南通中遠(yuǎn)船務(wù)工程有限公司 朱益鋒

采購(gòu)是一個(gè)歷時(shí)已久的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，就采購(gòu)的傳統(tǒng)規(guī)定看，它的進(jìn)行通常是以目標(biāo)原料和相關(guān)服務(wù)的所標(biāo)示的價(jià)格為參考，即“價(jià)格”在采購(gòu)中占據(jù)主要的導(dǎo)向地位?？墒牵捎谶@種模式的采購(gòu)更側(cè)重于抓取眼前的短暫經(jīng)濟(jì)利益，忽略了長(zhǎng)遠(yuǎn)的價(jià)值增值，也與企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈等等方面有所脫離，這種采購(gòu)方法的成本控制往往不具有全面的戰(zhàn)略考慮，與戰(zhàn)略成本管理思想的要求相悖。鑒于目前在大多制造企業(yè)中，其采購(gòu)成本已經(jīng)在整體經(jīng)營(yíng)成本的占有超過(guò)一半的比例，采購(gòu)企業(yè)為了節(jié)約成本、擴(kuò)大利益，必須采取科學(xué)的采購(gòu)成本管理方法，這既可以壓縮制造企業(yè)的總體成本數(shù)額，也可以擴(kuò)大利潤(rùn)和市場(chǎng)占有率。

一、作業(yè)成本法的基本原理

(一)作業(yè)成本法的計(jì)算原理

作業(yè)成本法的相關(guān)概念和特點(diǎn)分析最早出自于西方國(guó)家，庫(kù)泊和卡普蘭兩位研究者在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合自身的大量實(shí)踐和研究，發(fā)現(xiàn)規(guī)律并提出了作業(yè)成本法的觀點(diǎn)。其中，在研究和應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的觀點(diǎn)扮演著方法論的角色，且企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)多半集中在作業(yè)這個(gè)點(diǎn)上，并且把作業(yè)當(dāng)成核算的目標(biāo)對(duì)象。作業(yè)成本法首先是通過(guò)全面而細(xì)致地搜集資料和數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)對(duì)資源的綜合使用情況，據(jù)此采取具有特殊針對(duì)性的作業(yè)方法，將作業(yè)追蹤定位到具體的產(chǎn)品上。

(二)作業(yè)成本法核算系統(tǒng)

作業(yè)成本法與其他方法的不同之處在于，它可以將直接成本快捷地歸納到產(chǎn)品領(lǐng)域，同時(shí)間接成本則是依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行分類，主要可以分成數(shù)量主導(dǎo)和非數(shù)量主導(dǎo)的制造費(fèi)用兩種類型。對(duì)于前者，則是依據(jù)數(shù)量基礎(chǔ)分配到產(chǎn)品線中,而對(duì)于后者，則是嚴(yán)格遵從“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基礎(chǔ)思想，開(kāi)始二次成本分配。在第一次分配中，通常會(huì)把那些非直接成本歸因于作業(yè)范圍，在第二次分配中，則會(huì)原因不同作業(yè)的成本按照其各自的原因有計(jì)劃有組織地分配到各自所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品中去。

二、采購(gòu)成本的分析

在制造企業(yè)中，采購(gòu)是一個(gè)經(jīng)常接觸的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，但是制造企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目不同，對(duì)應(yīng)的采購(gòu)目標(biāo)對(duì)象也有所差異。具體說(shuō)來(lái)，按照采購(gòu)對(duì)象的種類，可以把采購(gòu)也分成幾種類型。比如生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)物資采購(gòu)，MRO的采購(gòu)，原材料、服務(wù)采購(gòu)等等。在制造企業(yè)的采購(gòu)研討或者，對(duì)其產(chǎn)生的成本研討是最主要的內(nèi)容。

