摘 要：隨著我國稅法制度的不斷改革，稅法領(lǐng)域取得了很大的進步，稅法的體系也得到了初步的確立，基本形成了規(guī)范的稅收體系和執(zhí)法制度。但是，現(xiàn)行的稅收法律仍然存在很大的不足，相對完整的稅法體系也建立的不全，這就導致了在納稅人權(quán)利的保護方面存在很多問題，納稅人和國家的公法之債關(guān)系也得不到有效的確立，使稅法得不到更好的發(fā)展。因此，完善稅法的體系就顯得尤為重要，想要稅法的有效發(fā)展，就必須完善對納稅人權(quán)利保護的相關(guān)法律，來確保納稅人的權(quán)利，只有完善的稅法體系和制度，才能確保我國稅法向債權(quán)法合理的轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：稅法；債權(quán)法；納稅人權(quán)利；路徑分析

自從改革開放以來，我國在稅收方面的立法建設(shè)得到了進一步的發(fā)展，現(xiàn)如今已經(jīng)形成了一種規(guī)范的稅收法律體系以及司法制度，然而，目前來看我國在稅收法定主義以及納稅人權(quán)利保護等方面依然存在著很多不足之處，因此，必須要盡快的完善納稅任權(quán)利保護的制度，真正確定稅收法定主義，進而完備稅收執(zhí)法制度和納稅人訴訟制度，只有這樣才能夠進一步的促進我國稅法向債權(quán)法的方向進行轉(zhuǎn)型。

一、我國稅法法治的現(xiàn)狀

1.稅收法定主義的缺位

在稅法中稅收法定主義是最高的法律原則，它是保護納稅人的自身權(quán)利和國家稅權(quán)利的有效保障，在稅法中有著重要的意義。但是，在我國的稅法的執(zhí)行過程中，卻存在稅收法定主義缺失的現(xiàn)象。其原因主要表現(xiàn)在：國家沒有明確的針對稅收法定主義方面的相關(guān)法律；我國稅收的立法層級低，主要以行政立法為主。我國稅收法的原則是一項稅收一部法律，但是我國的稅收事項相關(guān)的法律的部數(shù)卻少得可憐，其他的都以相關(guān)的規(guī)范性文件為依據(jù)進行管理，這就嚴重的破壞了法律的穩(wěn)定性，違背了稅收法定主義的要求。稅收法定主義的缺失，導致了稅收立法的混亂，影響了納稅人的權(quán)利，對稅收的發(fā)展帶來了不利的影響。

2.稅收執(zhí)法體系的不完善

稅收的執(zhí)法沒有依據(jù)稅收法定主義的要求進行實施，稅收執(zhí)法部門沒有完善的執(zhí)法規(guī)范，沒有明確的稅收執(zhí)法體系，這就使得在稅收執(zhí)法過程中存在很多問題。由于稅收的法律體系不完善，部分部門的腐敗管理，執(zhí)法者以當?shù)氐亩惙ǚㄒ?guī)進行執(zhí)行，扭曲甚至是取代國家的稅法法規(guī)，這就導致了納稅人的權(quán)利得不到很好的保護，而一些企業(yè)卻能得到退稅免稅進行保護的錯誤現(xiàn)象。

3.稅收司法制度的不健全

稅收司法制度的不健全使得納稅人的權(quán)利得不到保護，納稅人不能通過訴訟來保護自己的權(quán)利，只能通過行政復議和行政訴訟的法律規(guī)范對糾紛進行幫助。沒有相關(guān)的法律機制對納稅人進行保護和對稅務機關(guān)的制裁，也就導致了相關(guān)的稅務機關(guān)濫用職權(quán)進行違法執(zhí)行的現(xiàn)象出現(xiàn)，也是導致稅務機關(guān)腐敗的原因，這對稅法體系的構(gòu)建是很不利的。

二、納稅人權(quán)利保護和我國稅法的構(gòu)建

現(xiàn)如今，我國稅法所存在的問題不僅僅停留在立法的層面上，在實踐層面上也有很大的不足，但是，無論是從立法層面還是從實踐層面上來講都對納稅人的權(quán)利造成了一定的侵犯，這也充分的說明了，我國稅法在保護納稅人權(quán)利方面存在的問題。在我國，納稅人權(quán)利法律地位顯得較低，而在國外納稅人權(quán)利法律具有很高的地位，都在憲法或者憲法性文件中有明確的規(guī)定，在西方很多國家都有單獨的納稅人權(quán)利法案，對納稅人的法律概念是有憲法依據(jù)的，這就使得在稅收法律中，納稅人都是處于中心的法律地位的，可以說納稅人權(quán)利是其稅收立法的核心內(nèi)容，而我國憲法中并沒有出現(xiàn)納稅人的概念，僅僅規(guī)定公民有依法納稅的義務，與此同時，到目前為止我國還沒有一部納稅人權(quán)利的立法，因此缺乏對于納稅人權(quán)利的專門性法律規(guī)范，總體來看，納稅人的法律地位在我國不是很高，這就使得納稅人權(quán)利的立法過程相對滯后，雖然在《稅收征管法》的修訂過程中，對納稅人權(quán)利的內(nèi)容增加了一些，在一定層面上使得納稅人的權(quán)利得到了一定的保障，但是，沒有系統(tǒng)全面的規(guī)定其權(quán)利，這使得納稅人的權(quán)利內(nèi)容沒有一個全方面的解釋。

