冉春芳 劉學(xué)志

【摘 要】 政府受托環(huán)境責(zé)任關(guān)系的確立是政府實(shí)施環(huán)境審計的基本前提。伴隨我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境日益惡化，黨中央提出生態(tài)文明制度建設(shè)，這既反映了中央加快治理環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的決心，也是明確政府環(huán)境責(zé)任、構(gòu)建責(zé)任政府的體現(xiàn)?；谪?zé)任政府的視角，開展政府環(huán)境審計是政府履行環(huán)境責(zé)任的制度安排，也是落實(shí)生態(tài)文明制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇；實(shí)施政府環(huán)境審計需要明確政府環(huán)境審計的審計對象、審計依據(jù)和審計重點(diǎn)，創(chuàng)新政府環(huán)境審計的組織方式，結(jié)合國家政治制度安排，積極開展資源環(huán)境審計、環(huán)境績效審計和環(huán)境責(zé)任的追蹤審計。

【關(guān)鍵詞】 責(zé)任政府； 環(huán)境責(zé)任； 政府環(huán)境審計； 生態(tài)文明制度建設(shè)

中圖分類號：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）16-0112-04

我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞等問題日益凸現(xiàn)，中國共產(chǎn)黨先后在十七大、十八大提出生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)文明制度建設(shè)①，十八屆三中全會提出用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境②，十八屆四中全會提出依法治國③，全國人大通過了新的《環(huán)境保護(hù)法》，為建立環(huán)境保護(hù)法律體系和環(huán)境問題的終身追責(zé)機(jī)制提供了法制保障。在生態(tài)文明制度建設(shè)頂層設(shè)計指引下，中共中央、國務(wù)院（2015）印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》（簡稱“意見”）④，《意見》的目的在于落實(shí)生態(tài)文明制度建設(shè)。黨中央和國務(wù)院針對生態(tài)環(huán)境問題采取的系列政策或舉措，一方面反映中央加快治理生態(tài)環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的決心，另一方面也是政府明確環(huán)境責(zé)任，構(gòu)建責(zé)任政府的體現(xiàn)。面對生態(tài)環(huán)境的日益惡化，如何治理生態(tài)環(huán)境、如何履行公共環(huán)境管理職能、監(jiān)督環(huán)境受托責(zé)任等是構(gòu)建責(zé)任政府必須面對和思考的問題。環(huán)境審計作為政府環(huán)境治理機(jī)制的重要組成部分，既是政府履行公共環(huán)境管理職能、治理生態(tài)環(huán)境的有效途徑，也是監(jiān)督政府治理生態(tài)環(huán)境的有效手段。

一、關(guān)注環(huán)境責(zé)任是責(zé)任政府的體現(xiàn)

責(zé)任政府是政府行政所要達(dá)到的一種責(zé)任理想狀態(tài)，是對公民承擔(dān)責(zé)任、切實(shí)履行政府職能、建立高效廉潔政府的體現(xiàn)（廖洪和王素梅，2008）?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中任何組織形式都是因?yàn)槟撤N或某些特定受托責(zé)任關(guān)系而存在的。政府在全體社會成員的授權(quán)下承擔(dān)管理和使用生態(tài)資源、履行保護(hù)環(huán)境、建立賠償支付、追究環(huán)境責(zé)任和完善環(huán)境治理等環(huán)境受托責(zé)任，政府有責(zé)任向社會公眾報告環(huán)境責(zé)任的履行情況和生態(tài)資源的使用情況。政府作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)者和組織者，對生態(tài)環(huán)境治理、防止環(huán)境損害負(fù)有不可推卸的責(zé)任。我國政府對環(huán)境問題提出生態(tài)文明制度建設(shè)，這一頂層設(shè)計體現(xiàn)了政府對日益惡化的生態(tài)環(huán)境愿意承擔(dān)環(huán)境治理和環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，政府受托環(huán)境責(zé)任關(guān)系的確立是政府實(shí)施環(huán)境審計的基本前提。在生態(tài)環(huán)境治理和環(huán)境保護(hù)上，建立責(zé)任政府最基本的目標(biāo)是推行環(huán)境責(zé)任問責(zé)制，讓公共環(huán)境、公共資源的責(zé)任人承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理責(zé)任。全國人大（2014）通過新的《環(huán)境保護(hù)法》，為建立環(huán)境保護(hù)法律體系和環(huán)境問題的終身追責(zé)機(jī)制提供了法律保障。因此，在肯定各級政府對生態(tài)資源合理、合法使用和管理權(quán)力的前提下，為公共權(quán)力設(shè)置一套監(jiān)督或制約機(jī)制成為責(zé)任政府的核心內(nèi)容，政府環(huán)境審計是政府關(guān)注環(huán)境責(zé)任、落實(shí)環(huán)境責(zé)任的一種有效機(jī)制。

