劉雪晴

摘 要：國(guó)家會(huì)在稅收穩(wěn)定基礎(chǔ)上盡量獲得稅收，而精明的企業(yè)會(huì)避免與法律法規(guī)直接交鋒，采取不違法的避稅方式來(lái)減輕稅負(fù)。企業(yè)的各種避稅行為直接損害國(guó)家利益。本文主要以企業(yè)避稅的動(dòng)因及避稅手段為切入點(diǎn)，探討我國(guó)目前在反避稅上采取的應(yīng)對(duì)策略，分析我國(guó)反避稅工作存在的問(wèn)題，進(jìn)而針對(duì)這些問(wèn)題在完善稅法制度等方面提出合理改善的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)避稅；反避稅；建議

1. 引言

我國(guó)的反避稅起步較晚。三十幾年來(lái)，我國(guó)在反避稅的道路上走的異常艱辛和曲折。2008年，中國(guó)稅務(wù)總局頒發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，較全面的規(guī)范了反避稅工作，標(biāo)志著中國(guó)將反避稅工作納入了科學(xué)化、規(guī)范化的管理，反避稅工作全面提升到了一個(gè)新的階段。但是，我國(guó)在反避稅工作上仍然比較薄弱，存在著很多迫切的需要解決的不足。

2.避稅與反避稅綜述

2.1避稅的動(dòng)因

2.1.1主觀原因。即大部分納稅人想要逃避稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。納稅代表著利益的減少，避稅行為可在不違反法律的前提下實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，因而受到納稅人的熱捧。

2.1.2納稅主體概念的模糊性。我們對(duì)納稅人的界定理論上涵蓋的范圍與實(shí)際存在差別。若納稅人能夠證明自己不是某個(gè)稅對(duì)應(yīng)的特定納稅人，就可以不繳納該稅種。利用這種漏洞，可以規(guī)避某些特定稅種。

2.1.3起征點(diǎn)和各種稅收優(yōu)惠的誘惑。起征點(diǎn)之下不需要征稅，因此納稅人在申稅時(shí)會(huì)將課稅對(duì)象的金額定在低于起征點(diǎn)的范圍，減免稅額。且稅收中有很多優(yōu)惠政策，納稅人會(huì)因?yàn)檫@些優(yōu)惠政策而爭(zhēng)取盡量符合優(yōu)惠政策的條件。

2.2避稅的主要方式。主要有轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、資本弱化避稅，還有利用納稅主體避稅。

2.3反避稅。反避稅指國(guó)家采取積極措施，對(duì)國(guó)際避稅加以防范和制止。這是對(duì)避稅行為的管理。廣義上，反避稅主要是財(cái)務(wù)管理、納稅檢查、審計(jì)以及發(fā)票管理；狹義上，就是通過(guò)在稅收稽查上的加強(qiáng)，彌補(bǔ)稅法上因避稅產(chǎn)生的漏洞。

2.4反避稅的意義

2.4.1.反避稅可以保證國(guó)家利益。積極采取反避稅策略，可減少稅收收入流失，稅收權(quán)益分配上沖突的減弱，維護(hù)國(guó)家利益。

2.4.2.反避稅可以保證公平原則。反避稅工作的開(kāi)展的真實(shí)意義，不單純只是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)找回稅收上的損失，也是為了國(guó)家在利潤(rùn)分配上實(shí)現(xiàn)公正，創(chuàng)造出并維護(hù)好一個(gè)公平公正的投資環(huán)境與社會(huì)環(huán)境，充分實(shí)現(xiàn)稅收的公平的原則。

2.4.3.反避稅可以保證有效實(shí)施宏觀調(diào)控。稅收的目的是調(diào)控和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。國(guó)家在稅法上的優(yōu)惠政策是為了吸引外資，加強(qiáng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。只有重視起反避稅工作，才能最大程度的降低避稅的危害，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。

3.我國(guó)反避稅情況

3.1.我國(guó)反避稅工作取得的成效。自從我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行反避稅工作特別是2005年開(kāi)始，成績(jī)更加顯著，在國(guó)際上，受到廣泛關(guān)注。

我國(guó)的反避稅立法日趨完善。我國(guó)的申報(bào)納稅與稅務(wù)登記制度也更加嚴(yán)格。且稅務(wù)機(jī)關(guān)被授予了檢查權(quán)與監(jiān)督權(quán)。在國(guó)際合作上也更加深入。到目前，我國(guó)已經(jīng)與70多個(gè)國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定達(dá)成了締結(jié)關(guān)系。在稅收協(xié)定中，也逐漸出現(xiàn)了一些條款以防止濫用稅收協(xié)定。

我國(guó)反避稅的工作機(jī)制逐漸得到補(bǔ)充完善。2005年以來(lái)，稅務(wù)總局建立了針對(duì)案件的專門的監(jiān)控管理系統(tǒng)，在立案和結(jié)案的環(huán)節(jié)，監(jiān)控指導(dǎo)著全國(guó)性的案件。同時(shí)實(shí)行了一體化的工作機(jī)制。即一個(gè)交易，從其申報(bào)開(kāi)始一直到立案審查、結(jié)案、后續(xù)關(guān)注整個(gè)過(guò)程實(shí)行一體化管理，并且根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，有針對(duì)性的確定各自反避稅工作的重心，在全國(guó)對(duì)反避稅工作作出統(tǒng)一籌劃部署，合力打擊避稅。