1.納稅人權(quán)利保護

我國對納稅人權(quán)利的保護存在很多問題，我國沒有對權(quán)利人的權(quán)利進行保護的相關(guān)法律，憲法中甚至都沒有出現(xiàn)納稅人的概念，而僅僅是規(guī)定公民有依法納稅的義務，納稅人權(quán)利的法律地位和法律層級都很低，而這也使得我國納稅人權(quán)利的立法相對滯后。我國既沒有對納稅人權(quán)力受到侵害時的相關(guān)救濟程序，也沒有相關(guān)的訴訟法律來保護權(quán)利人的權(quán)利，而實體的權(quán)利就失去了它的意義，在納稅人與行政機關(guān)發(fā)生沖突時，沒有完善的法律來對納稅人進行救濟和訴訟，行政立法無法對納稅人權(quán)利進行很好的保護，

2.我國稅法的構(gòu)建

發(fā)達國家的納稅人和國家之間是平等的，納稅人能夠得到更好的服務，納稅人的權(quán)利也能夠得到足夠的保護。公民進行合理的納稅，也可以拒絕任何法律以外的不合理納稅要求，這都是納稅人的權(quán)利。發(fā)達國家的納稅法律是為了更好的為納稅人進行服務，以依法納稅為納稅人的基本權(quán)利的規(guī)范體制，來保障納稅人的權(quán)利。但我國尚未建立納稅人依法納稅的權(quán)利，這使得我國的納稅人的權(quán)利得不到有效的保護，這也是我國稅收法律很大的缺失。因此，我國的稅法走向債權(quán)法仍需要一段時間。

三、我國稅法債權(quán)法構(gòu)建的必然

隨著我國稅法的發(fā)展，稅法的體系已算初成，但很多地方仍需改進。伴隨著納稅人對自身權(quán)利意識的提高，國家應更快的重視起對稅法的完善，面對現(xiàn)代稅法的發(fā)展來看，稅法走向債權(quán)法是發(fā)展趨勢的必然性?，F(xiàn)如今，隨著公民對自身權(quán)利意識的提高，人們開始關(guān)心國家的稅款，而對國家稅款的利用也更加關(guān)心，對于那些貪污的國家人員更是深惡痛絕，對于反腐的相關(guān)行動拍手叫好。隨著對稅收的更深入了解，納稅人也知道自己交的稅款是為公共服務的，而不是受政府人員隨意支配的，在這種認知下才能快速的推動國家稅法的進步和完善，納稅人的權(quán)利才能得到更好的保障。我國的稅法是在最近的二十年內(nèi)才得到了一定的發(fā)展，并且成果斐然，形成了一種初步的稅法體系，進而為稅收活動提供了一定的法律依據(jù)，然而，在面對納稅人的權(quán)利意識以及國家完成稅收正當性上依舊有很多需要改進和完善的地方，在對我國稅法進行探討和研究過程中，就當前的稅法意識以及現(xiàn)代稅法的發(fā)展任務要求上來看，我國的稅收法律走向債權(quán)法的發(fā)展趨勢是必然的，因為，現(xiàn)如今，納稅人的權(quán)利意識在進一步的覺醒之中，在稅收執(zhí)法以及訴訟方面，公民都開始以納稅人的身份去積極的參加，可以說在稅法的立法上，發(fā)揮著重要的作用，在稅務的訴訟方面，納稅人開始針對稅務機關(guān)的有關(guān)稅款使用訴訟的權(quán)利，與此同時，立法的機關(guān)部門也在一些修訂法案中采納了很多納稅人的意見和建議，如今廣大的納稅人已經(jīng)意識到國家的稅款都是來源于納稅人上交的，因此，開始對國家稅款的利用過程給予了一定的重視，進而，對于一些浪費國家稅款和耽誤腐敗分子的惡劣行為，進行批判的同時也把這種感情深入到了稅款的法案中，這些種種跡象表明，我國的納稅人對于稅收有了更為深層次的認識和了解，納稅人繳納的稅款是用來參與公共服務的，而不是給政府機關(guān)人員所隨意支配和揮霍的，這種納稅人意識的覺醒過程，必然會推動我國財政支出的改革，現(xiàn)如今我國財政支出的公開化、透明化以及預算化過程就是對納稅人權(quán)利意識覺醒的積極回應，由此可以看出構(gòu)件納稅人與國家之間的債權(quán)債務屬性的新稅法體系時一種必然的趨勢。