二、政府環(huán)境審計是政府履行環(huán)境責(zé)任的制度安排

制度環(huán)境是一個社會最基本的制度安排，是決定其他制度安排的基礎(chǔ)，政府審計是國家政治體制的一種重要制度安排（劉家義，2012）?！妒澜鐚徲嫿M織戰(zhàn)略規(guī)劃（2011—2016）》要求各國政府審計加強(qiáng)政府問責(zé)審計，展示政府審計在政府治理中的重要作用。審計學(xué)家湯姆·李教授（1986）提出，要求受托人的行為對委托人負(fù)責(zé)是人類活動的一個共同特征，審計建立的基礎(chǔ)在于監(jiān)督受托人受托責(zé)任的履行情況。楊時展（1991）曾指出，審計工作的精義在于受托責(zé)任，受托責(zé)任不僅是審計人員必須明確的基本責(zé)任，也是各級政府和政府公務(wù)員必須明確的受人民之托或受出資人之托的基本責(zé)任。環(huán)境受托責(zé)任是指受托管理公共資源、保護(hù)公共環(huán)境的各級政府機(jī)關(guān)或個人報告環(huán)境管理、使用情況和履行環(huán)境責(zé)任所承擔(dān)的財務(wù)、經(jīng)營和計劃的義務(wù)。政府對生態(tài)環(huán)境不僅具有公共管理的職能，還有接受環(huán)境利益相關(guān)者的委托管理環(huán)境資源的職責(zé)。政府環(huán)境審計是國家政治體制的一種重要制度安排，也是構(gòu)建責(zé)任政府、監(jiān)督環(huán)境責(zé)任的有效體現(xiàn)。我國生態(tài)文明制度建設(shè)中明確提出，對于生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任要建立環(huán)境損害賠償制度和環(huán)境責(zé)任追究制度，在生態(tài)修復(fù)上建立完善的環(huán)境治理和環(huán)境修復(fù)制度，并從源頭上實(shí)行最嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)制度。由于審計人員具有審計的獨(dú)立性、審計手段的專業(yè)性以及審計信息的客觀公正性，在責(zé)任政府的建設(shè)中，政府環(huán)境審計是最具有監(jiān)督作用和可操作性的工具，政府實(shí)施環(huán)境審計有助于監(jiān)督政府生態(tài)資源使用管理的經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性和效益性，有助于監(jiān)督政府環(huán)境受托責(zé)任的履行。因此，環(huán)境責(zé)任的追究、環(huán)境損害的賠償，已經(jīng)遭到破壞的生態(tài)環(huán)境修復(fù)與治理，源頭上嚴(yán)格保護(hù)環(huán)境等均需要通過政府審計加強(qiáng)監(jiān)督，運(yùn)用政府環(huán)境審計的獨(dú)立性和專業(yè)性，及時發(fā)現(xiàn)和披露生態(tài)環(huán)境保護(hù)中存在的問題，讓生態(tài)文明建設(shè)落在實(shí)處。可見，政府環(huán)境審計是落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)的一種重要制度安排，也是政府履行環(huán)境受托責(zé)任的內(nèi)在要求和構(gòu)建責(zé)任政府的重要體現(xiàn)。

三、政府環(huán)境審計是落實(shí)生態(tài)文明制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇

審計是滿足利益相關(guān)者的某些利益訴求，為社會提供價值的一種制度安排（鄭石橋，2015）。政府環(huán)境審計是政府履行環(huán)境責(zé)任，落實(shí)生態(tài)文明制度建設(shè)的一種重要制度安排。中國共產(chǎn)黨在十七大生態(tài)文明建設(shè)基礎(chǔ)上，在十八中提出加快建立生態(tài)文明制度建設(shè)，其目的是保證生態(tài)文明建設(shè)的持續(xù)化、常態(tài)化和穩(wěn)定化。生態(tài)文明制度建設(shè)賦予各級政府和各類組織受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任更高的要求，引起審計環(huán)境發(fā)生重要變化。黨的十八屆三中全會和四中全會分別提出進(jìn)一步加快生態(tài)文明制度建設(shè)和依法治國理念。全國人大（2014）審議并通過了新的《環(huán)境保護(hù)法》，同時積極修訂與之配套的單行法，如《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《土壤污染防治法》等，著力建設(shè)完善的生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律體系，讓生態(tài)文明建設(shè)落在實(shí)處。中共中央、國務(wù)院（2015）印發(fā)《加快推進(jìn)生態(tài)文明制度的實(shí)施意見》，明確把生態(tài)文明制度建設(shè)放在突出的戰(zhàn)略位置，并對生態(tài)文明制度建設(shè)的總體要求、主要任務(wù)、制度體系以及保障措施進(jìn)行了具體落實(shí)。黨中央、國務(wù)院出臺的系列政策、制度安排對政府審計產(chǎn)生了重要的影響，不僅導(dǎo)致政府審計的環(huán)境發(fā)生變化，也導(dǎo)致政府審計的對象、重點(diǎn)和組織形式等發(fā)生重大改變。

劉明輝和劉雅芳（2014）提出，審計本質(zhì)上是一種制度安排，政治制度結(jié)構(gòu)的變化必然引起審計賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，并推動審計發(fā)生變化，一定時期政府工作重心的轉(zhuǎn)移能夠決定這一時期的審計工作的特征，影響審計地位的變化和審計作用的發(fā)揮。隨著生態(tài)文明制度建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，政府審計的內(nèi)外部環(huán)境悄然發(fā)生變化，必然涉及建立健全政府環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展審計。生態(tài)文明制度建設(shè)需要構(gòu)建一系列有助于生態(tài)文明建設(shè)的制度和保障機(jī)制，而政府環(huán)境審計是生態(tài)文明建設(shè)的主要保障機(jī)制之一，也是檢查、監(jiān)督制度執(zhí)行情況的重要保障。政府環(huán)境審計作為責(zé)任政府構(gòu)建的保障機(jī)制，既符合中央政府生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略要求，也是落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)的制度保障。因此，積極開展政府環(huán)境審計是落實(shí)國家戰(zhàn)略規(guī)劃，加快建立生態(tài)文明制度建設(shè)目標(biāo)，落實(shí)生態(tài)文明制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇，也是構(gòu)建責(zé)任政府的重要舉措。

