李建軍++劉元生

摘要 在經(jīng)典環(huán)境庫茲涅茲模型基礎(chǔ)上，構(gòu)建包括環(huán)境相關(guān)稅費(fèi)在內(nèi)的面板數(shù)據(jù)模型，以工業(yè)“三廢”為例，實(shí)證分析了我國有關(guān)環(huán)境稅費(fèi)的污染減排效應(yīng)。利用2001-2013年省際面板數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，除企業(yè)所得稅的征收減少了工業(yè)廢水排放、消費(fèi)稅的征收減少工業(yè)廢氣排放、增值稅的征收會(huì)減少工業(yè)固體廢棄物排放量外，各稅種并未有效起到減少工業(yè)“三廢”排放量的作用，甚至是相反；排污費(fèi)的征收沒有減少工業(yè)“三廢”排放，相反還引起了工業(yè)“三廢”排放量的增加。分時(shí)期的研究結(jié)果顯示，相對于2001-2007年而言，無論從工業(yè)企業(yè)稅收總體來看，還是分稅種來看，2008年后環(huán)境相關(guān)稅收的污染減排效應(yīng)整體上都有一定改善，近年的稅制改革很大程度上改變了我國稅收污染減排的功能失效，但整體而言，我國稅收的污染減排效應(yīng)還不明顯；與2008年之前相比，排污費(fèi)的征收引起了工業(yè)“三廢”排放量的增加。為促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)，應(yīng)改革完善環(huán)境相關(guān)稅收制度；同時(shí)，規(guī)范政府行為、改善公共服務(wù)供給，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部條件和營商環(huán)境；并強(qiáng)化環(huán)境規(guī)制和問責(zé)。

關(guān)鍵詞 環(huán)境稅收；排污費(fèi)；工業(yè)“三廢”；“雙重紅利”

中圖分類號(hào) F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1002-2104（2015）08-0084-08 doi：103969/jissn1002-2104201508011

環(huán)境是人類賴以生存的基礎(chǔ)，改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)長期持續(xù)增長、居民收入持續(xù)提高，但與此同時(shí)，污染日益嚴(yán)重、自然環(huán)境急劇惡化、資源過度開發(fā)和大量消耗，經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境的矛盾日益突出，這不僅制約著經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長，也制約和損害著經(jīng)濟(jì)增長的根本目標(biāo)——人民福祉的提升。為降低污染、實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好和可持續(xù)發(fā)展，需綜合利用行政、經(jīng)濟(jì)、法律等多種手段的調(diào)節(jié)作用。稅收作為重要的資源配置工具，是促進(jìn)污染減少、環(huán)境保護(hù)的重要政策工具。十八屆三中全會(huì)《決定》指出“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”、“加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”，這表明我國今后將更加注重運(yùn)用稅收來促進(jìn)減排節(jié)能與環(huán)境保護(hù)。我國稅制中有大量體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排政策導(dǎo)向的相關(guān)稅收政策，如消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、增值稅等。這些稅收政策是否發(fā)揮了減少污染、保護(hù)環(huán)境的作用，中國的稅收“綠”嗎？認(rèn)識(shí)該問題，對于優(yōu)化我國環(huán)境稅收體系，綠化我國稅制，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、減少污染，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)長期可持續(xù)發(fā)展、人與自然的和諧具有重要價(jià)值。

1 文獻(xiàn)綜述

福利經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人庇古（Pigou）[1]最早提出根據(jù)污染所造成的危害程度對排污者征稅，用稅收來彌補(bǔ)排污生產(chǎn)的私人成本和社會(huì)成本之間差距的稅收治污思想，也即“庇古稅”和“污染者付費(fèi)” （Polluter Pays）思想。20世紀(jì)中期以后，隨著全球生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，環(huán)境保護(hù)稅問題逐步成為西方各國公共經(jīng)濟(jì)學(xué)以及資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究熱點(diǎn)。有關(guān)環(huán)境稅收的研究中最為著名的是環(huán)境稅的“雙重紅利（double dividend）”理論。該思想最早由Tullock[2]提出，其基本內(nèi)涵是，環(huán)境稅的開征不僅能夠有效抑制污染，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)環(huán)境；而且可以降低現(xiàn)存稅制對資本、勞動(dòng)產(chǎn)生的扭曲作用，從而有利于社會(huì)就業(yè)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長等。也即是獲得環(huán)境改善（第一重紅利）及稅制對勞動(dòng)、資本造成的扭曲性減?。ǖ诙丶t利）的雙重紅利[3-4]。

