韓慧云

摘要：本文通過運用SPSS數(shù)據(jù)分析軟件，對回收的近300份有效問卷《普通大眾對消費稅的意見調(diào)查》進行分析。首先通過問卷初步了解受訪者對消費稅的認識程度與對現(xiàn)行稅目的認可程度，其次對消費稅稅收的改革方向提出了兩點建議，一是由價內(nèi)稅改為更加透明化的價外稅，二是進一步擴大消費稅的征稅范圍，并且大膽提出將消費稅稅目延伸到一些有害的精神文化產(chǎn)品和文化消費行為。以此進一步突出消費稅獨特的意義，即調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)、消費結構，抑制有害的消費行為與消費產(chǎn)品，以保證社會經(jīng)濟良性友好向前發(fā)展。

關鍵詞：消費稅稅目 消費稅改革 文化產(chǎn)品與文化服務

引言

隨著卷煙消費稅調(diào)整政策的出臺，即卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅率由5%提高至11%，消費稅再次引起人們的關注與熱議。對于消費稅的研究，許多學者指出了關于現(xiàn)行消費稅的不足，如征稅范圍不合理，過于注重財政收入功能而忽略經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，同時對消費稅改革方向提出了相關意見，如進一步擴大消費稅的征稅范圍，以充分發(fā)揮其引導國民消費方向、調(diào)節(jié)貧富差距的作用。本文基于消費稅的固有特征一引導國民消費方向，提出了對有害的文化產(chǎn)品與服務征收消費稅。隨著營改增的一步步推進，營業(yè)稅在服務業(yè)領域中將漸漸難以發(fā)揮作用，因而服務業(yè)領域調(diào)節(jié)作用的缺失也造成了我國現(xiàn)行消費稅制的一個短板。目前高檔服務業(yè)尤其是娛樂業(yè)非常需要消費稅發(fā)揮調(diào)控作用。

消費稅的研究成果一般僅限于專業(yè)的稅務，財政或經(jīng)濟領域，對于普通大眾來說仍是一個略顯生澀的問題。但不可否認，稅是關乎民生的問題，消費稅尤其對于消費者的消費行為具有重大調(diào)節(jié)作用。消費稅的知識普及對每一位消費者至關重要。當然，對于消費稅的改革方向及意見，每一位普通大眾將是最有權力和影響力的發(fā)言人。

為了探究普通大眾對于現(xiàn)行中國消費稅的看法及意見，筆者對近300名受眾進行網(wǎng)上問卷調(diào)查，并運用SPSS數(shù)據(jù)分析軟件對回收問卷進行有效地分析。從而能夠站在普通大眾的立場上對消費稅的改革方向做出雖不深入但接近民生的建議。

一、調(diào)查結果分析

（一）被調(diào)查者對消費稅認識情況

本次調(diào)查的受訪者，88.89%為具有大專、本科及以上學歷的高學歷者。但從對消費稅稅目的了解情況來看卻并不樂觀。調(diào)查結果顯示：非常清楚消費稅稅目的僅占9.4%，而完全不了解消費稅的比例竟然達到14.96%，35.9%的被調(diào)查者對消費稅大概了解，并有極強的興趣進一步了解消費稅有關知識。由此可見我國消費稅知識的普及存在嚴重不足，即使在樣本情況為80%以上調(diào)查者均為高學歷的情況下。當下，稅法知識的普及與普通大眾對稅法知識主動學習的意識急需要大幅度提高。

為了比較不同學歷的受訪者對消費稅的認識情況，在5%的顯著性水平下，對受教育程度與消費稅了解情況兩者進行卡方檢驗。結果表明，學歷越高，對消費稅的了解程度越高。學歷程度作為因變量對消費稅了解程度有顯著影響。

（二）現(xiàn)行稅目認可程度

在SPSS數(shù)據(jù)錄入過程中，以1到5依此代表對各類商品納入征稅范圍的認同程度，且值越高，認同程度越高，以代表平均水平。由單個樣本統(tǒng)計量結果可知，除化妝品，成品油，摩托車、小汽車低于平均水平，其余消費品均處于平均水平之上。其中均值最高的前三位為煙，高爾夫球、游艇，酒與高檔手表并列第三。除煙與酒屬于過度消費有害的商品，高爾夫球、游艇，高檔手表，一些高檔白酒均屬于奢侈品行列，這表明大眾對消費稅調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距的期待是比較高的。

二、從民聲談消費稅改革的兩點建議

（一）由價內(nèi)稅改為更透明的價外稅

在支持價內(nèi)稅還是價外稅的調(diào)查中，72.65%的人支持價外稅的計稅方式。本文強烈建議消費稅在征稅方式上改為更加透明的價外稅。一方面增加普通大眾的稅收知情權，另一方面在消費者清晰得知商品承擔的消費稅負擔后，可以強化消費者的納稅意識，利于通過納稅人的稅收感知來更好地實現(xiàn)國家的調(diào)控目標。

（二）有害的精神文化產(chǎn)品與服務納入消費稅的可行性

在征詢是否同意將有害的精神文化產(chǎn)品與服務納入消費稅范圍的調(diào)查中，78.6%持認同狀態(tài)，而其中有一半的人認為這將難以實現(xiàn)。只有17%的被調(diào)查者并不認同這一做法。我國現(xiàn)行的消費稅制度與其他國家相比，課稅項目只限于有形產(chǎn)品，卻沒有延伸到無形產(chǎn)品特別是對服務的消費。然而，隨著增值稅征稅范圍的延伸，營業(yè)稅逐步退出服務業(yè)領域，服務業(yè)領域調(diào)節(jié)作用的缺失成為巨大的隱患。

2007年9月6日，國家廣電總局嚴格禁止各級廣播電視播出機構制作播出低俗、下流和涉及性生活、性藥功能內(nèi)容的節(jié)目，此后各種禁令不勝枚舉。如果對這些有害的精神文化產(chǎn)品實行懲罰性的消費稅稅收政策，將會大大減少污染社會道德環(huán)境的影視節(jié)目產(chǎn)品的生產(chǎn)?？紤]到我國目前的稅收政策，以及部分特別的有害文化產(chǎn)品與服務是否可以實行合法化，這將是一個巨大的挑戰(zhàn)。但是只有進一步向這個方向靠近，才能發(fā)揮出稅收寓禁于征的作用，同樣也是民心所向。

消費稅法是指國家制定的用于調(diào)整消費稅征收與繳納之間權利和義務關系的法律規(guī)范。廣義上講，消費稅區(qū)別于其他稅收的最大特點就在于其納稅范圍的選擇性、征稅內(nèi)容的歧視性。筆者認為，被歧視的內(nèi)容不僅應考慮到稅收的可實現(xiàn)性，更因考慮到盡可能將“不良的消費產(chǎn)品與服務”納入征稅范圍之內(nèi)。