(一)采購(gòu)物品或服務(wù)的價(jià)格

采購(gòu)是一種經(jīng)濟(jì)交易行為，說(shuō)得簡(jiǎn)單一些，便如在市場(chǎng)上的買賣。采購(gòu)主要是制造企業(yè)從市場(chǎng)中的其他提供原料和服務(wù)的商家處消費(fèi)。在這個(gè)過(guò)程中，采購(gòu)的物品和服務(wù)充當(dāng)了商品的職責(zé)，不同的商品有不同的價(jià)格，同一樣商品在不同的賣家也可能表現(xiàn)出不同的價(jià)格。制造企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，需要全面分析市場(chǎng)狀況和原料分布趨勢(shì)，選擇最合適的價(jià)格和最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，這方便企業(yè)以最低的成本獲取最大的利益。

(二)與采購(gòu)相關(guān)的基本作業(yè)成本

制造企業(yè)在考慮自身的物品和服務(wù)采購(gòu)成本之余，也需要考慮與其相關(guān)的基本作業(yè)成本?；咀鳂I(yè)成本主要有預(yù)訂、報(bào)關(guān)、輸送、核查、收獲、存庫(kù)、付款等等環(huán)節(jié)，這些相關(guān)作業(yè)的環(huán)節(jié)也是有金錢的支出和成本的耗費(fèi)的。一系列繁雜而涉及面廣的工作為企業(yè)的成本計(jì)算提出了新的考驗(yàn)。

(三)由于供應(yīng)商的過(guò)失而引起的額外作業(yè)的成本

制造企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，難免會(huì)遇到某些不可避免和難以預(yù)料的過(guò)失，這不僅會(huì)給企業(yè)后期的項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的影響，而且也給前期采購(gòu)成本帶來(lái)了負(fù)擔(dān)。比如原料的運(yùn)輸速度慢導(dǎo)致制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)推遲、原料質(zhì)量低劣導(dǎo)致必須退貨、企業(yè)內(nèi)部無(wú)法生產(chǎn)只能停工。這些在時(shí)間和物品上的浪費(fèi)都是對(duì)成本的耗費(fèi)。企業(yè)管理者在采購(gòu)決策過(guò)程中，如果缺乏對(duì)物資或服務(wù)相關(guān)的所有成本的全面考慮，就很有可能只注意到采購(gòu)進(jìn)行中中交易所需的成本，而忽略了采購(gòu)之前的準(zhǔn)備和采購(gòu)之后可能產(chǎn)生的相關(guān)的資源消耗所帶來(lái)的成本壓力。

三、基于作業(yè)成本法的采購(gòu)成本管理

(一)根據(jù)作業(yè)動(dòng)因確定采購(gòu)作業(yè)鏈

如前文所言，制造企業(yè)的采購(gòu)工作與作業(yè)環(huán)節(jié)息息相關(guān)，確定作業(yè)在整個(gè)采購(gòu)作業(yè)成本核算體系中占據(jù)重要的地位。只有對(duì)作業(yè)做出科學(xué)的確定，才能保證采購(gòu)成本核算的科學(xué)性。首先，需要了解制造企業(yè)管理者對(duì)于成本信息的精確性所設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)，以此為參考，優(yōu)化作業(yè)數(shù)量決策的效果和質(zhì)量。

(二)將資源成本歸集到各個(gè)成本庫(kù)

在制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，無(wú)時(shí)無(wú)刻都存在著資源的消耗，這些消耗來(lái)源于各種各樣的作業(yè)的進(jìn)行、在采購(gòu)作業(yè)中，購(gòu)買制造原材料或相關(guān)服務(wù)需要大量的資金、來(lái)往的業(yè)務(wù)員需要報(bào)銷差旅費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部員工的薪酬福利費(fèi)用、水電費(fèi)用繳納、系統(tǒng)維護(hù)成本支付、預(yù)訂輸送存儲(chǔ)等等都需要資金作為運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和支撐，此外與供應(yīng)商交涉失誤導(dǎo)致的費(fèi)用也是成本的一部分。在明確制造企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)作業(yè)關(guān)涉的具體內(nèi)容，應(yīng)該重視這些作業(yè)占據(jù)的比重，以資源動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，把各種成本歸入到不同的作業(yè)領(lǐng)域中去，并為這些作業(yè)引發(fā)的費(fèi)用分類并整理成具有差異性的成本庫(kù)，方便長(zhǎng)期的管理和細(xì)化計(jì)算。

