黃月紅

摘要：對(duì)中外會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了比較，分析了差異存在的主要原因，并提出我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求上的不足及相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；中外比較；問(wèn)題；啟示

中圖分類號(hào)：F74

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）17008102

1財(cái)務(wù)報(bào)告概述

1.1財(cái)務(wù)報(bào)告定義

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。

1.3財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

財(cái)務(wù)報(bào)告有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策，反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任，能夠幫助其改善經(jīng)營(yíng)管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，而且能夠幫助國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

2中外財(cái)務(wù)報(bào)告的比較

2.1中外財(cái)務(wù)報(bào)告種類比較

報(bào)表外部使用者最需要的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的信息，所以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是世界各國(guó)都要求編制的最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表。其他方面就有所不同了。

表1美法日中及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的比較

美國(guó)法國(guó)日本中國(guó)國(guó)際

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)表

現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)狀況變動(dòng)表利潤(rùn)分配計(jì)算表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表

股東權(quán)益變動(dòng)表社會(huì)報(bào)告補(bǔ)充明細(xì)表所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表

報(bào)表注釋報(bào)表注釋附注報(bào)表注釋報(bào)表注釋

資料來(lái)源：尹麗娜，張曉東.中外會(huì)計(jì)報(bào)告比較及啟示[J].中外企業(yè)家，2013，（04）。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表：世界范圍內(nèi)最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，也是國(guó)際上通用的財(cái)務(wù)報(bào)表，沒(méi)有太大差別。

（2）現(xiàn)金流量表：原本是反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的來(lái)源和運(yùn)用及增、減凈額的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，現(xiàn)在現(xiàn)金流量表取代了原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，在國(guó)際范圍內(nèi)，現(xiàn)金流量表已經(jīng)基本奠定了作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表的“第三報(bào)表”的地位。日本使用利潤(rùn)分配計(jì)算表（或虧損處理計(jì)算表），但是不少大型企業(yè)則自愿對(duì)外提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。而法國(guó)則使用的是原來(lái)的會(huì)計(jì)狀況變動(dòng)表。

（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益變動(dòng)表只有中國(guó)和美國(guó)是與其一致的，美國(guó)股份公司較多，決定了對(duì)股東權(quán)益的變動(dòng)重視是很重要的。法國(guó)要求編制社會(huì)報(bào)告十分有特色，主要側(cè)重于職工方面的信息，這一做法是各國(guó)都應(yīng)該學(xué)習(xí)的。日本則將補(bǔ)充明細(xì)表作為一個(gè)重要部分，有著相關(guān)的要求，所有符合條件的企業(yè)必須定期上交有關(guān)資料。這也是日本比美國(guó)更加穩(wěn)健的原因之一。

（4）報(bào)表注釋：作為財(cái)務(wù)報(bào)表不可缺少的組成部分，各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告都涉及到了，但也有所區(qū)別。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括一些基本內(nèi)容，而其他國(guó)家的報(bào)表注釋遠(yuǎn)比我國(guó)的內(nèi)容更加充實(shí)豐富，得到了更多重視。

（5）另外，增值表也收到廣泛關(guān)注，德國(guó)和英國(guó)提供對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)大約一半都編制增值表，法國(guó)也有一些企業(yè)編制增值表，而美國(guó)、日本等國(guó)企業(yè)還沒(méi)有對(duì)外提供增值表。在國(guó)際范圍內(nèi)，增值表還沒(méi)有奠定作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表的地位，因而成為又一種基本財(cái)務(wù)報(bào)表。不少國(guó)家的會(huì)計(jì)界也對(duì)增值表產(chǎn)生了濃厚的興趣。

2.2中外財(cái)務(wù)報(bào)告格式比較

（1）資產(chǎn)負(fù)債表格式的差異。

我國(guó)和美國(guó)的企業(yè)大都采用的格式是賬戶式，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和業(yè)主權(quán)益，而英聯(lián)邦國(guó)家則是將左邊列示負(fù)債和業(yè)主權(quán)益，右邊列示資產(chǎn)。歐洲國(guó)家則盛行“財(cái)務(wù)狀況式”的資產(chǎn)負(fù)債表，由上至下，先列示流動(dòng)資產(chǎn)，減去流動(dòng)負(fù)債后得到營(yíng)運(yùn)資本，加上長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，減去長(zhǎng)期負(fù)債得到業(yè)主權(quán)益。