從20世紀(jì)90年代起，“雙重紅利”理論引發(fā)了經(jīng)濟(jì)學(xué)家的廣泛討論。一些研究支持環(huán)境稅環(huán)境保護(hù)紅利和效率紅利，雙重紅利的存在。Goulder[5]和Bovenberg[6]研究認(rèn)為環(huán)境稅可獲得降低污染外部性的“環(huán)境紅利”及其收入用以減少現(xiàn)有稅收扭曲產(chǎn)生的“效率紅利”。Goulder[5]將“雙重紅利”分為強(qiáng)式雙重紅利假說和弱式雙重紅利假說。強(qiáng)式雙重紅利假說認(rèn)為環(huán)境稅通過替代其他稅收，旨在促進(jìn)外部成本內(nèi)部化，不但有改善環(huán)境的效應(yīng)，還有提高稅收的整體效率。Bye[7]分析了二氧化碳對小型開放經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)，肯定了強(qiáng)式雙重紅利在長期中是存在的。Benton和Jacobsen[8]運(yùn)用CGE 模型對強(qiáng)式雙重紅利的存在性進(jìn)行的實(shí)證研究同樣支持雙重紅利的存在。Wiepke Wissema和Rob Dellink[9]使用CGE 模型來模擬愛爾蘭用于削減二氧化碳排放的能源稅的施行情況，研究發(fā)現(xiàn)碳稅相對于統(tǒng)一的能源稅能夠減少更多的排放。Glomm，Kawaguchi 和Sepulveda[10]運(yùn)用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)一般均衡模型對美國進(jìn)行實(shí)證研究后發(fā)現(xiàn)，提高汽油稅率并同時(shí)為所得稅減稅會(huì)產(chǎn)生雙重紅利，一方面改善了環(huán)境質(zhì)量，即獲得了環(huán)境紅利，另一方面汽油稅改革拉動(dòng)了消費(fèi)，獲得了效率紅利。

李建軍等：中國有關(guān)環(huán)境稅費(fèi)的污染減排效應(yīng)實(shí)證研究

中國人口·資源與環(huán)境 2015年 第8期

另外也有不少研究對環(huán)境稅收“雙重紅利”產(chǎn)生了質(zhì)疑[11-16]。

在國內(nèi)，有關(guān)稅收與環(huán)境的研究主要集中于：國外環(huán)境稅收政策的借鑒[17-19]、我國環(huán)境稅收改革設(shè)計(jì)[20-23]，也有一些文獻(xiàn)對環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了研究。李洪心和付伯穎[24]運(yùn)用CGE模型模擬分析了環(huán)境稅改革對生產(chǎn)、消費(fèi)和政府收入產(chǎn)生的影響。司言武[25]用一般均衡方法分析環(huán)境稅“雙重紅利”存在的理論假設(shè)條件。沈田華等[26]研究認(rèn)為環(huán)境稅的實(shí)施在中長期內(nèi)會(huì)產(chǎn)生“技術(shù)革新效應(yīng)”，進(jìn)而擴(kuò)大環(huán)境稅的整體經(jīng)濟(jì)福利效應(yīng)。Li & Zhou[27]認(rèn)為在財(cái)政分權(quán)過程中，地方官員強(qiáng)烈的晉升激勵(lì)引起稅收競爭，使稅收不僅沒有有效解決環(huán)境外部性問題，反而加劇了環(huán)境的惡化。崔亞飛和劉小川[28]的實(shí)證研究認(rèn)為，地方政府在稅收競爭中采取對外部性和治理成本高的污染放松治理，而加強(qiáng)對外部性和治理成本低的污染的治理，地方政府稅收或可支配財(cái)力增加有助于污染治理。

