王麗萍 程日光

【摘要】我國民間審計已經(jīng)得到了迅速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)已成為我國經(jīng)濟監(jiān)管機制的重要組成部分，對我國市場經(jīng)濟的具有重要的發(fā)展和維護作用。隨著近年審計事件的不斷發(fā)生，審計風(fēng)險問題引起人們的關(guān)注。本文探討民間審計風(fēng)險控制過程中存在的問題，并對民間審計風(fēng)險控制提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】民間審計 風(fēng)向控制 經(jīng)濟監(jiān)管

隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立、發(fā)展和不斷完善，民間審計得到了迅速和持續(xù)的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)已成為我國經(jīng)濟監(jiān)管機制的重要組成部分。審計活動的特殊性決定了審計風(fēng)險是不可避免的，審計質(zhì)量的高低與會計事務(wù)所的存亡息息相關(guān)。由于我國民間審計制度實施時間比較短，審計對市場經(jīng)濟的發(fā)展和維護作用還未明顯顯現(xiàn)出來，所以社會大眾對審計風(fēng)險這一重要問題未給予足夠重視。我國先后發(fā)生深圳“原野”事件，北京“長城”事件和浙江“尖峰”事件，此后相似案例層出不窮，反映出了我國審計人員的風(fēng)險意識淡薄。

因此，在民間審計行業(yè)加強審計風(fēng)險控制問題的研究，就顯得十分必要和緊迫。本文探討民間審計風(fēng)險控制過程中存在的問題，并對民間審計風(fēng)險控制提出了一些建議，希望在一定程度上提高民間審計風(fēng)險控制的意識和責(zé)任，提高事務(wù)所審計質(zhì)量，減少審計行業(yè)的法律訴訟風(fēng)險。

一、民間審計風(fēng)險的特性

民間審計風(fēng)險是指民間審計組織在執(zhí)業(yè)過程中由于諸多因素的影響而遭受的經(jīng)濟或名譽損失。由于民間審計是以第三者身份獨立行使監(jiān)督，評價和鑒證職能，并承擔(dān)各種法律責(zé)任。因此民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性比國家審計，內(nèi)部審計要大。民間審計風(fēng)險它雖然是一種客觀存在，但它可以被認識可以被控制，民間審計風(fēng)險具有以下重要特征：

（一）審計風(fēng)險的客觀性

在審計過程中審計風(fēng)險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實，它不會因為人的意志而轉(zhuǎn)移或者消失，因為經(jīng)營活動本身的復(fù)雜性，加上有些管理者處心積慮的隱瞞行為，導(dǎo)致審計活動盡管進行的很徹底，但還是不能保證完全反映客觀實際。

（二）審計風(fēng)險的普遍性

民間審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤都會增加最終的審計風(fēng)險。審計活動的每一環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的發(fā)生，審計風(fēng)險與審計活動相隨相伴，并相互影響。因此，有什么樣的審計活動就會有與之相適應(yīng)的風(fēng)險并會最終影響總體意義上產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

（三）審計風(fēng)險的可控性

民間審計的風(fēng)險不是難以控制或者無法化解的。實際經(jīng)驗和理論都顯示，通過科學(xué)規(guī)范的程序設(shè)計和實施更加完善的審計方法，識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，就能夠在一定限度內(nèi)把控審計風(fēng)險。特別是審計工作網(wǎng)絡(luò)化之后，程序優(yōu)化，效率大大提高，這對于審計風(fēng)險的控制不失為一個新的策略。

（四）審計風(fēng)險的不可計量性

盡管審計業(yè)務(wù)確實要承擔(dān)風(fēng)險，但是對其進行精準的量化計量是難以實現(xiàn)的。所以在實際的工作中主要采用的是定性的方法，或者是定性和定量計量相結(jié)合的方法，對其進行分析、比較、控制。

二、民間審計風(fēng)險控制存在的問題

（一）會計師事務(wù)所內(nèi)外部控制制度不完善

審計效果的優(yōu)劣很大程度上取決于會計師事務(wù)所內(nèi)控機制的構(gòu)建及其系統(tǒng)完善程度。由于現(xiàn)在一些會計師事務(wù)所還沒有建立和健全內(nèi)控機制。他們的注冊會計師在開展審計業(yè)務(wù)時，受各種因素影響出現(xiàn)不遵守職業(yè)準則的行為就難以得到有力的約束和及時的糾正，從而形成審計風(fēng)險。我國的行業(yè)監(jiān)管是多管齊下的，既有財政部、審計署和稅務(wù)局，又有證監(jiān)會和行業(yè)協(xié)會，他們都對企業(yè)的審計負有監(jiān)管責(zé)任，但是這種輪番上陣的監(jiān)督花費的成本不小，效果卻不盡如人意，容易給會計師事務(wù)所留下監(jiān)管空白。

