屈志鵬

（寧德核電有限公司，福建 寧德355200）

1 增值型內(nèi)部審計(jì)概述

2009年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（以下簡稱IIA）發(fā)布了《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，闡述了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的框架內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的重要性和內(nèi)部審計(jì)的價值增值功能性。該框架指出：內(nèi)部審計(jì)旨在增加價值和改善組織運(yùn)營，內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。我們可以看出，在該框架中，增加價值從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的重要職能，同時為內(nèi)部審計(jì)指明了一條新的發(fā)展方向——增值型內(nèi)部審計(jì)。

2 內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價值增值的途徑

實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增值是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，也是企業(yè)管理活動的首要目標(biāo)。在增值型內(nèi)部審計(jì)這一理念下，內(nèi)部審計(jì)部門不再被單純地視為一個成本費(fèi)用中心，而是一個可以增加價值的利潤中心，它通過為組織增加價值來體現(xiàn)自身的價值；內(nèi)部審計(jì)的職能不再是單純地監(jiān)督和查錯防弊，而是服務(wù)主導(dǎo)型。寧德核電內(nèi)部審計(jì)正是將為企業(yè)增加價值作為其最終目標(biāo)與定位，充分闡釋了其獨(dú)有的內(nèi)部審計(jì)增值的內(nèi)涵，并在此基礎(chǔ)上付諸實(shí)踐。

2.1 評價并改善內(nèi)部控制

增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制價值增值領(lǐng)域，通過評價和衡量組織內(nèi)部控制的實(shí)際狀況，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制制度上的缺陷和制度執(zhí)行過程中存在的與既定目標(biāo)間的偏差，查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，從而找出在企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的建議，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，為組織增加價值。增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)價值增值具體手段有三個：

1）對內(nèi)部控制進(jìn)行評價；

2）提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)；

3）內(nèi)部控制培訓(xùn)。

2012年5月，國務(wù)院國資委頒布了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求中央企業(yè)加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并要求中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2013年起，于每年5月31日前向國資委報(bào)送內(nèi)部控制評價報(bào)告，同時抄送派駐本企業(yè)監(jiān)事會。

寧德核電以此為基礎(chǔ)，從2013年開始主要運(yùn)用財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等體系開展內(nèi)部控制評價工作，通過評價內(nèi)部控制來完善內(nèi)控,把組織文化、內(nèi)部環(huán)境調(diào)整到更恰當(dāng)?shù)臓顟B(tài),間接上為企業(yè)實(shí)現(xiàn)了增值。

2.2 評價及改善風(fēng)險(xiǎn)管理

增值型內(nèi)部審計(jì)主要從風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反映等方面控制風(fēng)險(xiǎn)，從而增加組織內(nèi)在價值和穩(wěn)定性。通過評價和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，可以幫助企業(yè)識別和評價重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價值。

寧德核電始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)工作，突出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重心，并將之貫穿于審計(jì)全過程。從核電站生命周期管理的角度來開展風(fēng)險(xiǎn)管理，以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)開展內(nèi)部審計(jì)，以公司年度風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)每個項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)情況，制定重點(diǎn)突出的審計(jì)實(shí)施方案，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整審計(jì)方案，確保審計(jì)過程中不遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)事件，及時編制審計(jì)分項(xiàng)小結(jié)，并對每個審計(jì)發(fā)現(xiàn)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，準(zhǔn)確、客觀、全面地分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)，讓被審計(jì)部門更易于理解和接收審計(jì)建議，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)程度綜合評分得出審計(jì)結(jié)論，從而量化審計(jì)結(jié)論。

寧德核電通過不斷地探索，在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中取得了一定經(jīng)驗(yàn)和效果，逐步形成了寧核特色的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，為組織增加了價值。