在項(xiàng)目排列上，各國(guó)企業(yè)也有差異，我國(guó)與美國(guó)一樣按流動(dòng)性強(qiáng)到弱排列，而西歐國(guó)家則相反，由弱到強(qiáng)排列。前者重視企業(yè)短期償債能力，后者較重視企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力。

（2）利潤(rùn)表格式的差異。

利潤(rùn)表格式有多步式和單步式之分，英美國(guó)家企業(yè)采用兩種格式，我國(guó)采用的是多步式格式。多步式利潤(rùn)表，注意收入與費(fèi)用支出配比的層次性，便于對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，也利于進(jìn)行行業(yè)比較，更重要的是利用多步式損益表有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。

此外，美國(guó)的利潤(rùn)表分為營(yíng)業(yè)部分報(bào)告和非營(yíng)業(yè)部分報(bào)告，非營(yíng)業(yè)部分報(bào)告分為中止經(jīng)營(yíng)損益、非常項(xiàng)目利得和損失以及會(huì)計(jì)原則變更累計(jì)影響，這使得財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性大大提高。而我國(guó)報(bào)表還未深入這一點(diǎn)。

（3）現(xiàn)金流量表格式的差異。

現(xiàn)金流量表的差異在于編制方法，現(xiàn)金流量表可分為直接法和間接法。直接法便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；間接法便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因。美國(guó)在實(shí)際應(yīng)用中主要是間接法，而我國(guó)采用的是直接法。

2.3財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露

國(guó)與國(guó)之間，企業(yè)與企業(yè)之間在社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容和程度上存在很大的差別，而且披露的方式也不同。有的企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，有的則另外編制專門(mén)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。有的將信息放在財(cái)務(wù)報(bào)表里，有的放在報(bào)表注釋里或者文字說(shuō)明部分。

社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容大致包括以下內(nèi)容：（1）環(huán)境；（2）就業(yè)機(jī)會(huì)；（3）人事；（4）參與社區(qū)活動(dòng)；（5）產(chǎn)品的性能和安全；（6）企業(yè)行為；（7）商業(yè)道德。大多數(shù)企業(yè)只是披露其中一部分內(nèi)容。

3我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題

3.1信息披露不完整，公開(kāi)程度不高

我國(guó)信息披露問(wèn)題十分嚴(yán)重，尤其是很多在美上市的中國(guó)公司遭遇信任危機(jī)，被頻頻爆出存在信息披露違規(guī)現(xiàn)象而受到美國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查。2012年10月，中國(guó)海洋石油總公司被指控就公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)和“蓬萊19-3油田”漏油事故發(fā)布重大虛假和誤導(dǎo)性聲明，溢油事故一月后，才對(duì)外承認(rèn)這一事故，并在處理時(shí)極力淡化漏油影響及可能對(duì)公司運(yùn)營(yíng)造成的損害程度。

這種信息披露問(wèn)題在國(guó)內(nèi)外普遍存在，暴露出我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系信息披露不完整，還有信息公開(kāi)問(wèn)題。缺陷主要表現(xiàn)在以下方面：第一，產(chǎn)生評(píng)價(jià)失真。不能讓投資者全面評(píng)價(jià)單位的狀況，信息質(zhì)量也難以鑒定，從而造成信息使用者更好的了解單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和責(zé)任履行情況。第二，易形成誤導(dǎo)。信息披露不完整，無(wú)法傳達(dá)充分信息，因而容易影響誤導(dǎo)使用者的決策。第三，企業(yè)難以借助財(cái)務(wù)報(bào)告正確評(píng)價(jià)現(xiàn)在的狀況，從而在實(shí)施有效控制方面易有偏差。第四，單位內(nèi)部信息披露的不充分，公開(kāi)程度不高，會(huì)增大獲取內(nèi)幕進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致市場(chǎng)低效。