3.2.我國(guó)反避稅工作面臨的困境。

3.2.1稅法的權(quán)威性受到稅收立法的影響。我國(guó)正式頒布的稅收法律僅三部，現(xiàn)行的主體稅種都在國(guó)務(wù)院發(fā)布的暫行條例中得到定義解釋。暫行條例有嚴(yán)格的時(shí)間限制，超過(guò)期限自動(dòng)失去效力?？赡壳皶盒袟l例實(shí)行年限長(zhǎng)達(dá)十幾年，稅收法律少于行政法規(guī)，立法級(jí)次偏低，執(zhí)行需要借鑒大量文件，透明性和可預(yù)見(jiàn)性較缺乏，稅法的權(quán)威性受到挑戰(zhàn)。我國(guó)的大部分稅法規(guī)范中，行政法規(guī)、部門規(guī)章占80%，很多法規(guī)已不適應(yīng)新形勢(shì)，稅法的滯后性、質(zhì)量低等問(wèn)題日漸突出。稅法的訂立滯后于改革進(jìn)程，出現(xiàn)的新情況未在稅法上加以規(guī)范。

3.2.2反避稅條款針對(duì)的面較窄。首先，反避稅工作只是由稅務(wù)部門開(kāi)展，外商企業(yè)是反避稅的主要針對(duì)對(duì)象。這是一種誤區(qū)。其次，反避稅法規(guī)不夠具體細(xì)分化?，F(xiàn)行條例做出的約束只針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可現(xiàn)實(shí)中外資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)采取的避稅方式很多。我國(guó)反避稅立法對(duì)于外資企業(yè)所做出的其他的避稅行為以及逐漸增加的內(nèi)資企業(yè)等納稅人的避稅活動(dòng)沒(méi)有能夠及時(shí)的作出補(bǔ)充，制定針對(duì)性的條例。反避稅的面過(guò)窄會(huì)使納稅人轉(zhuǎn)變手段，改用其他方法避稅以達(dá)到目的。

3.2.3各地政府不積極開(kāi)展反避稅工作。雖然反避稅可以查補(bǔ)很多損失的收入，但某些當(dāng)?shù)卣畷?huì)認(rèn)為反避稅工作的展開(kāi)會(huì)減弱投資人的積極性。若是積極開(kāi)展反避稅工作，會(huì)將投資者推向其他地方，影響當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)與發(fā)展。企業(yè)鉆稅法空子所損失的利益相比這種損失微不足道。因此，很多地方政府對(duì)反避稅工作持中立態(tài)度，甚至干預(yù)。

3.2.4辦案人員情緒受打擊，積極性減弱。避稅是不違法的甚至是合法的，國(guó)家強(qiáng)制性差且難度大，花費(fèi)的時(shí)間和精力較多。即使在計(jì)稅依據(jù)上做出調(diào)整，但是直接追繳的較少，大多都是后續(xù)的稅款，使得反避稅工作更難執(zhí)行。投資者可能會(huì)以撤資相要挾。且搜集資料受人力物力的限制、職業(yè)秘密等限制。也種種困難下，辦案人員工作的積極性會(huì)越來(lái)越弱。

3.2.5征管制度不完善。稅務(wù)部門不嚴(yán)格依法執(zhí)行征稅。雖然稅收政策相同，但是由于時(shí)期不同，區(qū)域不同，各地的理解不同，造成了執(zhí)行不同。稅務(wù)的執(zhí)法在實(shí)際工作中很容易受到外部干擾，打亂原則性，不能公平對(duì)待企業(yè)。因此，避稅情況日益加重。

4.對(duì)我國(guó)反避稅策略的建議

4.1完善稅法制度。首先，明確而全面詳細(xì)的對(duì)稅法作出規(guī)定。在納稅人、課稅對(duì)象以及稅目、稅率等方面作出明確而合理的剛性的規(guī)定，使一切都有法可依。稅法中的一般性條款的文字要使用精準(zhǔn)。對(duì)于容易避稅的項(xiàng)目，要專門進(jìn)行針對(duì)性的分類列舉。其次明確規(guī)定納稅人具有舉證責(zé)任。

稅務(wù)部門將舉證的責(zé)任轉(zhuǎn)交到納稅人手中，如果納稅人提供不了合理的證據(jù)來(lái)反對(duì)稅務(wù)部門的決定，則無(wú)條件執(zhí)行繳稅，而不需要稅務(wù)部門再提供任何資料證明。

4.2完善反避稅稅法。我國(guó)為了解決外資企業(yè)避稅的問(wèn)題，實(shí)施了一系列的反避稅的法規(guī)以及文件。隨著新企業(yè)法頒布，很多的規(guī)定、文件法律上已經(jīng)失效，因此我們需要將以前的法律文件歸納整理，明確仍然有效的文件，清除失效的法律文件，避免以后解決問(wèn)題時(shí)產(chǎn)生沖突與歧義。

4.3健全反避稅體系。首先，在全國(guó)統(tǒng)一建立反避稅系統(tǒng)。我國(guó)需要一個(gè)國(guó)際國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)價(jià)格、資本報(bào)酬率等都涵蓋的詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)更新補(bǔ)充，為稅務(wù)人員的反避稅調(diào)查提供可靠的資料。其次要加強(qiáng)部門間的協(xié)作。

4.4加大避稅處罰力度 。目前我國(guó)稅務(wù)部門一般只要求對(duì)避稅行為進(jìn)行調(diào)整并追繳稅款，而很少罰款，納稅人在避稅時(shí)不會(huì)產(chǎn)生畏懼的心理。因此加強(qiáng)對(duì)避稅行為的處罰十分必要。

4.4提高稅務(wù)人員素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，更深層次的提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)素養(yǎng)。要組織稅務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓稅務(wù)人員掌握國(guó)際稅務(wù)的最新動(dòng)態(tài)，掌握最新的知識(shí)，有助于提高其工作能力。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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