●浙江財(cái)經(jīng)大學(xué) 戚曉麗

近年來(lái)，隨著審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，許多事務(wù)所紛紛調(diào)整戰(zhàn)略“做大做強(qiáng)”，由傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)向其他領(lǐng)域擴(kuò)展，稅務(wù)服務(wù)即為業(yè)務(wù)拓展的一個(gè)分支。在很多較大規(guī)模的事務(wù)所，非審計(jì)服務(wù)已經(jīng)超過(guò)了傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入。但是事務(wù)所稅務(wù)代理服務(wù)在不斷做強(qiáng)的道路上，一系列事務(wù)所通過(guò)提供稅務(wù)咨詢幫助客戶惡性避稅事件也頻頻爆出，引起了監(jiān)管部門的關(guān)注。在2002年美國(guó)稅務(wù)局（IRS）明確規(guī)定惡性避稅列為打擊對(duì)象之前，安永（EY）已向132個(gè)客戶提供過(guò)類似服務(wù)。2005年8月，畢馬威（KPMG）在紐約初審法庭公開承認(rèn)向客戶兜售“惡性避稅”，并支付了4.56億美元的罰款。通過(guò)為客戶避稅，事務(wù)所收益也頗豐，每年英國(guó)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所就從中獲得的收益超過(guò)20億英鎊。避稅方案大行其道，給政府稅收造成了嚴(yán)重的損失，據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)部統(tǒng)計(jì)，非法避稅使政府每年損失100億美元。

一、面臨的問(wèn)題

稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人，在符合國(guó)家法律法規(guī)的前提下，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。如編制納稅申報(bào)表，計(jì)算當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用，國(guó)際上現(xiàn)行的稅務(wù)代理模式主要有以美國(guó)為代表的松散型代理模式和以日本為代表的集中型代理模式兩種。彭靜（2008）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀分析，認(rèn)為我國(guó)目前適用混合型發(fā)展模式，即會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師共同從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展道路，兩者相互競(jìng)爭(zhēng)、相互促進(jìn)。

目前，我國(guó)事務(wù)所從事稅務(wù)代理面臨的問(wèn)題主要有：稅務(wù)代理立法滯后，缺乏法律保障；行業(yè)監(jiān)管機(jī)制不完善；審計(jì)師獨(dú)立性的難以保持；稅務(wù)代理職業(yè)質(zhì)量不高，缺乏專業(yè)勝任能力。

二、對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化行政監(jiān)督和行業(yè)自律雙重監(jiān)管機(jī)制。從國(guó)家角度，國(guó)家監(jiān)管部門應(yīng)該建立健全稅務(wù)代理法規(guī)體系，建立健全稅務(wù)代理從業(yè)資格認(rèn)證機(jī)制，對(duì)從事稅務(wù)代理人員規(guī)定準(zhǔn)入門檻，以法規(guī)的形式對(duì)稅務(wù)代理人員的從業(yè)資格做出規(guī)定，從而提高稅務(wù)代理行業(yè)的整體質(zhì)量。

同時(shí)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)監(jiān)管，對(duì)事務(wù)所幫助公司進(jìn)行避稅的人員進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。違法者不僅要上繳非法收入而且要繳納大額罰款。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)質(zhì)量差的事務(wù)所，采取通報(bào)、處罰或限制準(zhǔn)入方式。同時(shí)，行業(yè)自律也要進(jìn)一步加強(qiáng)，建立協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)，制定相應(yīng)的行業(yè)規(guī)則，規(guī)范服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并組織與國(guó)際稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的交流，提升我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的品質(zhì)。

（二）審計(jì)與稅務(wù)服務(wù)由不同部門來(lái)執(zhí)行。為了保持審計(jì)獨(dú)立性，若事務(wù)所為客戶既提供審計(jì)服務(wù)又提供稅務(wù)服務(wù)，則應(yīng)該由該事務(wù)所不同部門來(lái)分別承擔(dān)業(yè)務(wù)，這樣不僅可以保持審計(jì)人員形式上獨(dú)立性，也可以提高事務(wù)所人才資本的專門化，增強(qiáng)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）加快稅務(wù)代理業(yè)自身建設(shè)，提高專業(yè)化水平。事務(wù)所可以通過(guò)加大稅務(wù)業(yè)務(wù)培養(yǎng)，利用國(guó)際稅務(wù)事務(wù)所的技術(shù)資源和培養(yǎng)機(jī)制，建立考評(píng)制度，鼓勵(lì)審計(jì)師獲得稅務(wù)代理人資格認(rèn)證，加強(qiáng)后續(xù)的實(shí)踐培訓(xùn)，強(qiáng)化專業(yè)技能和職業(yè)道德教育。同時(shí)，事務(wù)所可以擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍、提高服務(wù)層次，由事務(wù)性業(yè)務(wù)向咨詢性業(yè)務(wù)（如納稅籌劃）發(fā)展，深入客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，從企業(yè)戰(zhàn)略入手，為客戶提供賬務(wù)處理、納稅籌劃等深層次、全方位的綜合服務(wù)，將稅務(wù)代理服務(wù)品牌化、智能化，形成獨(dú)特的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，獲得高額的溢價(jià)收入。

（四）實(shí)行稅務(wù)手段現(xiàn)代化。美國(guó)等稅務(wù)代理也有較早發(fā)展的國(guó)家，已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)稅務(wù)代理現(xiàn)代化。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)從中借鑒，盡快構(gòu)建一套稅務(wù)咨詢管理體系，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、客戶及其他事務(wù)所之間互聯(lián)，便于事務(wù)所之間的交流，也便于員工及時(shí)全面的掌握稅收政策的變動(dòng)情況，提高事務(wù)所稅務(wù)代理水平。

（五）建立風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制。隨著事務(wù)所稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的增大，事務(wù)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也日趨增加。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在充分認(rèn)識(shí)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防御措施。從接受納稅人委托開始到履行職責(zé)時(shí)，都要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，建立完善的賠償保險(xiǎn)制度，事先估計(jì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并購(gòu)買相應(yīng)額度的賠償保險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生情況下對(duì)事務(wù)所造成的損失。

袁敏.2014.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性——以畢馬威事務(wù)所為例[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，10。