姚貞

摘 要：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”范疇以來，設(shè)計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及管理都受到了一定程度的影響。本文將就“營改增”對設(shè)計(jì)企業(yè)的影響進(jìn)行分析，為全面“營改增”的開展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；勘察設(shè)計(jì)；稅負(fù)

近年來，現(xiàn)行營業(yè)稅制度存在的問題日益凸顯，重復(fù)征稅、營業(yè)稅增值稅征收混亂，營業(yè)稅稅率體系已不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求?！盃I改增”是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重大舉措。這一稅收政策對設(shè)計(jì)企業(yè)產(chǎn)生的影響也是不容忽視的。

一、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

假定A企業(yè)為設(shè)計(jì)企業(yè)并為增值稅一般納稅人，“營改增”前適用營業(yè)稅稅率為5%，附稅為營業(yè)稅的14%，“營改增”后適用的增值稅稅率為6%，附稅為增值稅的14%。如果其設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際完成合同額50，000萬元，分包合同額為7，000萬元。稅負(fù)情況比較如下：

表 “營改增”前后稅負(fù)比較

由上表，我們可以看出，“營改增”后，企業(yè)稅負(fù)增加，增加幅度根據(jù)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不同而有一定差異。國家推行“營改增”的初衷是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。但是，在實(shí)施初期，設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)實(shí)際上是“不降反增”的。究其原因，主要有以下三點(diǎn)：

1.稅率提高造成稅負(fù)增加

“營改增”前，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。“營改增”后，增值稅名義稅率為6%，實(shí)際稅率為5.66%，稅率提高引起稅負(fù)增加。

2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作為增值稅銷項(xiàng)稅的抵減項(xiàng)，直接影響企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)成本主要分為包括人工成本、分包成本和其他成本。設(shè)計(jì)行業(yè)作為“知識密集型”行業(yè)，受行業(yè)特點(diǎn)的影響，人工成本在業(yè)務(wù)成本中所占比重較大，但該部分成本無法進(jìn)行抵扣。而分包成本在“營改增”前執(zhí)行的是差額繳稅政策，計(jì)繳營業(yè)稅時(shí)可以作為抵減項(xiàng)，因而在稅制轉(zhuǎn)換中對稅負(fù)增減影響不大。其他成本發(fā)票受行業(yè)、供應(yīng)商等因素影響，也不能全部取得增值稅專用發(fā)票。因此，企業(yè)實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，這也是造成企業(yè)稅負(fù)增加的一個(gè)重要原因。

3.上升的稅負(fù)無法轉(zhuǎn)移

國家推行“營改增”以降低企業(yè)稅負(fù)的前提是，增值稅的流轉(zhuǎn)在全產(chǎn)業(yè)鏈暢通。如果業(yè)主單位也為增值稅一般納稅人，企業(yè)對其開具的增值稅專用發(fā)票可以用于抵扣，那么企業(yè)在進(jìn)行服務(wù)合同定價(jià)時(shí)，可適當(dāng)根據(jù)上升的稅負(fù)提高服務(wù)合同定價(jià)，提高的合同價(jià)業(yè)主可以通過增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式消化。但是目前設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)主單位多為政府等經(jīng)營非增值稅業(yè)務(wù)的單位，這種單位取得的增值稅專用發(fā)票不能用于抵扣，無法消化因稅負(fù)上升提高的合同價(jià)，因此該類單位在簽訂合同時(shí)，一般不允許加價(jià)。這樣，上升的稅負(fù)無法正常轉(zhuǎn)移，只能由企業(yè)自行承擔(dān)，使得企業(yè)稅負(fù)增加。

二、“營改增”對企業(yè)盈利的影響

“營改增”的變化，對企業(yè)收入、成本以及稅金的確認(rèn)，都產(chǎn)生了一定影響，進(jìn)而影響企業(yè)盈利。

1.對收入的影響

由于增值稅為價(jià)外稅，在確認(rèn)收入時(shí)需要價(jià)稅分離?！盃I改增”后，應(yīng)稅服務(wù)理論上應(yīng)當(dāng)提高合同價(jià)至包含增值稅銷項(xiàng)稅額才與“營改增”前的收入相等。但是，由于“營改增”并未在全國、全行業(yè)展開，非增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票無法進(jìn)行抵扣，再考慮市場競爭等因素，只能保持原合同價(jià)不變，自行承擔(dān)該部分稅負(fù)，從而使得實(shí)際確認(rèn)收入低于完成的合同額。仍然以A企業(yè)為例，“營改增”后收入下降2，830萬元，下降5.66%，即增值稅實(shí)際稅率。

2.對成本費(fèi)用的影響

取得增值稅專用發(fā)票的成本費(fèi)用在確認(rèn)成本時(shí)同樣需要進(jìn)行價(jià)稅分離，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。在價(jià)格不變的情況下，“營改增”后實(shí)際確認(rèn)的成本費(fèi)用有所下降。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，供應(yīng)商會考慮到稅負(fù)變化，適當(dāng)提高價(jià)格。

