林萍

試論實施小企業(yè)會計準則的必要性

林萍

小型企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在我國的經(jīng)濟發(fā)展中有著越來越重要的作用，做好小型企業(yè)的財務(wù)會計技術(shù)規(guī)范，對于促進我國小型企業(yè)的健康發(fā)展，健全我國市場經(jīng)濟，加強國家稅收以及實現(xiàn)國民經(jīng)濟活力的增強有著重要的意義。本文從我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則存在問題展開研究，并將小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則做了對比，并總結(jié)了小企業(yè)會計準則的優(yōu)勢，對實施小企業(yè)會計準則的必要性進行了分析。

小企業(yè)；會計準則；必要性

我國會計準則在制定過程中為了與國際準則接軌，財政部于2006年出臺了《企業(yè)會計準則》。然而，《企業(yè)會計準則》在多年的實施過程中，盡管不斷出臺針對準則的應(yīng)用指南，但其適用性和實用性仍然受到了廣泛質(zhì)疑。

一、企業(yè)會計準則的問題研究

（一）公允價值計量可靠性差

《企業(yè)會計準則》在會計計量屬性中首次引入“公允價值”這一概念，但對公允價值定義過于定性，使得企業(yè)在實際使用該計量屬性時，往往借鑒活躍市場中其他企業(yè)的交易價格而非自身的實際交易價格，對于公允價格的確定存在著種種主觀判斷，對提供賬務(wù)數(shù)據(jù)的真實性產(chǎn)生巨大的影響。

（二）會計專責與實務(wù)之間存在著嚴重的空白

截止到目前為止，我國已經(jīng)陸續(xù)頒布了16個具體的會計準則，數(shù)量的有限性，使得在具體的經(jīng)濟事物中某些業(yè)務(wù)活動無法通過具體的準則來進行統(tǒng)一的規(guī)范。比如，企業(yè)為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略布局，轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略方向而采取的重大舉措就是資產(chǎn)重組，尤其是在上市公司中應(yīng)用的最為普遍，資產(chǎn)重復(fù)業(yè)務(wù)就嚴重的缺乏相對應(yīng)的、比較統(tǒng)一的會計準則進行規(guī)范，使得資產(chǎn)重組漸漸成為了上市公司扭虧為盈的主要措施，然而許多業(yè)績差的上市企業(yè)，資產(chǎn)重組的利用并非就是為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完成戰(zhàn)略目標的轉(zhuǎn)移，而是粉飾企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報表，以實現(xiàn)其足以支撐股價或配股的目的。

（三）操作難度大、修改過快缺乏穩(wěn)定性

在現(xiàn)行的十幾個具體準則中，其內(nèi)容都是比較復(fù)雜的，而且，會計準則的修訂頻率也是較大的，比如很多的會計準則在頒布短短的1年到2年之內(nèi)就進行了再次的修訂，嚴重地影響到了會計準則的穩(wěn)定性。而修訂后的新準則，往往也會增加了會計工作的難度，所以，保持會計準則的穩(wěn)定性是十分必要的。會計準則的穩(wěn)定性并不是說會計準則就是不需要修訂的，當現(xiàn)行的會計準則產(chǎn)生了一定的缺陷或者對于市場現(xiàn)狀無法適應(yīng)時，還是需要對該準則進行相應(yīng)的修改和完善的。

（四）在會計準則中某些規(guī)定不夠嚴謹，同時也存在著過多的選擇方法

比如在關(guān)聯(lián)方交易的準則中規(guī)定的關(guān)聯(lián)方交易的一項內(nèi)容就是“抵押和擔?！?，然而依據(jù)《擔保法》相關(guān)規(guī)定，擔保就包括了抵押，抵押是屬于擔保的一種形式，所以，在會計準則中，擔保和抵押的平行列示就顯得不夠嚴謹。

還有一個現(xiàn)象就是在會計準則中涉及的選擇方法往往是比較多的，而過多的選擇方法就會導致企業(yè)內(nèi)部的會計信息失去了原有的可比性，同時也很容易導致企業(yè)利用多種會計選擇方法對企業(yè)利潤進行操縱。

二、制定小企業(yè)會計準則必要性分析

小型企業(yè)與大型企業(yè)相比，在各方面都有著較大的差別，無論是企業(yè)的組織形式，還是對社會公共利益的影響以及其內(nèi)部員工的基本素質(zhì)，都有著明顯的差異。兩者的會計準則也是不同的。

（一）大型企業(yè)與小型企業(yè)之間的會計目標的不同

企業(yè)為了更好地服務(wù)會計信息使用者而編制了企業(yè)財務(wù)會計信息，信息使用者的不同以及所需要的會計信息的不同，也就直接導致了企業(yè)目標定位的不同。