在現(xiàn)在的社會背景中，社會契約思想的廣泛傳播，越來越多的人相信，是人們所賦予國家權(quán)利來保護他們的財產(chǎn)和人身安全的，這是普通人很難提到公共職能。這種形勢要求國家要嚴格履行其提供公共物品的職能，如果國家一旦違反職責將會受到債權(quán)人的質(zhì)疑，所以我國政府部門必需要的正確使用和保護債權(quán)所繳納的稅款，在稅法的領(lǐng)域里，完善稅收立法，促進和保護債權(quán)人的權(quán)利，可以說提高立法過程的過程，能夠以促進國家和諧社會的進一步發(fā)展過程，現(xiàn)代稅法應該基于法律的債權(quán)人的權(quán)利為基本屬性，提高納稅人的合法地位，相關(guān)的功能而言，現(xiàn)代稅法能夠提供相應的法律依據(jù)，完善稅收體系，與此同時，現(xiàn)代稅法還要能夠提供一個高效的、便捷的稅收服務過程，這樣，才能真正的對納稅人的權(quán)利保護。

國家的稅收必須具有合法性和合理性，只有在這種情況下才能得到納稅人的支持。但對目前來看，我國很多的稅收還是存在不充分性，很多的稅收立法和執(zhí)行的合法性都受到納稅人的懷疑，這些現(xiàn)象都說明我國的稅法法律還是不健全，仍然需要很長的一段路來走。完善稅收立法是使納稅人權(quán)利得到保護的重要依據(jù)。因此，稅收立法的完善是很重要的，對于現(xiàn)代的稅法不僅要考慮稅收效率的提高，還要更好的考慮為納稅人服務，建立以納稅人權(quán)利為中心的債權(quán)法，國家才能在納稅人的積極幫助下快速的發(fā)展。

四、我國稅法走向債權(quán)法的路徑分析

綜上所述，我國稅法走向債權(quán)法是必然的趨勢，所以，要在收稅立法、執(zhí)法以及對納稅人權(quán)利保護等方面要進行適應債權(quán)法屬性的改革首先，就要確保稅收立法的完善性，對于稅收的相關(guān)事項都要制定明確的法律規(guī)范，提升稅收法律的立法地位，統(tǒng)一規(guī)范稅收的法律體系，對于法律之外的稅收可以拒交。其次，對納稅人的權(quán)利建立司法保護，使納稅人的權(quán)利不受侵害。以納稅人的權(quán)利為稅法的核心，為納稅人服務為目的，建立起對納稅人權(quán)利保護的法律。然目前我國對納稅人的保護方面的工作仍然不是很到位，這就需要建立起納稅人的訴訟制度，針對侵害納稅人權(quán)利的想象進行救濟和保護，使納稅人可以進行有效的起訴。

稅收執(zhí)法工作的完善也是對納稅人權(quán)利的保護，稅收執(zhí)法者的濫用私權(quán)是導致納稅人權(quán)力受到侵害的直接者。這就需要建立行政部門的執(zhí)法制度，要求稅收執(zhí)法者嚴格的遵守執(zhí)法制度和隨和的執(zhí)法態(tài)度，稅收執(zhí)法者必須明確稅法，將稅收法律貫徹到人們的認識里，為稅收執(zhí)法者提供便利的同時，提高納稅人對自己權(quán)利的認識，并對于那些濫用職權(quán)的工作人員進行相應的懲戒，這樣才能更有效的完成稅收工作。

五、結(jié)束語

我國的稅法走向債權(quán)法是歷史走向的必然，只有通過不斷地對稅收進行反思和總結(jié)，不斷地完善稅收立法，明確稅收立法的地位和作用，再借鑒國外的稅收立法制度，結(jié)合中國的現(xiàn)有國情，才能對我國稅收進行有效的改革。有效的建立對于納稅人權(quán)利的保護體制，確保納稅人權(quán)利不受侵害，也將會推進納稅工作的有效進行。只有國家和納稅人建立了平等的關(guān)系，才能促進國家經(jīng)濟的有效發(fā)展。

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作者簡介：

葉蕾（1984年生～），女，漢族，浙江寧波人，寧波大學法學學士，工作單位：寧波東方人力資源服務有限公司，現(xiàn)南開大學在職研究生，研究方向：民商法學。