(三)確定成本動(dòng)因

成本動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的根本原因。一般來(lái)說(shuō)，某個(gè)成本庫(kù)往往會(huì)包含有若干個(gè)成本動(dòng)因，制造企業(yè)為了細(xì)化管理，應(yīng)該為各個(gè)成本庫(kù)配對(duì)與成本庫(kù)費(fèi)用呈現(xiàn)強(qiáng)線性關(guān)系的成本動(dòng)因。如此一來(lái)，相關(guān)的專業(yè)化部門可以對(duì)與自身作業(yè)有關(guān)的成本有清晰的把握，防止包假賬和數(shù)據(jù)記錄模糊不清的不良現(xiàn)象發(fā)生。

四、基于作業(yè)成本法對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行管理的方法

(一)強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期戰(zhàn)略思想

在傳統(tǒng)的采購(gòu)成本管理觀念中，制造企業(yè)管理者通常會(huì)局限于采購(gòu)的某一個(gè)時(shí)間段或者把重心局限在采購(gòu)的某一個(gè)對(duì)象類別上，這都是眼光局限、只注重短期利益的表現(xiàn)。制造企業(yè)為了做到更科學(xué)的采購(gòu)成本管理，必須淘汰那種只顧原始購(gòu)買價(jià)格的固有模式，而應(yīng)該在成本核算過(guò)程中隨時(shí)銘記長(zhǎng)期考慮的方法，達(dá)到精確評(píng)估采購(gòu)的目的。

(二)通過(guò)分析采購(gòu)作業(yè)鏈，確定作業(yè)

制造企業(yè)在分析作業(yè)鏈的同時(shí)，可以運(yùn)用發(fā)展和聯(lián)系的眼光對(duì)各個(gè)活動(dòng)和項(xiàng)目加以比較和預(yù)測(cè)研究，據(jù)此分辨出各種經(jīng)營(yíng)采購(gòu)項(xiàng)目中，可以產(chǎn)生最大價(jià)值和無(wú)法產(chǎn)生價(jià)值的部分。由此，制造企業(yè)能在比較外部完成所增加的采購(gòu)物資或服務(wù)的價(jià)格的基礎(chǔ)上，確定出可以在企業(yè)內(nèi)部完成的作業(yè)對(duì)象。

(三)利用總成本指數(shù)

制造企業(yè)可以在掌握理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因確定采購(gòu)作業(yè)鏈、將資源成本歸集到各個(gè)成本庫(kù)、確定成本動(dòng)因。同時(shí)運(yùn)用總成本指數(shù)的相關(guān)概念，對(duì)市場(chǎng)上不同商家和供應(yīng)商的總成本績(jī)效指數(shù)與加以對(duì)比研究，TCO與采購(gòu)價(jià)格比例越低的無(wú)疑就是低成本供應(yīng)商。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，在基于作業(yè)成本法對(duì)制造企業(yè)采購(gòu)成本管理進(jìn)行探討的過(guò)程中，必須考慮到作業(yè)成本法的基本原理，即作業(yè)成本法的計(jì)算原理及其核算系統(tǒng)；同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)成本的分析，分析采購(gòu)物品或服務(wù)的價(jià)格、與采購(gòu)相關(guān)的基本作業(yè)成本、由于供應(yīng)商的過(guò)失而引起的額外作業(yè)的成本。最后，需要思考基于作業(yè)成本法對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行管理的方法，包括強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期戰(zhàn)略思想、通過(guò)分析采購(gòu)作業(yè)鏈，確定作業(yè)、利用總成本指數(shù)等等。以此，幫助制造企業(yè)更科學(xué)地完成采購(gòu)成本管理工作。

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