小型企業(yè)與大型企業(yè)之間的信息使用者就存在了明顯的不同，進而也就導致了企業(yè)會計目標的不同。就小企業(yè)而言，它不同于國有大型企業(yè)，其會計信息的使用者也就是企業(yè)的稅務(wù)部門以及企業(yè)經(jīng)營者或所有者，信息使用者比較單一。另外一點就是：銀行只有在一定的條件下充當小企業(yè)的會計信息使用者，因為小企業(yè)的信譽與大企業(yè)相比差距甚大，使小企業(yè)很難將銀行作為其企業(yè)運營的資金來源的主要渠道。即使是在銀行向小企業(yè)提供融資時，其決策的依據(jù)也不再是小企業(yè)的會計報表，而更看重的是小企業(yè)所提供的擔保能力。除此之外，企業(yè)經(jīng)營者能夠通過多種途徑對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況進行直觀的把握和監(jiān)控，所以可以說小企業(yè)的會計目標主要是為了滿足小企業(yè)的納稅需要。由于企業(yè)內(nèi)部會計目標的不同，就知道導致了大型企業(yè)和小型企業(yè)之間所應(yīng)用的技術(shù)規(guī)范的不同。

（二）基于成本效益原則，小企業(yè)不太適合大企業(yè)所采用的會計技術(shù)規(guī)范

大型企業(yè)會計信息的準確性與其利益密切相關(guān)。大企業(yè)所采用的會計技術(shù)規(guī)范要求大企業(yè)所提供的會計報表的成本很高，盡管如此，它所帶給大企業(yè)的經(jīng)濟效益也是非?？捎^的。但是對于小企業(yè)來說，小企業(yè)的利益相關(guān)者是很有限的，所以小企業(yè)所提供的會計報表使用效益也相對有限，小企業(yè)的會計處理事項相對于大企業(yè)來說變得不太重要。所以，大型企業(yè)所應(yīng)用的會計技術(shù)規(guī)范比如“十六項企業(yè)具體準則”等復(fù)雜的規(guī)范不適用于小企業(yè)的發(fā)展。同時，小企業(yè)如果按照大企業(yè)的會計技術(shù)規(guī)范來處理會計事務(wù)就不能夠體現(xiàn)成本效益原則，而且做出的報表不能突出重點，達不到應(yīng)有的使用效益。

（三）從小企業(yè)的會計從業(yè)人員的素質(zhì)出發(fā)，建立一套獨立的企業(yè)會計技術(shù)規(guī)范

由于小企業(yè)職業(yè)的福利待遇相對于大企業(yè)來說都比較不穩(wěn)定，小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才的機會也比較小，所以會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，從業(yè)人員的素質(zhì)也關(guān)系到財務(wù)會計報表的質(zhì)量。小企業(yè)員工的職業(yè)技能較低不能完全按照企業(yè)會計準則進行處理，通常只要小企業(yè)的從業(yè)人員編制出來的報表能夠反映真實狀況就可以通過。所以小企業(yè)擁有自己獨立的會計技術(shù)規(guī)范，同時我國政府也積極鼓勵小企業(yè)的發(fā)展，制定相關(guān)中小企業(yè)的資金使用方法，提高會計報表的質(zhì)量和使用效益。

三、小企業(yè)會計準則優(yōu)勢概述

（一）小企業(yè)會計準通俗易懂而且具有較強的可操作性

小企業(yè)會計準則的操作性強、通俗易懂就表現(xiàn)在：《小企業(yè)會計準則》只設(shè)置了66個會計科目，在準則的制定充分體現(xiàn)與稅法的高度協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，所得稅核算只采用應(yīng)付稅款法，不再涉及遞延所得稅問題，減少了會計人員的職業(yè)判斷空間。該項準則的執(zhí)行也有效的照顧到了對于某些內(nèi)部不存在會計組織的小型企業(yè)；同時還規(guī)定，對于這類企業(yè)應(yīng)當委托一些經(jīng)由相關(guān)部門批準設(shè)立的中介代理機構(gòu)進行會計代理記賬，負責企業(yè)的會計業(yè)務(wù)。

（二）小企業(yè)會計準則具有很強的針對性

小企業(yè)會計準則是當前實行的企業(yè)會計準則的有效簡化，比如：不引入公允價值計量模式；不對資產(chǎn)計提減值準備，小企業(yè)可以不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備就可以進行出貨，并在年終時統(tǒng)一進行調(diào)整；債券攤銷只采用直線法；對企業(yè)長期的股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法進行了有效的簡化工作，只采用成本法；同時簡化了融資租入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值的核算工作；將政府補貼的收入科目都并入了營業(yè)外收入科目核算之中。

（三）小企業(yè)會計準則能夠極大的滿足信息需求者的需要

會計信息的內(nèi)部使用者就是小企業(yè)的業(yè)主。其對信息的需求主要就是體現(xiàn)在了資金流量的狀況以及對于會計系統(tǒng)的控制之上。小企業(yè)會計準則的實行能夠有效地將企業(yè)內(nèi)部的管理工作和會計準則的相關(guān)規(guī)定結(jié)合起來，以實現(xiàn)企業(yè)管理水平的不斷提高。小企業(yè)會計準則不僅能夠滿足企業(yè)業(yè)主對于外部信息的需求，而且還能滿足企業(yè)內(nèi)部的管理需要。企業(yè)的稅收部門作為了解會計信息的主要使用者，小企業(yè)會計準則的確定就是立足于會計工作基本原則，在具體的會計事物處理工作中保持與稅法規(guī)定的一致性，避免因納稅調(diào)整導致的一系列不合理現(xiàn)象的發(fā)生，同時在小企業(yè)會計準則中的折舊固定資產(chǎn)的計提范圍也要保持與稅法規(guī)定一致性。

（作者單位：福建技師學院）

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