2.3 有針對性地開展審計(jì)項(xiàng)目

俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)遵循重要性原則，統(tǒng)籌規(guī)劃所關(guān)注的重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)業(yè)務(wù)以及所開展審計(jì)項(xiàng)目的類型。內(nèi)部審計(jì)不是萬能的，審計(jì)資源也是有限的，如何使內(nèi)部審計(jì)的價值得到最充分的釋放，如何使審計(jì)資源得到最有效的開發(fā)和利用，這就需要內(nèi)部審計(jì)苦練內(nèi)功，通過企業(yè)內(nèi)、外部的調(diào)查和研究，探索適合企業(yè)的、能切實(shí)增加企業(yè)價值的審計(jì)項(xiàng)目。

由于內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍和所開展審計(jì)項(xiàng)目的類型并沒有統(tǒng)一的模式，因此在現(xiàn)行開展的審計(jì)項(xiàng)目中，哪些是審計(jì)部門需要重點(diǎn)開展的，哪些項(xiàng)目是需要審計(jì)部門自行探索開發(fā)的，都需要內(nèi)部審計(jì)部門立足企業(yè)，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和階段性目標(biāo)去探索和實(shí)踐。只有找準(zhǔn)了切入點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)才能切實(shí)地發(fā)揮作用，從而為企業(yè)增加價值。

寧德核電內(nèi)部審計(jì)始終圍繞公司中心任務(wù)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和敏感領(lǐng)域，開展針對性的專項(xiàng)審計(jì)，幫助公司各項(xiàng)任務(wù)的順利實(shí)現(xiàn)。一號機(jī)組投入商運(yùn)前，審計(jì)重心聚焦在核電項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)準(zhǔn)備方面，以項(xiàng)目建設(shè)流程為主線，開展了前期工程管理、勘察設(shè)計(jì)、施工質(zhì)量、設(shè)備監(jiān)造到生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工驗(yàn)收等各個環(huán)節(jié)的審查、監(jiān)督和評價工作。以后隨著公司業(yè)務(wù)重心的轉(zhuǎn)移，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)也不斷變化，不斷優(yōu)化審計(jì)程序與審計(jì)方法，圍繞公司中心任務(wù)全面開展合同采購審計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、生產(chǎn)運(yùn)營審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)工作。

2.4 創(chuàng)新信息化審計(jì)手段

內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)，本身就需要信息化，即建立在企業(yè)信息化環(huán)境基礎(chǔ)上，運(yùn)用信息化技術(shù)方法開展內(nèi)部審計(jì)工作?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)信息化將是內(nèi)審工作的革命性變革，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。

2012年寧德核電按照集團(tuán)的統(tǒng)一部署全力推動企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）建設(shè)。審計(jì)人員積極參與ERP的實(shí)施，了解ERP內(nèi)在結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、關(guān)鍵控制點(diǎn)等，對ERP環(huán)境下的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，有助于將來制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，為順利地開展內(nèi)審工作，向全面開展信息系統(tǒng)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。反之，如果內(nèi)部審計(jì)沒有全面深入?yún)⑴c信息化建設(shè)過程，等信息化實(shí)施完成后，僅面對信息化運(yùn)行的數(shù)字化結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)管理職能的實(shí)現(xiàn)是難以想象的。

3 內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價值增值的保證條件

3.1 組織制度保證

IIA認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)中的理想模式是隸屬于董事會或其下設(shè)的審計(jì)委員會，直接向董事會和審計(jì)委員會報(bào)告工作。

寧德核電公司在成立之初，就建立了股東會、董事會和監(jiān)事會的公司治理機(jī)構(gòu)，實(shí)行董事會授權(quán)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，公司建立了較完善的企業(yè)內(nèi)部管理程序體系、管理計(jì)劃體系和授權(quán)體系等，實(shí)現(xiàn)了公司規(guī)范化運(yùn)作，內(nèi)部審計(jì)定位準(zhǔn)確、職能明晰、運(yùn)作順暢。公司設(shè)有對董事會負(fù)責(zé)的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——監(jiān)察審計(jì)部，組織機(jī)構(gòu)健全，寧德核電內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、編制和負(fù)責(zé)人人選由公司董事會負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由總審計(jì)師獨(dú)立簽發(fā)，審計(jì)報(bào)告及重大問題由總審計(jì)師直接向董事會匯報(bào)，從而保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立。