應(yīng)該看到，科學(xué)評估現(xiàn)行稅收體系的環(huán)境效應(yīng)，弄清不同環(huán)境稅收的特征和作用效果，是進(jìn)一步優(yōu)化和綠化稅制的起點(diǎn)和基礎(chǔ)性工作。由于工業(yè)“三廢”排放及污染是環(huán)境污染的主要組成部分，同時(shí)目前我國稅收主要是以企業(yè)為納稅人，為此，我們以工業(yè)“三廢”為例，實(shí)證考察我國稅收的污染減排效應(yīng)，檢驗(yàn)我國稅收是否存在“雙重紅利”的第一重紅利，也即“環(huán)境改善紅利”，并分析我國稅收影響環(huán)境的內(nèi)在原因，從而為我國稅收的“綠化”提供經(jīng)驗(yàn)依據(jù)。下文結(jié)構(gòu)安排為：第二部分為我國現(xiàn)行環(huán)境相關(guān)稅收政策的梳理和工業(yè)“三廢”排放情況，第三部分為模型設(shè)定與變量說明，第四部分是實(shí)證結(jié)果分析，最后是結(jié)論和政策建議。

2 我國環(huán)境稅收及工業(yè)“三廢”排放的特征

根據(jù)OECD的定義，環(huán)境稅是以對環(huán)境具有一定負(fù)面影響的事物的實(shí)物單位（或替代物）作為稅基的稅種。狹義的環(huán)境稅是以環(huán)境保護(hù)為基本目的，對破壞環(huán)境、產(chǎn)生污染的行為課征的特別或獨(dú)立稅種，如碳稅、二氧化硫稅、水污染稅等。廣義的環(huán)境稅，也稱綠色稅收（Green Tax）是以促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、資源合理利用，抑制破壞環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)為重要目標(biāo)，一方面對污染環(huán)境、資源消耗和非綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的單位和個(gè)人征收的一種稅收，另一方面對保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源和進(jìn)行綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策[29-31]，廣義的環(huán)境稅或綠色稅收包括稅收設(shè)計(jì)中不同程度（整體、局部、個(gè)別條款）體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)、降低污染、資源節(jié)約政策導(dǎo)向的各個(gè)稅種及相關(guān)稅收特別措施，它體現(xiàn)了污染者付稅，使環(huán)境污染成本內(nèi)部化，以及對環(huán)境友好型生產(chǎn)和消費(fèi)的稅收支持，通過稅收再分配工具來促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、綠色發(fā)展。

我國雖然沒有開征獨(dú)立的環(huán)境稅，但在稅制體系中卻有大量具有環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、減少污染政策導(dǎo)向的稅種和相關(guān)政策規(guī)定。如增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、資源稅、車船稅等稅種的相關(guān)規(guī)定。除此之外，我國對直接排放污水、廢氣、固體廢物及危險(xiǎn)廢物、噪聲超標(biāo)的單位征收排污費(fèi)，其征收的強(qiáng)制性、法定性、個(gè)體無直接報(bào)償性，且所征收資金專門用于環(huán)境保護(hù)，具有明顯的稅收特征，是我國典型的“庇古稅”和環(huán)境稅。