四、我國政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀

環(huán)境審計最初產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的西方企業(yè)內(nèi)部審計，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的惡化，逐步被政府審計引入并擴(kuò)大了政府審計的范圍。根據(jù)環(huán)境審計的主體差異，可以將環(huán)境審計分為政府環(huán)境審計、社會環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計。政府環(huán)境審計是政府履行環(huán)境受托責(zé)任，監(jiān)督生態(tài)環(huán)境保護(hù)、維護(hù)生態(tài)安全、落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)的制度安排和保障機(jī)制。政府環(huán)境審計的內(nèi)容一般包括環(huán)保資金專項(xiàng)審計、合規(guī)性審計和績效審計。社會審計一般不愿意接受環(huán)境審計業(yè)務(wù)，其主要原因在于缺少公認(rèn)的環(huán)境審計準(zhǔn)則（沈洪濤和廖菁華，2014）。審計師個人由于缺乏環(huán)境審計所需要的專業(yè)知識和社會缺少對環(huán)境審計報告的需求者，導(dǎo)致社會環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計較難以發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。由于社會審計和內(nèi)部審計一般不愿意受理環(huán)境審計業(yè)務(wù)，導(dǎo)致環(huán)境審計成為政府審計的業(yè)務(wù)范疇。國家審計署（2008）針對黨中央和國務(wù)院提出的節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境這一基本國策，在審計工作“十二五”規(guī)劃中，要求政府審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)資源環(huán)境安全審計，在資源管理、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)等活動中加強(qiáng)審計的監(jiān)督作用。政府環(huán)境審計的實(shí)施過程中多以環(huán)境專項(xiàng)審計為主，如以生態(tài)修復(fù)、水土保護(hù)和環(huán)境工程等為主題開展專項(xiàng)審計。我國政府環(huán)境審計對象和審計內(nèi)容比較單一，多以財政資金的使用和管理開展環(huán)境資金審計，而對環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的使用效益評價、環(huán)境影響評估、環(huán)境績效審計以及環(huán)境政策審計涉及較少，對地方領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任離任審計，對生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任實(shí)行終身追責(zé)審計較少涉及。

五、基于責(zé)任政府視角的政府環(huán)境審計構(gòu)建

基于責(zé)任政府視角的政府環(huán)境審計是為了確保政府受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由各級政府審計機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)資源環(huán)境法律、法規(guī)、政策和環(huán)境審計準(zhǔn)則，對環(huán)境資源使用與管理的單位或個人、運(yùn)用財政資金進(jìn)行環(huán)境治理和環(huán)境修復(fù)的單位或個人、環(huán)保部門或責(zé)任人以及政府領(lǐng)導(dǎo)干部等的受托環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行的效益性、合規(guī)性以及效果性評價和鑒證行為。責(zé)任政府視角的政府環(huán)境審計構(gòu)建，需要結(jié)合我國政府環(huán)境審計實(shí)踐，分析審計對象、審計依據(jù)和審計重點(diǎn)，創(chuàng)新審計組織方式，積極開展資源環(huán)境審計、環(huán)境績效審計和環(huán)境責(zé)任的追蹤審計。

（一）政府環(huán)境審計的審計對象

黨中央和國務(wù)院（2015）《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》中，對地方政府的環(huán)境責(zé)任提出明確要求，如地方政府對本地區(qū)的生態(tài)文明建設(shè)負(fù)總責(zé)，對地方政府的考核中加大資源環(huán)境、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境治理等指標(biāo)的考核權(quán)重，對資源、環(huán)境和生態(tài)造成損害的要實(shí)行終身追責(zé)制度。黨中央明確規(guī)定了地方政府在生態(tài)文明建設(shè)中的責(zé)任，政府環(huán)境審計中各級地方政府成為不用質(zhì)疑的環(huán)境審計對象之一。地方政府對所在地區(qū)環(huán)境負(fù)總責(zé)，在開展政府環(huán)境審計時，還需要進(jìn)一步明確政府環(huán)境審計的具體部門或人員以及實(shí)施環(huán)境行為的其他組織或人員。政府環(huán)境審計的審計對象有：（1）政策制定者，包括制定環(huán)保政策和措施的政府及其有關(guān)部門；（2）監(jiān)督者，包括承擔(dān)管理和監(jiān)督職能的各級環(huán)保部門；（3）環(huán)保資金的提供者，包括負(fù)責(zé)環(huán)保專項(xiàng)資金投入的財政部門以及其他涉及環(huán)境保護(hù)的相關(guān)部門；（4）環(huán)境治理者，包括各類基本建設(shè)項(xiàng)目單位、城市公用事業(yè)單位、醫(yī)療衛(wèi)生部門、生產(chǎn)性企業(yè)等。因此，在對地方政府進(jìn)行環(huán)境審計時，需要將資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等指標(biāo)作為政府環(huán)境審計的重要內(nèi)容，對地方領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任離任審計，對生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任實(shí)行終身追責(zé)審計。

（二）政府環(huán)境審計的審計依據(jù)