3.2 人員素質(zhì)保證

內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)是決定增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的多樣性決定了其人員構(gòu)成應(yīng)是一個復(fù)合型結(jié)構(gòu)，由于單個人員的知識結(jié)構(gòu)和技能畢竟是有限的，因而需要通過優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)來保證內(nèi)部審計(jì)部門具備從事多樣性服務(wù)所需的整體素質(zhì)。這就要求在人員配備上，財(cái)會、信息技術(shù)、工程、法律、管理等不同背景出身的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)各占一定比重，以形成合力。

寧德核電內(nèi)部審計(jì)人員配備較充分、經(jīng)驗(yàn)較豐富、知識結(jié)構(gòu)較合理，現(xiàn)有審計(jì)師7名，專業(yè)涵蓋會計(jì)、審計(jì)、電力、工程、質(zhì)保、法律、管理等領(lǐng)域。審計(jì)部門高度重視學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，培養(yǎng)員工持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，將內(nèi)部審計(jì)組織定位為一個與時俱進(jìn)的學(xué)習(xí)型組織，為每一位內(nèi)部審計(jì)人員制定主攻業(yè)務(wù)方向，定期檢查和核實(shí)其學(xué)習(xí)任務(wù)的完成情況，并以審計(jì)勝任能力的提高和工作實(shí)效檢驗(yàn)其學(xué)習(xí)效果，拓展內(nèi)部審計(jì)人員的知識面和業(yè)務(wù)技能，使其成為多面手，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人力資源管理，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)高標(biāo)準(zhǔn)、復(fù)合型審計(jì)人才。

3.3 文化氛圍保證

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作的目的是為了幫助管理者進(jìn)行審查和評價，這種被動的服務(wù)與價值增值沒有直接和明顯的關(guān)系。而現(xiàn)代的價值增值型審計(jì)不僅需要審計(jì)人員從審查中發(fā)現(xiàn)問題，還要求他們擁有解決問題的能力，并能夠提供相應(yīng)的建議以幫助管理者完成其職責(zé)。

寧德核電內(nèi)部審計(jì)部門充分利用各種平臺，創(chuàng)新審計(jì)服務(wù)方式，組織開展形式多樣的內(nèi)控文化建設(shè)活動：利用內(nèi)部培訓(xùn)平臺，組織開展公司制度設(shè)計(jì)宣講會，幫助公司各部門了解公司制度設(shè)計(jì)的初衷，理解公司關(guān)于內(nèi)部控制的政策制度要求，使得員工能夠主動遵守制度并避免出現(xiàn)偏差，促進(jìn)了公司內(nèi)控文化的形成與推廣；利用總經(jīng)理部會議平臺，分享典型內(nèi)控失效案例，時刻警醒管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和有效執(zhí)行，把好內(nèi)控方向盤，筑牢內(nèi)控建設(shè)上層建筑；利用新員工入職培訓(xùn)和干部任免談話機(jī)會，對新進(jìn)員工、新任干部和新提拔的技術(shù)骨干進(jìn)行內(nèi)控文化理念的宣講；主動聯(lián)系重點(diǎn)部門和敏感崗位員工，對合同商務(wù)、財(cái)務(wù)人員等重點(diǎn)敏感崗位人員進(jìn)行防舞弊培訓(xùn)等。

4 總結(jié)

綜上，內(nèi)部審計(jì)之所以能存在于企業(yè)之中，主要是因?yàn)樗芴峁└鞣N形式的增值服務(wù)，增加企業(yè)價值。寧德核電內(nèi)部審計(jì)將繼續(xù)本著“監(jiān)督——服務(wù)——增值”的原則，圍繞公司中心任務(wù)，評價并改善內(nèi)部控制評價、風(fēng)險(xiǎn)管理，有針對性的開展審計(jì)項(xiàng)目，不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，打造專業(yè)、勝任的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，培育良好的內(nèi)控文化氛圍，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“衛(wèi)士”、“醫(yī)士”、“謀士”的作用，增強(qiáng)公司內(nèi)控體系的免疫力，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動保駕護(hù)航，當(dāng)好管理顧問，增加公司價值。

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