[摘要]2009年我國出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策且成效比較顯著，客觀上對我國經(jīng)濟在特定時期內(nèi)的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展起到了一定的促進作用。但由于聯(lián)動效應(yīng)的存在，歐美經(jīng)濟形勢的持續(xù)動蕩已影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。在此背景下，深入研究如何調(diào)整結(jié)構(gòu)性減稅政策，以確保我國經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展意義重大。在對現(xiàn)有結(jié)構(gòu)性減稅政策的實施成果進行總結(jié)的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟形勢并提出我國可對增值稅等稅種實施進一步減稅，適當(dāng)調(diào)整個人所得稅率，進一步完善與擴大現(xiàn)行房產(chǎn)稅試點政策，以及實施相關(guān)配套改革的政策建議。

[關(guān)鍵詞]稅收；結(jié)構(gòu)性減稅；新常態(tài)

[中圖分類號]F81242[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）08-0150-03

[作者簡介]張立俊（1968-），江蘇揚州人，副教授，研究方向：公司治理、財務(wù)管理。

一、引言

在2008年國際金融危機的相繼影響下，世界各國經(jīng)濟步入下行通道。為了帶動我國經(jīng)濟走出困境，2009年起國家陸續(xù)出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，在很大程度上穩(wěn)定了國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展。以個人所得稅為例，根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，2012年7月我國征收個人所得稅457億元，同比下降96%。這是自2011年10月以來，我國個人所得稅收入連續(xù)10個月下降。在個人所得稅中，工薪個人所得稅同比下降了近17%，而個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅同比下降了24%，這主要源于提高個人所得稅工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)，以及變更個體工商戶經(jīng)營所得稅率結(jié)構(gòu)減收的影響，表明結(jié)構(gòu)性減稅的效果充分顯現(xiàn)。

由于國際金融危機的持續(xù)影響，歐美國家經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，對處于緩慢復(fù)蘇中的全球經(jīng)濟，尤其對發(fā)展中國家經(jīng)濟造成了極大的沖擊，不可避免地影響到我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展。在此形勢下，財政政策需要不斷完善減稅政策結(jié)構(gòu)性調(diào)整，以促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。2012年8月，時任國務(wù)院總理溫家寶在浙江考察經(jīng)濟運行期間，要求加大結(jié)構(gòu)性減稅力度，實施穩(wěn)健的貨幣政策，他強調(diào)，國家在未來一段時間內(nèi)將采取包括財政政策、貨幣政策等在內(nèi)的一系列宏觀調(diào)控舉措，其中之一便是加大結(jié)構(gòu)性減稅力度。由此可見，結(jié)構(gòu)性減稅將會繼續(xù)發(fā)揮其穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。

在國內(nèi)外經(jīng)濟形勢已經(jīng)發(fā)生重大變化的情況下，我國今后的結(jié)構(gòu)性減稅政策也需要根據(jù)實際情況進行有選擇性地增減，適時提高部分產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，降低弱勢產(chǎn)業(yè)和待發(fā)展產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，積極發(fā)揮稅收協(xié)調(diào)治理經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的作用，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的良性整合，從而增強我國經(jīng)濟發(fā)展的后勁。本文擬研究經(jīng)濟新常態(tài)下我國應(yīng)該如何采用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)性減稅舉措，以確保我國國民經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，進而實現(xiàn)“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”的目標(biāo)。

二、我國實施結(jié)構(gòu)性減稅政策的成效

我國政府實施的結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，特別重視有選擇地減稅，以便達(dá)到稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化。有增有減的稅負(fù)調(diào)整意味著稅收的總量基本不變，而結(jié)構(gòu)性減稅則著眼于減稅，稅負(fù)總體水平是下降的。結(jié)構(gòu)性減稅可以達(dá)到以下目的：擴大內(nèi)需，促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展；優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)；優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

自2004年以來，我國政府陸續(xù)實施了新一輪的稅制改革，其中包括一系列減稅政策，譬如降低房地產(chǎn)相關(guān)稅費、全面取消農(nóng)業(yè)稅、降低汽車購置稅費、提高工資薪金個人所得稅免征額等。結(jié)構(gòu)性減稅政策已經(jīng)在我國推行了相當(dāng)長的一段時間并取得了一定的成效，具體表現(xiàn)在：