3.2報(bào)表種類單一，并不能完全滿足各類報(bào)表使用者的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完善

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告采用的是在價(jià)值法指導(dǎo)下的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，采用標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其附表等形式的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息并不能全面反映企業(yè)的整體情況，也不能滿足不同報(bào)表使用者的需求，現(xiàn)行報(bào)告將報(bào)告中心放在了有形資產(chǎn)上，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)卻不能準(zhǔn)確反映，妨礙了信息報(bào)告的準(zhǔn)確性，進(jìn)而將影響到企業(yè)資源的有效利用和配置。

3.3過(guò)于注重用過(guò)去數(shù)據(jù)的比較來(lái)分析現(xiàn)在的情況，而忽視對(duì)未來(lái)相關(guān)信息的預(yù)測(cè)

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告普遍注重歷史數(shù)據(jù)，與往年的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)比，而對(duì)未來(lái)的發(fā)展預(yù)測(cè)確是少之又少。財(cái)務(wù)報(bào)告的作用就是通過(guò)分析能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去，全面的反映企業(yè)現(xiàn)狀，估價(jià)企業(yè)未來(lái)。而如今，大都做到了評(píng)價(jià)過(guò)去和反映現(xiàn)在，卻忽視了對(duì)未來(lái)信息的預(yù)測(cè)。

4我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的啟示

4.1進(jìn)一步完善報(bào)告體系，增加一些新的報(bào)表，編制專門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告，以更好的適應(yīng)國(guó)際化的需要

增加股東權(quán)益變動(dòng)表，增值表，編制信息較為全面的社會(huì)報(bào)告等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展完善，企業(yè)的相關(guān)方都需要了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，這就要得到有關(guān)企業(yè)未來(lái)的預(yù)測(cè)信息。管理者應(yīng)該編制專門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告，將企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)動(dòng)向和發(fā)展趨勢(shì)包括經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)等等信息詳細(xì)的呈現(xiàn)給信息使用者。

4.2相應(yīng)的增加披露的信息，提高可比性

不僅是財(cái)務(wù)信息、確定性信息應(yīng)該被披露，往往那些非財(cái)務(wù)信息和不確定性的信息更加反映問(wèn)題。企業(yè)在注重有形資產(chǎn)的披露同時(shí)，更加應(yīng)該注意無(wú)形資產(chǎn)的信息，提高資源利用效率。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，停業(yè)與收購(gòu)活動(dòng)將會(huì)迅速增多，利潤(rùn)表中也應(yīng)對(duì)中止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行列報(bào)。

4.3提高信息披露質(zhì)量，抵制虛假信息

對(duì)于中國(guó)企業(yè)而言，無(wú)論是在赴美上市的過(guò)程中還是在成功上市以后，都必須高度重視信息披露問(wèn)題，采取積極措施防范和化解信息披露風(fēng)險(xiǎn)。組織公司年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告的編制、披露及其他信息披露工作，確保真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平地披露信息。應(yīng)注意矯正我國(guó)企業(yè)相對(duì)自我封閉、不注重信息全面及時(shí)披露的傳統(tǒng)模式。

4.4以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，多種計(jì)量基礎(chǔ)

現(xiàn)行報(bào)表計(jì)量一般以歷史成本為基礎(chǔ)，但是很多報(bào)表項(xiàng)目受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，采用的是多種不同的計(jì)價(jià)方法，影響信息的相關(guān)性，所以要根據(jù)選擇具體項(xiàng)目選擇合適的計(jì)量基礎(chǔ)。一些項(xiàng)目金額不一定是公允價(jià)值，例如，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。由于大部分資產(chǎn)和負(fù)債都不是按照現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的，獲利能力的評(píng)估將受到歪曲，償債能力的評(píng)估也會(huì)出現(xiàn)偏差，以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)價(jià)將很大改善此局限性。

參考文獻(xiàn)

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