表1列示了我國現(xiàn)行環(huán)境稅收的相關(guān)規(guī)定，分析現(xiàn)行環(huán)境相關(guān)稅收政策法規(guī)可知，我國環(huán)境稅收設(shè)計(jì)主要從激勵(lì)和限制兩個(gè)方式來促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的。一種方式是，對節(jié)能減排、資源節(jié)約的企業(yè)、商品和行為，給予稅收優(yōu)惠待遇，如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅收制度中的低稅率、減免稅等有關(guān)措施；另一種方式是對污染或危害環(huán)境的企業(yè)、商品和行為課征更多的稅費(fèi)，且污染越大、環(huán)境危害度越強(qiáng)稅負(fù)越高，寓禁于征，如消費(fèi)稅、資源稅、排污費(fèi)等。從環(huán)境直接相關(guān)稅費(fèi)征收情況來看，2001年我國征收資源稅67.1億，2013年達(dá)1 005.65億，年均增長25.3%，特別是近兩年隨著資源稅從價(jià)計(jì)征改革，資源稅收入有大幅增長。2001年排污費(fèi)征收62.17億，2013年征收204.8億，年均增長約10.44%。資源稅和排污費(fèi)的征收規(guī)模增長迅速，但相對于我國資源開采使用量和工業(yè)生產(chǎn)規(guī)模以及我國資源消耗、環(huán)境污染的現(xiàn)實(shí)而言，我國

表1 我國現(xiàn)行環(huán)境稅收概覽

Tab.1 Overview of Chinas current environmental taxation

稅種

Tax

環(huán)境相關(guān)規(guī)定說明

Environmentrelated instructions

增值稅

1.鼓勵(lì)廢舊物資回收再利用的減免稅；

2.鼓勵(lì)資源綜合利用的減免優(yōu)惠；

3.鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的減免稅；

4.鼓勵(lì)使用清潔能源及生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的優(yōu)惠規(guī)定（具體參見財(cái)稅[2001]97號(hào)、財(cái)稅[2001]198號(hào)、財(cái)稅[2008]38號(hào)、財(cái)稅[2008]156號(hào)、財(cái)稅[2008]157號(hào)、財(cái)關(guān)稅[2010]50號(hào)、財(cái)稅[2010]110號(hào)、財(cái)稅[2011]115號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定）。

消費(fèi)稅

1. 對生產(chǎn)和消費(fèi)具有顯著環(huán)境污染性的特定商品征收消費(fèi)稅，如煙、鞭炮及焰火、摩托車和小汽車、涂料和電池、成品油、木制一次性筷子和實(shí)木地板等；

2.摩托車和小汽車的消費(fèi)稅根據(jù)排氣量從小到大，適用從低到高的稅率；

3. 自2004年7月1日起，對企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到相當(dāng)于歐洲Ⅲ排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費(fèi)稅。

企業(yè)

所得稅

1.對從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得稅實(shí)施“三免三減半”優(yōu)惠，且購置使用于這些項(xiàng)目的專用設(shè)備，其投資額的10%可以抵免應(yīng)納稅額（財(cái)稅[2010]110號(hào)、財(cái)稅[2008]48號(hào)）；

2.對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額（國稅函[2009]185號(hào)）；

3. 國家對重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率減征企業(yè)所得稅（《企業(yè)所得稅法》）；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以實(shí)行50%的加計(jì)扣除（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）；

4.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施能源管理項(xiàng)目，實(shí)施“三免三減半”政策（財(cái)稅[2010]110號(hào)）。

資源稅

對開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽，實(shí)行差別稅率的資源稅；促進(jìn)資源合理開采利用。

排污費(fèi)

對污水排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)、噪聲超標(biāo)征收排污費(fèi)；

其他稅

耕地占用稅、車船稅、車輛購置稅等，也具有一定的環(huán)保特征。

注：資料為作者根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)梳理整理。

資源稅、排污費(fèi)等征收絕對規(guī)模并不大。從工業(yè)“三廢”排放量看，2001-2013年，我國工業(yè)廢水排放量從202.5×108 t，增加到209.84×108 t，增長了4%，在2007年排放量達(dá)到最大后，近年整體呈下降趨勢；工業(yè)廢氣排放量從1 608.49×1010m3，增加到6 693.61×1010m3，年均增長12.6%；工業(yè)固體廢棄物產(chǎn)生量從8.882×108 t，增加到33.086×108 t，年均增長11.5%（如表2所示）。三種不同的工業(yè)污染物排放呈現(xiàn)出不同的變化特征，稅收及收費(fèi)對不同類型工業(yè)污染物的排放影響如何，是否以及多大程度上發(fā)揮了稅收及收費(fèi)的調(diào)節(jié)作用，下文將進(jìn)行實(shí)證分析。