（一）結(jié)構(gòu)性減稅能夠?qū)⒃瓚?yīng)稅收入讓渡于企業(yè)與個人

自全球爆發(fā)金融危機以來，世界經(jīng)濟在相當(dāng)長時間內(nèi)處于低迷狀態(tài)，此時政府應(yīng)適時調(diào)整政策，將其稅收收入讓渡于企業(yè)與個人，以達(dá)到刺激消費并以政府投資帶動私人投資的目的。在這一原則指導(dǎo)下，我國政府采取了一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施，以便讓利于企業(yè)和個人。對于企業(yè)來說，提高出口退稅率、轉(zhuǎn)型增值稅征收方式等政策減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，將上千億元資金留給應(yīng)稅企業(yè)，在一定程度上降低了應(yīng)稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，激發(fā)其經(jīng)營活力。對于個人來說，購買90平方米首套房契稅稅率減按1%的優(yōu)惠稅率征稅、減半征收16升以下小排量汽車車輛購置稅等措施減輕了個人的稅收負(fù)擔(dān)和生活壓力。作為針對普通工薪族的一項重大稅收優(yōu)惠政策，2011年修訂后的個人所得稅法調(diào)整了工資薪金所得費用標(biāo)準(zhǔn)，將原標(biāo)準(zhǔn)2000元提高到3500元，并將工薪所得超額累進稅率進行了調(diào)整，同時也擴大了低檔稅率的適用范圍。在此背景下，我國個稅納稅總?cè)藬?shù)由原來的8400萬人減少了6000萬人左右，達(dá)到目前的約2400萬人。全部工薪收入人群中，工薪所得納稅人占比由原來的28%下降到目前的約8%，廣大工薪階層稅負(fù)明顯減輕，由此減少了個人所得稅支出1000億元左右。居民稅收負(fù)擔(dān)減輕，將有助于進一步提升普通居民的消費信心，夯實消費基礎(chǔ)，同時也有利于我國國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的持續(xù)調(diào)整和內(nèi)需的進一步擴大。

減稅政策對刺激居民消費、增強企業(yè)信心、復(fù)蘇我國經(jīng)濟起到了至關(guān)重要的作用。減稅政策的實施，在很大程度上將原有的稅收收入留給了應(yīng)稅企業(yè)與個人，這些資金在一定程度上將會轉(zhuǎn)化為投資與消費，一方面擴大了企業(yè)的利潤增長空間，另一方面也有助于居民幸福指數(shù)的提升，保證國民經(jīng)濟總體呈上升趨勢。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅有助于進一步優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)性減稅不僅是刺激經(jīng)濟復(fù)蘇的重要手段，也是一國優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，具有稅制改革的明顯效果。經(jīng)濟低迷時期往往也是實施制度改革的最佳時機，因為此時國家可以放緩經(jīng)濟高速發(fā)展的腳步，借此時機，仔細(xì)考慮如何更好地調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，以便在經(jīng)濟復(fù)蘇之際，更有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

結(jié)構(gòu)性減稅改革的多贏目的十分明顯：一是減少增值稅、營業(yè)稅并行對于市場要素流動的現(xiàn)實阻滯，為我國服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更有利的稅收環(huán)境，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，以稅制改革推動經(jīng)濟質(zhì)量躍上新臺階。二是通過稅率設(shè)計，降低間接稅比重，削減政府生產(chǎn)稅收入，優(yōu)化國民收入分配格局，減少對居民消費的抑制作用。為了防止間接稅比重下降對于政府總收入的影響和對于地方財政的影響，要把資源稅改革、房產(chǎn)稅改革、國有資本經(jīng)營預(yù)算改革適當(dāng)前置并加緊推行。endprint