審計依據(jù)是規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論和出具審計報告的標(biāo)準(zhǔn)（蔡春和蔡利，2012）。審計依據(jù)是明確審計工作、規(guī)范審計行為的標(biāo)準(zhǔn)，是依法審計的前提。政府環(huán)境審計的依據(jù)是衡量和評價政府環(huán)境審計、政府環(huán)境績效審計以及環(huán)境責(zé)任追蹤審計的效益性、合規(guī)性和效果性的準(zhǔn)繩，是審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，也是審計人員得出審計結(jié)論的尺度（黃道國和邵云帆，2011）。政府環(huán)境審計應(yīng)立足于我國的審計實(shí)踐，以《憲法》、《中華人民共和國審計法》、《環(huán)境保護(hù)法》、與《環(huán)境保護(hù)法》配套的各個單項(xiàng)法以及國家相關(guān)政策制度、審計準(zhǔn)則等為依據(jù)?；谪?zé)任政府視角的政府環(huán)境審計，需要以生態(tài)文明制度建設(shè)為背景，研究環(huán)境審計準(zhǔn)則，構(gòu)建政府生態(tài)環(huán)境審計指南體系，為實(shí)施政府環(huán)境審計提供審計依據(jù)，為審計人員開展環(huán)境審計工作提供判斷標(biāo)準(zhǔn)。對領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任追蹤審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計等需要深入研究審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、審計方法和審計評價指標(biāo)體系等內(nèi)容。

（三）政府環(huán)境審計的審計重點(diǎn)

根據(jù)生態(tài)文明制度建設(shè)頂層設(shè)計和“意見”要求，基于責(zé)任政府視角的政府環(huán)境審計需要結(jié)合我國政治、經(jīng)濟(jì)、制度環(huán)境，結(jié)合我國的生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀，選擇合理的審計方式，采用常規(guī)審計與專項(xiàng)審計相結(jié)合，有重點(diǎn)地開展資源環(huán)境審計、環(huán)境績效審計和環(huán)境責(zé)任追蹤審計等。

1.資源環(huán)境審計

以落實(shí)黨中央、國務(wù)院提出的節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境這一基本國策，政府審計機(jī)關(guān)實(shí)施資源環(huán)境審計，其審計的重點(diǎn)應(yīng)該放在落實(shí)國家資源環(huán)境法律法規(guī)、政策制度的執(zhí)行情況，環(huán)保資金的使用與管理，資源環(huán)保項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)營等方面，其審計的目的是維護(hù)資源環(huán)境安全，將生態(tài)文明建設(shè)落在實(shí)處。圍繞中央關(guān)于源頭嚴(yán)防、過程嚴(yán)管、后果嚴(yán)懲的要求，加強(qiáng)對資源管理、污染治理和環(huán)境保護(hù)等情況開展資源環(huán)境審計，具體包括：（1）重要資源的開發(fā)利用與保護(hù)情況審計，目的是查處和揭露無序開發(fā)、違規(guī)出讓、浪費(fèi)資源、危害資源安全等問題，如對土地、礦產(chǎn)、海洋等資源實(shí)施審計；（2）污染防治情況審計，即對違規(guī)排放污染物、嚴(yán)重污染環(huán)境等問題進(jìn)行審計，防止政府規(guī)劃、政策措施落實(shí)不到位等情況發(fā)生，如對重金屬、固體廢棄物、核能利用等實(shí)施審計；（3）生態(tài)治理工程建設(shè)實(shí)施情況審計，如對生物、草原、森林等生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)、防沙治沙等實(shí)施審計，目的是加強(qiáng)生態(tài)治理工程建設(shè)，促進(jìn)生態(tài)保護(hù)與修復(fù)；（4）節(jié)能減排資金使用效率審計，通過對節(jié)能減排資金的分配、使用、管理以及相關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行審計，通過淘汰落后產(chǎn)能、促進(jìn)節(jié)能減排政策的落實(shí)，達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的目的。

