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2014年1月26日，財(cái)政部正式頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡稱新準(zhǔn)則），增加了綜合收益相關(guān)內(nèi)容。新修訂的準(zhǔn)則中，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，把其他綜合收益項(xiàng)目劃分為 “以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類分別進(jìn)行列報(bào)；原在所有者權(quán)益變動表中列示的 “綜合收益”項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)容也做出了調(diào)整；附注中也增加了以上相關(guān)內(nèi)容的披露，這對其他綜合收益項(xiàng)目的信息披露提出了更高的要求。

其他綜合收益項(xiàng)目對于廣大財(cái)務(wù)人員來說相對陌生，新準(zhǔn)則目前也僅列出了其他綜合收益的部分項(xiàng)目，并未對各項(xiàng)目做進(jìn)一步的介紹，另外，存在符合其他綜合收益定義的項(xiàng)目未包含在內(nèi)，本文現(xiàn)對實(shí)務(wù)中可能涉及到其他綜合收益的項(xiàng)目作相對詳細(xì)的闡述。

一、新準(zhǔn)則中其他綜合收益的組成項(xiàng)目

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。新準(zhǔn)則中要求，其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定分為以下兩類列報(bào)：以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目；以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目。

（一）以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括：精算利得或損失、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)、資產(chǎn)上限影響的變動。

2.按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額。被投資單位中屬于以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，作為權(quán)益法核算的投資企業(yè)按其享有被投資單位的份額部分同樣在以后的會計(jì)期間內(nèi)也不能重分類至損益。

（二）以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失。可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的利得和損失，通常計(jì)入其他資本公積。處置時，原計(jì)入其他資本公積的公允價值變動累計(jì)金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，計(jì)量方法從攤余成本轉(zhuǎn)為公允價值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，該資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他資本公積。終止確認(rèn)時，計(jì)入投資收益。

3.按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額。被投資單位中屬于以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時可以重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，作為權(quán)益法核算的投資企業(yè)應(yīng)按其享有被投資單位的份額部分同樣在以后的會計(jì)期間內(nèi)也能夠重分類至損益。

4.外幣報(bào)表折算差額。境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算時，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率，所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤外，采用發(fā)生日的即期匯率。合并報(bào)表日產(chǎn)生的折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。處置時，將與該境外經(jīng)營有關(guān)的部分計(jì)入當(dāng)期損益。

5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分?，F(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或損失屬于有效部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他資本公積，并單獨(dú)反映。后續(xù)計(jì)量時，按以下幾種情況分別進(jìn)行處理：（1）當(dāng)被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，原計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（2）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，可以選擇按下列方法處理：原計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；原計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出并計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。（3）不屬于以上2種情況的，原計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、符合其他綜合收益定義新準(zhǔn)則未列舉的項(xiàng)目

除新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中明確列舉計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目外，存在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目。

（一）自用或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

將自用或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，按照該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的，其差額計(jì)入其他資本公積。當(dāng)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的差額部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失

與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期所得稅費(fèi)用及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他資本公積。當(dāng)該項(xiàng)交易或事項(xiàng)自權(quán)益轉(zhuǎn)出，計(jì)入資本公積部分的遞延所得稅也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

（三）分步處置對子公司的股權(quán)直至喪失控制權(quán)，其中未喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額

通過多次交易分步處置對子公司的股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，如果處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易，則應(yīng)當(dāng)將該交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行處理。喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為其他綜合收益，當(dāng)喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期損益。

三、計(jì)入其他資本公積但不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的項(xiàng)目

實(shí)際業(yè)務(wù)處理時，計(jì)入其他資本公積的部分項(xiàng)目可能會在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中被錯誤計(jì)入其他綜合收益。

（一）股份支付形成的所有者權(quán)益變動

以權(quán)益結(jié)算的授予職工的股份支付，在等待期報(bào)表日按授予日權(quán)益工具的公允價值計(jì)入成本費(fèi)用，同時增加其他資本公積。該業(yè)務(wù)雖計(jì)入其他資本公積，但同時借方計(jì)入當(dāng)期損益，不符合其他綜合收益定義。

（二）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券形成的所有者權(quán)益變動

可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別計(jì)入應(yīng)付債券、其他資本公積，可轉(zhuǎn)換日到期時一般由其他資本公積轉(zhuǎn)入資本溢價。該業(yè)務(wù)初始計(jì)入其他資本公積，但之后轉(zhuǎn)入資本溢價，僅是在資本公積二級科目之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不符合其他綜合收益的定義。

四、結(jié)論

對于其他綜合收益項(xiàng)目的詳細(xì)披露有利于會計(jì)信息更加準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)信息。本文對其他綜合收益各項(xiàng)目進(jìn)行了逐項(xiàng)分析，但也難以涵蓋所有項(xiàng)目。其他綜合收益項(xiàng)目對廣大企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說困難較大。另外，在會計(jì)核算中計(jì)入其他資本公積科目，列報(bào)時也容易與其他資本公積混淆。本文認(rèn)為在準(zhǔn)則的后續(xù)調(diào)整中以及關(guān)于其他綜合收益的后續(xù)研究中，有必要對其他綜合收益所有項(xiàng)目與其他資本公積項(xiàng)目都進(jìn)行較細(xì)致的闡述并進(jìn)行區(qū)分，把其他綜合收益項(xiàng)目與其他資本公積分別會計(jì)科目核算，這也利于其他綜合收益項(xiàng)目的披露和列報(bào)。