（三）結(jié)構(gòu)性減稅能夠協(xié)調(diào)其他經(jīng)濟刺激措施的有效實施

我國政府出臺了一系列經(jīng)濟刺激措施以應(yīng)對全球金融危機，結(jié)構(gòu)性減稅措施也是政府施行積極財政政策的一項重要內(nèi)容。結(jié)構(gòu)性減稅對于個人及企業(yè)來說效果顯著，一方面提高了居民消費能力，另一方面減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)能夠有更多的資金進行再投資。這些結(jié)構(gòu)性減稅政策與我國其他積極的財政政策相輔相成，互相配合。從財政政策角度來看，結(jié)構(gòu)性減稅增大了資金使用量，從而共同促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

三、新常態(tài)下我國實施新一輪結(jié)構(gòu)性減稅政策的建議

（一）應(yīng)對增值稅等稅種實施進一步減稅

為了促進就業(yè)，支持中小企業(yè)發(fā)展，提高居民消費能力，可以對增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅進一步減稅。

作為普遍調(diào)節(jié)的一種手段，增值稅已經(jīng)成為我國最重要的稅種之一，其收入占我國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。在進行增值稅稅率設(shè)計時，稅率不宜過高。目前世界絕大多數(shù)國家的增值稅稅率為15%左右，其收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在30%以下。與其他國家相比，我國增值稅覆蓋的范圍相對比較狹窄，目前還不能夠覆蓋到建筑業(yè)以及絕大多數(shù)的第三產(chǎn)業(yè)（加工、修理修配勞務(wù)等除外）。考慮到財政的實際承受能力，我國可以通過進一步擴大增值稅適用范圍，同時適當(dāng)降低增值稅稅率，維持現(xiàn)有增值稅稅收收入基本穩(wěn)定。在降低企業(yè)實際稅負(fù)，刺激企業(yè)投資方面增值稅轉(zhuǎn)型改革起到了非常重要的作用，但也使得本來就非常嚴(yán)峻的就業(yè)市場愈加艱難。消費型增值稅本身不存在問題，問題在于我國有著非常充足的勞動力市場，一直享受著極其優(yōu)厚的人口紅利，而吸收就業(yè)最多的是勞動密集型和商業(yè)服務(wù)型企業(yè)，這些企業(yè)的生產(chǎn)成本比較低，幾乎無法享受到消費型增值稅的好處。對特定消費品征收的消費稅是流轉(zhuǎn)課稅中累進性最強的稅種，其消費稅收入在發(fā)達(dá)國家中基本占其全部稅收的10%以上，以及國內(nèi)生產(chǎn)總值的3%以上。而我國2007年全部稅收收入中，消費稅收入僅占446%，只有同期GDP的089%。因此，我國可以充分借鑒其他國家的先進經(jīng)驗，適時擴大消費稅的征稅范圍，研究并實施將裝飾材料、高檔家用電器，以及更多的資源產(chǎn)品納入消費稅征稅范圍。這一舉措不僅可以為結(jié)構(gòu)性減稅提供更多的財力支撐，還可以進一步強化和顯現(xiàn)消費稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。因此，為了改善當(dāng)前日益嚴(yán)峻的社會矛盾與就業(yè)狀況，我國可以對增值稅實施進一步的減稅改革措施。

企業(yè)所得稅改革總體上降低了企業(yè)稅負(fù)，但隨著歐債危機的爆發(fā)，受當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展水平所限，很多企業(yè)依然面臨著訂單減少的局面，經(jīng)營陷入困境，企業(yè)獲利能力不高。2008年起，我國政府為了刺激經(jīng)濟發(fā)展，降低了企業(yè)的總體稅負(fù)水平，將企業(yè)所得稅稅率下降到25%，同時還擴大了內(nèi)資企業(yè)的扣除優(yōu)惠，適用內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。本次改革雖然降低了應(yīng)稅企業(yè)的總體稅負(fù)水平，但由于其時我國經(jīng)濟發(fā)展水平相比1994年有了極大的提升，因而我國稅收收入中流轉(zhuǎn)稅所占比重在逐步降低，而所得稅在其中約占30%。可見，在現(xiàn)行的稅收制度和政策不變的前提下，所得稅在國家稅收收入中的比重也會不斷提升，真正實現(xiàn)與流轉(zhuǎn)稅“齊頭并進”的良好局面。同時，為了進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，促進就業(yè)，需制定一套專門針對中小企業(yè)、以及在特定困難時期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)不同情況，有針對性地對企業(yè)所得稅實施進一步的減稅改革。