2.環(huán)境績效審計

政府環(huán)境績效審計是指國家審計機(jī)關(guān)對政府及相關(guān)部門，以及實(shí)施環(huán)境活動的相關(guān)組織的環(huán)境行為的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評價和審查（劉明輝和劉雅芳，2014），政府環(huán)境績效審計的內(nèi)容包括公共部門績效審計、公共項(xiàng)目績效審計和公共資源績效審計。環(huán)境績效審計以生態(tài)資源相關(guān)的資金以及環(huán)境治理方面的相關(guān)資金為基礎(chǔ)，對公共部門、公共項(xiàng)目和公共資源從資金和資源的來源、配置、保護(hù)、利用等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，重點(diǎn)對經(jīng)濟(jì)活動的效益性、效果性以及可持續(xù)性等開展審計監(jiān)督、評價和鑒證活動，維護(hù)生態(tài)資源與生態(tài)環(huán)境的安全和合理使用。提高政府公共資源管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，加強(qiáng)政府環(huán)境績效審計，有助于提高政府環(huán)境資金的使用效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，提高政府績效管理水平，落實(shí)國家建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會這一基本國策。

3.環(huán)境責(zé)任的追蹤審計

在生態(tài)文明制度建設(shè)上，構(gòu)建責(zé)任政府需要建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核制度，將領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)的資源消耗情況、環(huán)境損害以及環(huán)境修復(fù)情況、生態(tài)效益和環(huán)境治理情況等納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核評價指標(biāo)體系，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任離任審計，建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的生態(tài)環(huán)境責(zé)任，并對轄區(qū)內(nèi)生態(tài)環(huán)境問題實(shí)行終身追責(zé)制度。中共中央、國務(wù)院（2015）對生態(tài)文明制度建設(shè)的落實(shí)“意見”中，提出建立追責(zé)審計制度⑤，要求對政府領(lǐng)導(dǎo)干部開展環(huán)境責(zé)任追蹤審計，對關(guān)系國計民生的重大建設(shè)項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行實(shí)行全過程跟蹤審計。開展環(huán)境責(zé)任追蹤審計，需要探索開展自然資源資產(chǎn)離任審計，研究自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)容、重點(diǎn)和方法。環(huán)境責(zé)任追蹤審計可以嘗試與資源環(huán)境審計和其他專業(yè)審計相結(jié)合，在各專業(yè)審計中密切關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任的內(nèi)容及重點(diǎn)，探索符合我國國情的環(huán)境責(zé)任追蹤審計理論與方法，建立環(huán)境責(zé)任追蹤審計制度與規(guī)范。

（四）創(chuàng)新政府環(huán)境審計的組織方式

政府環(huán)境審計的組織方式是順利開展政府環(huán)境審計工作的前提和保障。審計工作的開展離不開審計組織，審計組織的建立需要審計人員。政府環(huán)境審計工作的開展要求審計人員必須具備一定的專業(yè)勝任能力，從事環(huán)境審計的審計人員除了具備一般審計人員的專業(yè)勝任能力之外，還需要具有資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識。鑒于政府環(huán)境審計工作的要求，在審計人員配備上可以考慮采用協(xié)同審計的審計組織模式。協(xié)同審計是指不同的審計主體和審計人員協(xié)同辦理同一審計事項(xiàng)，如不同層級、不同地區(qū)的政府審計機(jī)關(guān)，政府審計機(jī)關(guān)與社會審計、內(nèi)部審計以及不同國家的審計機(jī)構(gòu)之間開展協(xié)同審計。為了克服審計人員生態(tài)環(huán)境知識的不足，在執(zhí)行政府環(huán)境審計時，還可以借助生態(tài)環(huán)境專家的工作意見，建立生態(tài)環(huán)境專家?guī)?；在開展環(huán)境審計時，從專家?guī)熘谐槿…h(huán)境專家組建“專業(yè)審計人員+環(huán)境專家”組成審計項(xiàng)目組。在政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，探索政府審計資源整合，構(gòu)建其他專業(yè)審計與政府審計相結(jié)合的工作模式。政府環(huán)境審計實(shí)施中，積極開展國際交流，加強(qiáng)國際環(huán)境審計協(xié)調(diào)服務(wù)，探索政府環(huán)境審計與國際環(huán)境審計合作的新模式。

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