3.對利潤總額的影響

以A企業(yè)為例，假定“營改增”后分包全部取得稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，，勘察設(shè)計(jì)收入下降2，830萬元，成本費(fèi)用減少396萬元，營業(yè)稅金及附加由原來的2，451萬元（2，150+2，150×14%）下降至341萬元（2，434×14%），減少2，110萬元，從而使得利潤總額減少324萬元。

由此看來，“營改增”對企業(yè)盈利產(chǎn)生了一定的不利影響，收入規(guī)模和創(chuàng)造的收益均有所下降。

三、“營改增”對生產(chǎn)經(jīng)營管理的影響

1.對服務(wù)合同定價(jià)的影響

“營改增”后，設(shè)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅分離?！盃I改增”前，如果簽訂價(jià)格為100萬元的服務(wù)合同，繳納5.7%的營業(yè)稅金及附加后，其凈收入為94.30萬元；“營改增”后，適用的增值稅及附加的稅率為6.84%，要實(shí)現(xiàn)94.30萬元的凈收入，合同定價(jià)需要提高到107.30萬元。但是在實(shí)際經(jīng)營過程中，服務(wù)合同定價(jià)還受到競爭狀況等諸多因素的影響。

2.對分包商和供應(yīng)商選擇的影響

“營改增”后，稅負(fù)的高低不僅與營業(yè)收入相關(guān)，也受到進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。因此，在選擇分包商或供應(yīng)商的需要盡可能的選擇有一般納稅人資質(zhì)、可以開具增值稅專用發(fā)票的分包商或者供應(yīng)商，從而獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，在實(shí)際過程中，可開具增值稅專用發(fā)票的分包商或供應(yīng)商所要求的價(jià)款會相對較高，那么就需要在價(jià)格優(yōu)惠和稅額抵扣之間進(jìn)行權(quán)衡。

3.對發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票在保管、開具、作廢、紅字沖銷、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)的要求更為嚴(yán)格。因此，發(fā)票管理就成為設(shè)計(jì)企業(yè)能否順利進(jìn)行過渡的重要一環(huán)。

（1）對銷項(xiàng)稅發(fā)票管理的影響

①對一般納稅人開具增值稅發(fā)票時(shí)，開票信息一定要完整、準(zhǔn)確，以免出現(xiàn)由于信息錯(cuò)誤而出現(xiàn)的作廢和紅字沖銷。為了保證增值稅專用發(fā)票信息的準(zhǔn)確性，在簽訂合同時(shí)，可以將增值稅專用發(fā)票相關(guān)信息在合同中明確約定。開具發(fā)票時(shí)，可以要求需要開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)主提供其一般納稅人登記證等證件，這樣既可以規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具，又可以降低發(fā)票管理的工作量和相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

②國家對增值稅專用發(fā)票實(shí)施從嚴(yán)管理，如果發(fā)生發(fā)票遺失，相關(guān)處理手續(xù)非常復(fù)雜。因此，要求財(cái)務(wù)部開票人員與經(jīng)營生產(chǎn)單位領(lǐng)票人員、交票人員與業(yè)主單位領(lǐng)票人員均實(shí)行簽字確認(rèn)程序，以免發(fā)生發(fā)票遺失時(shí)，責(zé)任無法認(rèn)定。

③開具增值稅發(fā)票前，需與業(yè)主就開票信息、內(nèi)容、金額等進(jìn)行確認(rèn)，盡可能減少發(fā)票作廢或紅字沖銷。如果業(yè)主收到發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證，也未在180天有效期內(nèi)退回企業(yè)，該發(fā)票無法作廢也無法紅字沖銷，使得企業(yè)多承擔(dān)該部分稅款。

（2）對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理的影響

①明確應(yīng)取得增值稅發(fā)票的范圍，當(dāng)?shù)眉吹谩Ｆ髽I(yè)在日常工作中，應(yīng)當(dāng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以降低企業(yè)稅負(fù)。

②應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅的業(yè)務(wù)要單獨(dú)核算，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

③設(shè)置專人管理進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證和抵扣工作。

④除非不可抗力等法定原因，否則必須在發(fā)票認(rèn)證期限（180天）內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，這樣企業(yè)可以避免相應(yīng)的稅負(fù)損失。

四、總結(jié)

綜上所述，“營改增”后，就目前實(shí)際情況來看，設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)“不降反增”，對企業(yè)的營業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益也造成了一定的影響。企業(yè)需要積極進(jìn)行稅收籌劃，在合法合規(guī)、穩(wěn)定經(jīng)營的前提下，采取有效措施，切實(shí)降低稅負(fù)。2015年，建筑安裝業(yè)務(wù)“營改增”的展開將使得企業(yè)所面臨的稅收變化將更為復(fù)雜。

參考文獻(xiàn)：

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