（二）適當(dāng)調(diào)整個人所得稅率

據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，我國基尼系數(shù)在2000年就超過了國際公認(rèn)警戒線04，2014年已經(jīng)達(dá)到0469的高水平。2008年在我國個人所得稅中，中低收入階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者納稅額只占稅收總額的30%左右。對于個人所得稅的改革和完善，一方面要不斷提高個稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，另一方面則要適當(dāng)減少稅率檔次，不斷拉大級距，逐步擴大5%的較低所得稅稅率的適用范圍，從而進一步減輕中低收入階層的個稅負(fù)擔(dān)，進一步增加其可支配收入，提升幸福水平。

（三）進一步完善與擴大現(xiàn)行房產(chǎn)稅試點政策

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。由于我國物業(yè)稅開征事項中的一些理論與實踐問題在短期內(nèi)無法得到有效解決，還不完全具備物業(yè)稅的開征條件的現(xiàn)實狀況，我國政府及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)不斷完善并擴大試行現(xiàn)行房產(chǎn)稅政策，同時還要積極配合其他稅種的實施，逐步形成能夠有效調(diào)節(jié)居民住房需求和納稅人財產(chǎn)收入的稅收調(diào)控政策體系。一方面可以實現(xiàn)保持我國房地產(chǎn)市場長期平穩(wěn)健康運行狀態(tài)，另一方面也能夠更加合理地利用社會公共資源，促進社會財富的公平分配。

四、進一步完善結(jié)構(gòu)性減稅配套改革

一是持續(xù)推進稅費改革工作。結(jié)構(gòu)性減稅改革必須綜合考慮除了法定稅收之外的各項收費，如果僅僅實現(xiàn)了減稅，而減費方面無所突破，則很難達(dá)到優(yōu)化稅制、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的預(yù)期目標(biāo)，甚至還可能出現(xiàn)“稅退費進”的不利狀況。近年來，我國已經(jīng)陸續(xù)清理了相當(dāng)數(shù)量的各種收費，但是考慮到我國目前稅外各項政府收入種類繁多，結(jié)構(gòu)龐雜，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)全面摸清現(xiàn)狀，認(rèn)真梳理，合理歸并，對具有稅收性質(zhì)的其他收費應(yīng)盡快創(chuàng)造條件改征稅收，全面加強各項稅外收費的規(guī)范管理。

二是不斷加強稅收征管制度?？茖W(xué)合理的稅收制度應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格規(guī)范的征管制度來保障執(zhí)行，這既是結(jié)構(gòu)性減稅后征收稅收、實現(xiàn)財政增收的需要，也是維護廣大普通納稅人利益、實現(xiàn)社會公平正義的需要，更是防止執(zhí)法腐敗的需要。因此，要對稅收征管制度嚴(yán)格規(guī)范，要“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，堵塞稅收漏洞，嚴(yán)格稅務(wù)稽核監(jiān)控，做到應(yīng)收盡收，增強財政供給能力。同時也應(yīng)加大政府稅務(wù)部門的執(zhí)法監(jiān)督力度，密切關(guān)注政府管理部門對具體稅收政策的運用程序，保證依法加強征管，防止權(quán)力人濫用稅收政策，保證稅收政策發(fā)揮最大效用。

[參考文獻(xiàn)]

[1]馬世揚關(guān)于進一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策的研究[D]東北財經(jīng)大學(xué)，2010

[2]于樹一結(jié)構(gòu)性減稅與稅制結(jié)構(gòu)性問題化解[J]地方財政研究，2012（5）：8-14

[3]岳樹民，劉方新形勢下結(jié)構(gòu)性減稅與稅制改革[J]稅務(wù)研究，2011（1）：28-32

[4]祝遵宏新一輪稅制改革應(yīng)實行結(jié)構(gòu)性減稅[J]經(jīng)濟體制改革，2005（1）：117-120

[5]祝遵宏，張九如結(jié)構(gòu)性減稅的稅制思考[J]財經(jīng)科學(xué)，2011（277）：101-109

（責(zé)任編輯：梁宏偉）endprint