劉萬(wàn)軍

【摘 要】本文以東莞市石排鎮(zhèn)合時(shí)電器有限公司為例，通過對(duì)該公司內(nèi)部控制的問題分析，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在以下問題，如：公司對(duì)內(nèi)部控制的理解認(rèn)識(shí)不足，公司內(nèi)部控制制度不健全、公司忽視風(fēng)險(xiǎn)管理等。最后，根據(jù)公司自身的特點(diǎn)，對(duì)其內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提出了改進(jìn)對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；東莞市石排鎮(zhèn)合時(shí)電器有限公司；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制的概念與公司背景

1.內(nèi)部控制概念。

1992年在名為《內(nèi)部控制——整合框架》的COSO 報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?！惫P者認(rèn)為內(nèi)部控制是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)為首要責(zé)任，為了保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資安全完整，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以高效運(yùn)行，能夠?yàn)橥獠康男畔⑹褂谜咛峁┱鎸?shí)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，在企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中所實(shí)施的一系列方法的總稱。對(duì)于內(nèi)部控制，我們可以從以下幾方面來(lái)理解。

首先，內(nèi)部控制是組織內(nèi)部人員來(lái)實(shí)施，即實(shí)施主體是企業(yè)內(nèi)部高管；其次，內(nèi)控范圍為企業(yè)的內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；再次，內(nèi)部控制的主要內(nèi)容為制定和實(shí)施控制的政策、控制的程序；第四，內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)施過程。內(nèi)部控制不僅僅是制定控制標(biāo)準(zhǔn)就可以了，最重要的是在實(shí)施過程中提供合理保證的一個(gè)過程。

2.公司背景。

東莞市石排鎮(zhèn)合時(shí)電器有限公司成立于1980年，經(jīng)營(yíng)已有30多年，主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售中央空調(diào)、家用空調(diào)、家用電器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機(jī)移動(dòng)通訊設(shè)備、電腦、辦公設(shè)備等。是集批發(fā)、零售、設(shè)計(jì)、安裝、維修一條龍服務(wù)的大型電器、電腦、手機(jī)銷售多元化企業(yè)。公司總部位于東莞市石排鎮(zhèn)中心繁華地段，總部營(yíng)業(yè)面積達(dá)6 000多平方米，下屬機(jī)構(gòu)有多家手機(jī)連鎖分店。

二、公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析

1.公司對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。

對(duì)于內(nèi)部控制，我國(guó)企業(yè)在此塊一直不重視，并且對(duì)其存在很對(duì)曲解。很多企業(yè)高管對(duì)其含義、內(nèi)容及運(yùn)用缺乏一致的認(rèn)識(shí)，只是片面的理解。甚至許多學(xué)者和企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也都停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，企業(yè)將內(nèi)控制度只當(dāng)是制度上頒布的文件，并沒有實(shí)際執(zhí)行，所以這些內(nèi)控制度也只是流于形式，沒有建立對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有健全和合理化。對(duì)于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通如何實(shí)施等問題考慮得不多。

由于合時(shí)電器是中小企業(yè)，資金規(guī)模都有限，企業(yè)的很多財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)都很薄弱，他們中的絕大多數(shù)都知識(shí)?？苹蛘咭恍┢胀ㄈ驹盒．厴I(yè)，且沒有受到什么專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，理論知識(shí)與實(shí)踐有些脫軌，并且他們中的絕大多數(shù)沒有內(nèi)控的思想，對(duì)于財(cái)會(huì)審的理論方法缺乏相應(yīng)的認(rèn)識(shí)并且越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)上的混亂，監(jiān)控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等。還有不少會(huì)計(jì)賬目不清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)徇私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假屢見不鮮，造成虛盈實(shí)虧或者虛虧實(shí)盈的假象也屢見不鮮。

