孫金友

摘 要：企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的承載經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，從其誕生之日起，就產(chǎn)生了涉稅的風(fēng)險(xiǎn)義務(wù)，并且這種風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)會(huì)伴隨著企業(yè)的整個(gè)生命周期，直至企業(yè)消亡即注銷清算為止。本文就企業(yè)整個(gè)生命周期的各個(gè)不同階段所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述，揭示企業(yè)不同階段應(yīng)考慮的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)生命周期；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

初創(chuàng)期：初創(chuàng)期就是企業(yè)開始設(shè)立的階段，這個(gè)階段首要考慮的是注冊(cè)地的選取，這時(shí)要綜合考慮注冊(cè)地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收環(huán)境，如果注冊(cè)地當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)眾多、當(dāng)?shù)囟愒春茇S富，則企業(yè)的稅收環(huán)境則相對(duì)寬松些，如果稅源很稀缺，則企業(yè)就會(huì)成為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管的對(duì)象，注冊(cè)地的選取直接決定了企業(yè)的成長(zhǎng)環(huán)境和稅收環(huán)境，必須謹(jǐn)慎考慮和選擇。

注冊(cè)地確定后就是要進(jìn)行企業(yè)名稱核準(zhǔn)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理、組織機(jī)構(gòu)代碼證辦理、稅務(wù)登記證辦理、銀行開戶許可證辦理等事項(xiàng)。而在最初的企業(yè)名稱核準(zhǔn)時(shí)，要填寫并提交擬設(shè)立企業(yè)的法人代表、經(jīng)營(yíng)范圍、股東構(gòu)成及出資情況等信息，由于從2014年3月1日起，注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制，不在執(zhí)行原來的實(shí)繳制，從股東的角度講，暫時(shí)沒有了實(shí)繳出資的壓力，于是就想當(dāng)然的把新公司做大、做強(qiáng)，把注冊(cè)資本填寫的比較大，以彰顯企業(yè)的實(shí)力，殊不知，認(rèn)繳制對(duì)注冊(cè)資本也是由實(shí)繳要求的，要求在公司章程中予以明確，另一方面，注資資本認(rèn)繳金額過大，也會(huì)有可能導(dǎo)致多繳納實(shí)收資本的印花稅，雖然稅法規(guī)定印花稅的征收對(duì)象是實(shí)收資本部分，但由于實(shí)行認(rèn)繳制后，多數(shù)企業(yè)都取消了驗(yàn)資，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不好界定實(shí)繳資本的到位時(shí)間，于是乎就簡(jiǎn)單、武斷地要求企業(yè)按認(rèn)繳資本繳納印花稅，相當(dāng)于把后期應(yīng)該分期繳納的印花稅提前一次性繳納了，雖然這種征收方式存在欠妥當(dāng)?shù)牡胤?，但現(xiàn)實(shí)中的確存在這種情況，所以企業(yè)必須在設(shè)立階段確定認(rèn)繳的注冊(cè)資本金額時(shí)，要考慮印花稅繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)辦理完畢名稱預(yù)核準(zhǔn)后，企業(yè)就要以核定的單位名稱與房東簽署房屋租賃合同，以及新企業(yè)的公司章程和關(guān)于發(fā)起設(shè)立公司的股東會(huì)決議。這里房屋租賃合同的擬定，要考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)，房租金額和租賃面積要恰當(dāng)、要貼近實(shí)際，因?yàn)樵诠驹O(shè)立后要按租賃面積繳納土地使用稅。企業(yè)在準(zhǔn)備好公司章程、股東會(huì)決議和房屋租賃合同后，就可以領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照了，然后依次辦理刻章、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證和開戶許可證等手續(xù)。而在辦理稅務(wù)登記證環(huán)節(jié)，地稅局會(huì)有可能根據(jù)房屋租賃協(xié)議的租賃面積，要求公司繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，這也是需要考慮的一個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。總之在企業(yè)設(shè)立階段重點(diǎn)考慮的是注冊(cè)地的選取和注冊(cè)資本金的印花稅以及辦公用房土地使用稅問題。

