●中國建筑材料集團有限公司審計部 鄒東方

一、我國央企內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制自執(zhí)行以來在規(guī)范企業(yè)管理、防范經(jīng)營風(fēng)險和提高經(jīng)營效率方面發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用。但由于我國企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)相對較為薄弱，內(nèi)部控制在建設(shè)及執(zhí)行的過程中存在一些不容忽視的問題.

（一）企業(yè)新建內(nèi)部控制手冊和企業(yè)原有制度匯編內(nèi)容不統(tǒng)一。我國內(nèi)部控制建設(shè)起步相對較晚，此前規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理的依據(jù)基本都是企業(yè)的制度匯編。當(dāng)內(nèi)控建設(shè)要求下達(dá)后，很多企業(yè)倉促啟動內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)控制度與原制度匯編的關(guān)系模糊不清,二者存在不一致的內(nèi)容，造成內(nèi)部控制執(zhí)行過程混亂。

（二）內(nèi)控制度規(guī)定不夠科學(xué)。一是內(nèi)部控制手冊中某些制度規(guī)定比較籠統(tǒng)，實操性較差，與程序脫節(jié)，造成“有章難循”；二是某些制度規(guī)定不切合企業(yè)實際，已經(jīng)過時、不符合企業(yè)現(xiàn)狀的制度規(guī)定仍然收錄在內(nèi)部控制手冊中，沒有隨著企業(yè)的不斷發(fā)展及時更新。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行主體對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位。內(nèi)部控制執(zhí)行主體包括從企業(yè)高管、中層管理人員到企業(yè)員工各個層級，具體執(zhí)行也是由各個層級具體參與的全員工程。但實際執(zhí)行過程中，各類執(zhí)行主體對企業(yè)內(nèi)控往往在主觀上不夠重視，造成執(zhí)行力不足。

（四）內(nèi)控制度落實執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)督。內(nèi)部控制制度的生命力在于執(zhí)行。很多企業(yè)內(nèi)部控制制度之所以執(zhí)行不力，原因就在于對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況缺乏檢查和考核，缺乏對執(zhí)行結(jié)果的獎勵和懲罰機制，導(dǎo)致具體部門和員工在內(nèi)部控制執(zhí)行中缺乏必要的壓力和動力，執(zhí)行過程中存在的一系列問題必然反復(fù)發(fā)生，“違章不究”從根本上降低了內(nèi)部控制執(zhí)行的效力。

（五）內(nèi)部控制評價效果不理想。在大多數(shù)央企中，內(nèi)部控制評價機構(gòu)為企業(yè)的內(nèi)審部門，而內(nèi)部審計部門缺乏足夠的權(quán)威，獨立性較差，評價過程的客觀公正性難以得到有效保證，使得內(nèi)部控制評價作為對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制的一項重要活動，從根本上流于形式。

二、對策措施

如何應(yīng)對央企內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行過程中存在的上述問題，需從以下幾個方面入手。

（一）內(nèi)部控制制度要和原有制度匯編一脈相承。內(nèi)控建設(shè)并非單獨另行新建一套內(nèi)部控制制度，而是將企業(yè)原有業(yè)務(wù)及管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位梳理、補充和重構(gòu)，形成規(guī)范化的流程，將原有的制度化管理轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒袒芾?，將先進(jìn)的內(nèi)控理論和企業(yè)現(xiàn)有的管理基礎(chǔ)相結(jié)合。

（二）內(nèi)部控制制度要做到細(xì)化和及時更新。內(nèi)部控制制度在修訂和完善過程中需做到足夠細(xì)化，給出相應(yīng)的操作和執(zhí)行方法并起草必要的報表單證模板，強制度的可操作性。另外，要隨著企業(yè)未來發(fā)展需要及時修訂完善相關(guān)制度，制度修訂成為一種有效的常規(guī)化和動態(tài)化過程，始終保持內(nèi)控制度的良好適用性。

（三）建立有關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核機制。強化內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的考核檢查，要將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行責(zé)任分解，明確責(zé)任部門和具體責(zé)任人，建立針對具體部門具體崗位職責(zé)的考核機制，將內(nèi)部控制執(zhí)行情況考核和部門及員工績效考核掛鉤，通過考核來引導(dǎo)部門和員工行為，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制有建設(shè)、有執(zhí)行、有考核、有評價的有效閉環(huán)。

（四）增強內(nèi)部控制評價機構(gòu)及評價人員的獨立性。要徹底改變內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)體制，使審計機構(gòu)直接接受董事會的指導(dǎo)和管理，從根本上增強內(nèi)部控制評價機構(gòu)及人員的獨立性、客觀性和權(quán)威性，保證內(nèi)部控制評價工作質(zhì)量，推動內(nèi)部控制的有效運行。

財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會.2010.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。