2.公司內(nèi)部控制制度不健全。

目前公司有規(guī)章制度，卻不按制度辦事，這樣便使企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是個(gè)空殼，公司的內(nèi)部控制不健全，雖然有內(nèi)部控制制度，但并不健全，沒有覆蓋到整個(gè)企業(yè)中去，沒有完整的制度來(lái)規(guī)范企業(yè)員工行為以及業(yè)務(wù)處理操作問題，財(cái)務(wù)人員都是按照自己的老式思想形式，而且對(duì)內(nèi)部控制制度僅僅停留在文字表層，其制度的設(shè)計(jì)也只是簡(jiǎn)單粗糙的，比較大眾化，沒有和合時(shí)電器的行業(yè)性質(zhì)搭邊，所以可操作性不高，并且企業(yè)的運(yùn)營(yíng)都處于不斷變化之中，內(nèi)部控制制度也應(yīng)該適應(yīng)這種變化，可是由于該公司資金和規(guī)模都有限，所以并沒投入大量資金去規(guī)范這一塊，所以制度的靈活性不高，比較死板。并且由于員工素質(zhì)不是很高，而制度中沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核員工自覺性和警覺性的機(jī)制。也沒有根據(jù)執(zhí)行的差異對(duì)計(jì)劃進(jìn)行有關(guān)的調(diào)整。所以，可以看出該公司的內(nèi)控制度不僅從設(shè)計(jì)上不健全，從實(shí)施上也不合理。

3.忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏科學(xué)決策機(jī)制。

企業(yè)由于正在發(fā)展之中，企業(yè)高管以及員工都經(jīng)驗(yàn)不太足，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和時(shí)間價(jià)值觀念都很欠缺，對(duì)市場(chǎng)趨勢(shì)以及行業(yè)發(fā)展并未做好充分準(zhǔn)備，因?yàn)橘Y金和能力有限，企業(yè)并沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，所以一旦發(fā)生意外，可見合時(shí)電器將毫無(wú)抵擋之力，所以面對(duì)此種情況，企業(yè)的管理人員往往在做投資或者融資決策時(shí)，都是憑借自己的主觀意識(shí)而不是實(shí)際調(diào)查研究得出的，這樣長(zhǎng)期以來(lái)畢將使企業(yè)陷入僵局，甚至破產(chǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)弱化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

內(nèi)部審計(jì)的工作就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和有效的控制，以此來(lái)識(shí)別內(nèi)控失效以及采取最好應(yīng)對(duì)措施。所以簡(jiǎn)而言之，內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)企業(yè)內(nèi)控的再次控制和監(jiān)督。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是政府要求建立的，對(duì)于沒有利用好其優(yōu)勢(shì)的企業(yè)必將具有很強(qiáng)的官僚氣息，比如合時(shí)電器，他們本來(lái)對(duì)內(nèi)部控制就不是很上心，所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)就更加不予以重視，甚至可以說(shuō)忽視。雖然企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審部門，但也只是空有其殼而已，內(nèi)審人員大多都是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，人員結(jié)構(gòu)顯然不合理。這些員工對(duì)監(jiān)督控制意識(shí)普偏較低，而且人員之間拉幫結(jié)派現(xiàn)象也時(shí)而發(fā)生，所以內(nèi)審職責(zé)的發(fā)揮受到了嚴(yán)峻的阻礙，公司高管也不管不顧，所以內(nèi)審人員工作都沒有了積極性，經(jīng)常聚集在一起聊天、看電視，不去關(guān)心企業(yè)內(nèi)部控制的改善以及實(shí)施情況，對(duì)自身工作的業(yè)績(jī)也不重視，對(duì)于財(cái)務(wù)造假等事也是睜一只眼閉一只眼，逃避利益關(guān)系。綜上，在內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)弱化和企業(yè)財(cái)務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制越發(fā)脆弱以及員工的工作熱情都顯著下降，企業(yè)的業(yè)績(jī)也可能會(huì)因?yàn)閮?nèi)部控制的缺乏和風(fēng)險(xiǎn)管理的空位而受到沉重打擊。

