營(yíng)業(yè)收八中有4447.48萬(wàn)元是通過(guò)掩蓋關(guān)聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認(rèn)利潤(rùn)為213.44萬(wàn)元。普洛藥業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給某個(gè)貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷(xiāo)售給其的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)方再將同

批貨物銷(xiāo)售給另一個(gè)貿(mào)易公司，最后再由這個(gè)貿(mào)易公司銷(xiāo)售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，這些貿(mào)易類(lèi)公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)際的貨物運(yùn)輸，而同

批貨物只是經(jīng)過(guò)了貿(mào)易公司其實(shí)質(zhì)也是關(guān)聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報(bào)并未進(jìn)行抵消。

二、舞弊的原因

（一）為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費(fèi)盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過(guò)最簡(jiǎn)便的辦法來(lái)?yè)碛猩鲜械馁Y格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤(rùn)，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因?yàn)橘Y金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

（二）粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對(duì)公司股票進(jìn)行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會(huì)被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場(chǎng)活躍起來(lái)，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實(shí)維護(hù)到眾多中小投資者的利益。但這個(gè)制度顯然給企業(yè)帶來(lái)了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進(jìn)行舞弊造假的動(dòng)機(jī)，反倒使得投資者的風(fēng)險(xiǎn)增大。

（三）地方政府監(jiān)管不嚴(yán)。企業(yè)的規(guī)模、利潤(rùn)等與地方官員的政績(jī)息息相關(guān)，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒(méi)有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

（一）加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理。上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級(jí)管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無(wú)形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵(lì)員工自我控制，提升其主觀能動(dòng)性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識(shí)形態(tài)的角度，消除欺詐動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

（二）政府應(yīng)積極履行監(jiān)管職能使其確實(shí)有效。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)局應(yīng)該認(rèn)真了解每個(gè)上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應(yīng)該因?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值小就不放松監(jiān)管力度，審計(jì)每個(gè)上市公司的時(shí)候都應(yīng)該有第一次審計(jì)的謹(jǐn)慎性。近年來(lái)的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應(yīng)該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊。

（三）完善法律提高違法成本。我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應(yīng)更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過(guò)失責(zé)任的認(rèn)定應(yīng)該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強(qiáng)，執(zhí)法定要嚴(yán)格，不然就會(huì)為動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)提供了更多造假的機(jī)會(huì)，有利于財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的滋長(zhǎng)。