（二）會計師事務(wù)所收費標準不合理

在市場經(jīng)濟條件下，出于搶占市場的目的，會計師事務(wù)所紛紛降價攬客。出于對成本和收益的考慮，他們難免在審計業(yè)務(wù)上偷工減料，用更少的時間和人力資源完成工作；甚至某些重要的審計程序也會因為成本效益原則遭到拋棄，導(dǎo)致被審計對象的某些重大問題也被忽略和漏掉。這種做法勢必會導(dǎo)致審計質(zhì)量的降低和審計風(fēng)險的增大。

（三）會計師事務(wù)所、企業(yè)和信息使用者之間利益不平衡

在現(xiàn)實中，被審計單位的利益可能與會計師事務(wù)所的利益有著密切的關(guān)系，而會計師事務(wù)所的利益與信息使用者的利益并沒有直接的關(guān)系，在這三方面中，使用信息的公眾和組織處于邊緣地位，他們無法通過監(jiān)督促進審計質(zhì)量的提高和審計風(fēng)險的降低。

（四）注冊會計師能力有待提高

開展審計活動要求注冊會計師具有較高的專業(yè)素質(zhì)，經(jīng)驗豐富，對于高風(fēng)險領(lǐng)域有一定的敏感度。一旦發(fā)現(xiàn)可疑之處要順藤摸瓜加大審計力度和范圍，加強審計效果?，F(xiàn)在我們國家從事審計業(yè)務(wù)的有三十萬人左右，其中很多審計人員能力不足，經(jīng)驗不夠。這導(dǎo)致他們在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時查不出核心疑點，留下了審計風(fēng)險的隱患。

（五）注冊會計師在審計過程中的審計獨立性不夠

在執(zhí)行審計或者其他鑒定業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須在形式和本質(zhì)上都不受其他因素控制，保持獨立審計原則，這是會計師事務(wù)所及其工作人員必須有的職業(yè)操守，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的根本原則。具體執(zhí)業(yè)時，應(yīng)該讓注冊會計師輪崗，以保持審計的獨立和客觀。如果會計師事務(wù)所常年累月為同樣的被審計對象提供業(yè)務(wù)支持，那么在他們之間形成超出工作范圍之外的親密關(guān)系的可能性就大大加強，這樣也會危及審計工作的客觀以及獨立性。

三、民間審計風(fēng)險的成因分析

（一）審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在問題

首先法律和經(jīng)濟條件在一定程度上影響著審計業(yè)務(wù)，客觀上會產(chǎn)生審計風(fēng)險。其次行政方面的插手是審計風(fēng)險增加的另外一個原因。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和審計人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就可能破壞審計的客觀公正，加大執(zhí)業(yè)風(fēng)險。最后會計基礎(chǔ)建設(shè)不力導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。最近這些年，會計信息不準確引起越來越大的社會關(guān)注，雖然反復(fù)治理但仍然沒有實質(zhì)上提高會計信息市場的信息質(zhì)量。會計工作是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，薄弱的會計基礎(chǔ)破壞了審計業(yè)務(wù)的綜合判斷力，從而加大了審計風(fēng)險。

（二）社會對獨立審計的認識較為片面

審計業(yè)務(wù)的核心并不僅僅是向委托人負責(zé)，完成委托人的任務(wù)也并不意味著審計工作的完成。有這種觀點本身就是極大的誤區(qū)。從形式上看，委托人交給審計機構(gòu)業(yè)務(wù)，并且簽署了委托審計合約，并且最后從客戶那里拿到了審計費，但是這并不意味著審計活動的目的就是滿足客戶的要求。審計業(yè)務(wù)結(jié)果要對全社會負責(zé)，很多涉及注冊會計師的法律訴訟，都源于社會公眾對獨立審計工作的錯誤認識。

（三）審計人員對審計報告使用對象的了解不足

民間審計是一項服務(wù)業(yè)，是通過開展審計業(yè)務(wù)向?qū)徲嬑腥颂峁徲嬓畔崿F(xiàn)其價值的。審計機構(gòu)具有行業(yè)特殊性，他出具的信息并非只有委托客戶一方面使用，與這些審計報告利害攸關(guān)的所有社會公眾和組織事實上都是信息的使用者。雖然審計機構(gòu)看不到其他具體的信息使用者，但是其信息的利用價值卻完全不能低估，更不能降低信息質(zhì)量或者業(yè)務(wù)標準。如果對此得出錯誤的判斷和結(jié)論，就可能讓潛在的審計風(fēng)險變成現(xiàn)實的災(zāi)難后果。而且因為審計客戶和利用審計信息的公眾和社會組織有不同的利益和立場，審計業(yè)務(wù)的責(zé)任就更大了。