三、改善公司內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。

首先，合時(shí)電器應(yīng)該重視培養(yǎng)內(nèi)控制度執(zhí)行者的文化道德建設(shè)。誠(chéng)信道德的價(jià)值觀是內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的軟件要素。企業(yè)內(nèi)審人員自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)的道德的提高是實(shí)施內(nèi)部控制必要的手段。為了使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須配備與職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)內(nèi)審人才。建立內(nèi)審人員業(yè)績(jī)考核制度，定期培訓(xùn)內(nèi)審人員，促進(jìn)內(nèi)審人員提高整體專業(yè)技術(shù)化水平和遵守道德規(guī)范。關(guān)注內(nèi)審人員素質(zhì)，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

2.建立和落實(shí)內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問題時(shí)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學(xué)會(huì)借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并很好地落實(shí)執(zhí)行。然而，由于企業(yè)專注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進(jìn)行管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制方面缺少專業(yè)人員，無(wú)法針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)成長(zhǎng)進(jìn)行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部分制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。聘請(qǐng)專業(yè)人士實(shí)施內(nèi)部控制。在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過程中，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理人員相關(guān)知識(shí)不足，難以制定適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)行流程設(shè)計(jì)。但是招聘大量管理人才又對(duì)企業(yè)成本帶來(lái)壓力，此時(shí)可考慮向社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)求助，聘請(qǐng)專業(yè)人士為企業(yè)提供適合的企業(yè)結(jié)構(gòu)、流程設(shè)計(jì)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行指導(dǎo)。并建立健全檢查監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)測(cè)，對(duì)其效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以改善內(nèi)部控制，與時(shí)俱進(jìn)。

3.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

當(dāng)今企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，合時(shí)電器的興衰與高管層的決策能力、監(jiān)控能力和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)水平密切相關(guān)，高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)公司處理風(fēng)險(xiǎn)事件的態(tài)度起決定性作用。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。合時(shí)電器應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職員形成一套系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，并樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略觀，這樣才能有效及時(shí)的預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)，從而促使合時(shí)電器企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的形成，進(jìn)而影響企業(yè)員工的職業(yè)道德行為和思想道德素質(zhì)以及思維方式。再次，要將風(fēng)險(xiǎn)管理的職能賦予內(nèi)部控制，引入預(yù)警機(jī)制借助創(chuàng)新機(jī)制，選用科學(xué)有效的評(píng)價(jià)方法，把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是提高審計(jì)質(zhì)量的核心，是內(nèi)部控制的有效性的保證。因此，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，要求和合時(shí)電器內(nèi)部審計(jì)人員要和他們所審查的活動(dòng)獨(dú)立開，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動(dòng)。我國(guó)的大部分企業(yè)，內(nèi)審人員不具有獨(dú)立性，隨時(shí)聽命于領(lǐng)導(dǎo)，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的展開。因此公司在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)首先成立聯(lián)合審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)的成員可以包括公司的主管部門以及主要的債權(quán)人和投資者，公司內(nèi)審部門的人員聘用、人事調(diào)動(dòng)、權(quán)限、考核等方面直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)，相關(guān)的審計(jì)結(jié)果也只報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)，這樣從形式和實(shí)質(zhì)兩個(gè)方面提高了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

結(jié)語(yǔ)

本文通過分析合時(shí)電器的內(nèi)部控制存在的問題，并采取相應(yīng)的對(duì)策。如：提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)、建立和落實(shí)內(nèi)控制度、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。以降低石排鎮(zhèn)合時(shí)電器有限公司內(nèi)部控制的缺陷所產(chǎn)生的不利影響，最后通過合時(shí)電器，可以說(shuō)明通過設(shè)計(jì)合理、運(yùn)作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠使中小企業(yè)持久運(yùn)營(yíng)，不斷提升其經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]楊海群.銀行和金融改革計(jì)劃經(jīng)濟(jì)控制[M].1995.

[2]楊樹滋.關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審的幾個(gè)問題[J].金融稽核監(jiān)督研究，1997，（7）.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）