成長(zhǎng)期：公司設(shè)立后，就可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申購(gòu)發(fā)票，開展業(yè)務(wù)了，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的不同，導(dǎo)致各企業(yè)所涉及的稅種有所差異，但是守法、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，依法納稅將是所有企業(yè)的立足之本，我們通常講企業(yè)要合理避稅，但這個(gè)合理一定是建立在了解、通曉稅法基礎(chǔ)上的依法納稅，而不是故意、刻意的偷稅、漏稅。縱觀我們身邊的許多企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)，為了達(dá)到少繳稅的目的，往往采取內(nèi)外兩套賬的形式，將不開票收入計(jì)入內(nèi)帳中，達(dá)到少繳稅的目的，殊不知，這種做法一方面面臨著偷漏稅的法律風(fēng)險(xiǎn)，另一方面自己堵死了通往資本市場(chǎng)的道路，因?yàn)槠髽I(yè)要上市、涉足資本市場(chǎng)，財(cái)務(wù)規(guī)范是基本前提，而財(cái)務(wù)規(guī)范中的稅收問題現(xiàn)已成為阻礙民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的絆腳石，有的甚至因?yàn)樯孀闾睿瑲v史遺留問題太多、太大而最終放棄了上市的想法，可見財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。目前我國(guó)正在建立多元化的資本市場(chǎng)，除了傳統(tǒng)的上交所的主板、深交所的中小板、創(chuàng)業(yè)板外，北交所的新三板（全國(guó)中小企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)）由于實(shí)行注冊(cè)制、進(jìn)入門檻低、不設(shè)限制性經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，而成為諸多民企競(jìng)相追逐的對(duì)象，但從目前的實(shí)際情況來看，多數(shù)企業(yè)在上新三板的過程中，面臨著稅收的問題，有的甚至到了無法解決的地步，只能拿時(shí)間換空間，從現(xiàn)在起規(guī)范運(yùn)作、依法納稅，待將來再上市，由此可見，依法誠(chéng)信納稅的重要性。

衰退期：在這一階段，企業(yè)業(yè)務(wù)量處于萎縮階段，企業(yè)由興盛走向衰敗，并最終走向企業(yè)的注銷清算階段，而注銷清算階段是企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)最多的階段，清算階段的涉稅復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)初創(chuàng)階段和運(yùn)營(yíng)階段，在這一階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)清算企業(yè)的賬面資產(chǎn)及負(fù)債情況，按照“財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知-財(cái)稅[2009]60號(hào)”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行逐一的審核，以此判定清算企業(yè)的納稅申報(bào)是否正確。

而作為清算企業(yè)來說，在公司進(jìn)入清算階段之前，做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作是至關(guān)重要的，即核實(shí)資產(chǎn)、清理往來，應(yīng)收的賬款要收回，應(yīng)付的款項(xiàng)要支付，名存實(shí)亡的賬面資產(chǎn)要履行相關(guān)的審批手續(xù)后進(jìn)行相關(guān)的處置，也就是說在清算階段提交給稅務(wù)機(jī)構(gòu)的報(bào)表應(yīng)該是簡(jiǎn)潔、明了，能反映清算企業(yè)真實(shí)資產(chǎn)狀況的報(bào)表。而清算企業(yè)在清算階段涉及的稅款除了清算所得稅外，還會(huì)涉及流轉(zhuǎn)稅及附加。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。從程序上來看，似乎清算企業(yè)的清算所得并不難計(jì)算，但在這個(gè)過程中，對(duì)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的判定是個(gè)難點(diǎn)問題，也是最容易導(dǎo)致清算企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間產(chǎn)生分歧的地方，也就是說清算企業(yè)需要拿出相應(yīng)的證據(jù)、資料來證明某些應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回，而賬面的應(yīng)付款項(xiàng)是需要支付的，不屬于無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)范疇，總之，在這一階段，相關(guān)證據(jù)、資料的收集、獲取和跟稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的溝通將是非常重要的工作。

企業(yè)從注冊(cè)誕生要注銷滅亡，整個(gè)生命周期內(nèi)都面臨著各種各樣的稅收問題，而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，知曉稅法、遵循稅法、依法誠(chéng)信納稅將是唯一的選擇。

參考文獻(xiàn)：

蔡少優(yōu).企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制指南.中國(guó)市場(chǎng)出版社，2012.