（四）審計人員的專業(yè)素質(zhì)不能滿足工作需要

高質(zhì)量的審計要求高質(zhì)量的審計團隊，人才是成功的保證。審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)正向著多樣化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。隨著各種新興市場的形成，應(yīng)對越來越多的智能管理手段和知識經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)，成為了作為審計人員適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求，從事獨立的經(jīng)濟監(jiān)督和審計工作所必須具備的素質(zhì)。如果審計人員在職業(yè)道德和技能水平上存在很大欠缺，將會造成審計業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，失誤頻頻。

四、民間審計風(fēng)險控制措施

（一）改善民間審計業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境

首先，應(yīng)該對民間審計加大扶持力度。在稅率、準入條件和注冊管理方面給他們優(yōu)惠政策，以推動民間審計行業(yè)成長壯大。其次，發(fā)揮民間審計業(yè)協(xié)會的作用促進行業(yè)的自我管理，維護行業(yè)的公平和競爭秩序。第三，完善審計法規(guī)建設(shè)為民間審計行業(yè)提供法律保障。健全民間審計法律體系是加強民間審計獨立性的必然要求，也是在市場經(jīng)濟條件下權(quán)利和責(zé)任相制衡的形式。

會計師事務(wù)所應(yīng)建立良好的內(nèi)部運行機制，提倡精益求精的工作態(tài)度、以成本效益為原則落實質(zhì)量控制的機制，最終確保會計事務(wù)所工作人員在具體工作中嚴格按專業(yè)標準開展審計業(yè)務(wù)。注冊會計師的獎勵懲罰、審計目標的管理責(zé)任、審計的評價考核、對審計事項底稿做三級復(fù)核及對重大事項進行審計報告等一系列規(guī)章規(guī)定必須被建立和完善，并且要嚴格執(zhí)行。

（二）提高審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德

良好的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德是注冊會計師立足社會的根本，是注冊會計師充當“社會醫(yī)生”的首要條件。首先，提高審計人員專業(yè)水平并接受審計繼續(xù)教育。注冊會計師行業(yè)有專業(yè)程度強，復(fù)雜程度高的特性。所以對其從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力要求很嚴格。加強審計業(yè)務(wù)知識及相關(guān)政策法規(guī)學(xué)習(xí)的具體方式有：專題講座、輔助教學(xué)、集中培訓(xùn)、理論研討和會計師協(xié)會組織的繼續(xù)教育等等。其次，努力提高職業(yè)修養(yǎng)。一直以來，誠信是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂，因此應(yīng)要求注冊會計師從業(yè)人員嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任，切實增強風(fēng)險意識和質(zhì)量意識，努力提高服務(wù)水平，才能實現(xiàn)長遠的發(fā)展。

（三）謹慎選擇客戶

隨著獨立審計行業(yè)競爭日趨激烈，幾乎每一家會計師事務(wù)所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務(wù)收入會給接受委托的自身和工作人員帶來不確定的法律問題和道德風(fēng)險，對于那些涉嫌存在違法違紀問題、會計資料可能有造假行為的委托單位不要輕易接受委托。當面對一個新的客戶時，對其業(yè)務(wù)要求做出相關(guān)風(fēng)險評估是首要問題，當預(yù)計該項業(yè)務(wù)涉及的風(fēng)險過高時，要果斷放棄以避免損失。為規(guī)避審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所在接受審計業(yè)務(wù)前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計，也應(yīng)定期加以評估，制定書面計劃以規(guī)避審計風(fēng)險

（四）科學(xué)運用審計方法和程序

在進行審計業(yè)務(wù)時要重視綜合運用不同的審計方法，依靠專業(yè)性的判斷，依照審計程序、正確評估被審單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，最大限度地降低檢查風(fēng)險，以保證審計工作不出偏差；要提高審計技巧改進審計手法，以先進科技為依托，大力推廣使用網(wǎng)上審計和計算機技術(shù)在審計過程中的應(yīng)用，不斷增加審計方法的技術(shù)含量。審計程序的科學(xué)化是審計人員采用正確審計方法的有力保障，它保證了審計程序和審計人員的審計經(jīng)驗及專業(yè)判斷是最佳組合，這會讓審計工作變得更加高效，審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資源耗費水平大大降低，它使審計工作的能夠高質(zhì)高效，審計風(fēng)險的規(guī)避和預(yù)防得以真正實現(xiàn)。

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制不斷完善，民間審計風(fēng)險越來越受到企業(yè)、注冊會計師從業(yè)者的關(guān)注，如何降低民間審計風(fēng)險是經(jīng)濟社會廣泛關(guān)注的話題，通過改善民間審計業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、提高審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、謹慎選擇客戶以及科學(xué)運用審計方法和程序等措施可有效降低民間審計風(fēng)險的發(fā)生率，從而提高審計行業(yè)的工作效率，提高安全性和信譽度。

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作者簡介：王麗萍（1971-），女，漢族，河北公安邊防總隊秦皇島邊防檢查站后勤處會計師，研究方向：財務(wù)管理；程日光（1965-），男，漢族，河北公安邊防總隊后勤部審計處高級審計師，研究方向：財務(wù)管理。