表2 2001-2013年我國資源稅、排污費(fèi)征收額

及工業(yè)“三廢”排放、能源消耗強(qiáng)度

Tab.2 Resource tax， pollutant charge and industrial

‘three wastes emissions in China in 2001-2013

3 模型、變量與方法

Grossman和Krueger[32-33]基于收入庫茲涅茲倒U形假說，提出的著名的環(huán)境庫茲涅茲曲線（Environmental Kuznets Curve， EKC）假說，認(rèn)為環(huán)境污染與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在倒U形關(guān)系。關(guān)于環(huán)境庫茲涅茲曲線在理論和經(jīng)驗(yàn)上并未達(dá)成共識(shí)，針對EKC的爭議一些研究者對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和元分析，研究揭示了在多樣的環(huán)境指標(biāo)、數(shù)據(jù)、模型和方法下產(chǎn)生的多樣化的研究結(jié)果[34-35]。一般而言，環(huán)境庫茲涅茲曲線實(shí)證模型更多被表示為如下形式：

Y=C+β1X+β2X2+u（1）

這里Y為環(huán)境污染變量，X為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平變量。為檢驗(yàn)環(huán)境稅費(fèi)的污染減排效應(yīng)，在式（1）的基礎(chǔ)上，以工業(yè)“三廢”排放量為因變量，將環(huán)境相關(guān)稅收變量為主要觀測的自變量，建立回歸模型：

lpolit=C+β1lipit+β2lip2it+TAXit×γ+εit（2）

式中：lpolit是考察的污染變量，包括工業(yè)廢水排放量、工業(yè)廢氣排放量和工業(yè)固體廢棄物排放量；TAXit是一組環(huán)境稅收變量，主要有工業(yè)企業(yè)稅收（lit）、增值稅（lvat）、消費(fèi)稅（lct）、工業(yè)企業(yè)所得稅（licit）、資源稅（lrt）和排污費(fèi)（lpdf）；lipit和lip2it分別為工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值及其平方項(xiàng)，C是常數(shù)項(xiàng)，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)，γ和β為變量的待估計(jì)系數(shù)。

本文樣本為2001-2013年30省（自治區(qū)、直轄市，不含港澳臺(tái)和西藏）樣本數(shù)據(jù)，原始數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》、《中國環(huán)境年鑒》相關(guān)各期。為增強(qiáng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和減小可能存在的異方差性，將所有變量都取自然對數(shù)；對于本文主要考察的稅收相關(guān)變量，考慮到企業(yè)對環(huán)境相關(guān)稅費(fèi)的反應(yīng)有個(gè)過程，稅收及收費(fèi)作用于污染排放可能存在時(shí)滯，同時(shí)消除稅收和污染可能存在的雙向關(guān)系而可能存在的內(nèi)生性問題，采用簡便的處理辦法[36-37]，在實(shí)證分析中將稅收及排污費(fèi)變量都取滯后一期后納入模型。本文模型為面板數(shù)據(jù)模型，在回歸分析中，我們先利用wald F 檢驗(yàn)來對混合效應(yīng)模型和固定效應(yīng)模型進(jìn)行選擇，若固定效應(yīng)模型優(yōu)于混合效應(yīng)模型，再使用 Hausman 檢驗(yàn)來對隨機(jī)效應(yīng)模型和固定效應(yīng)模型進(jìn)行取舍。

4 實(shí)證結(jié)果

4.1 總體回歸

表3報(bào)告了基于全樣本數(shù)據(jù)環(huán)境相關(guān)稅費(fèi)對工業(yè)廢水、工業(yè)廢氣和工業(yè)固體廢棄物排放量影響的檢驗(yàn)結(jié)果。從回歸結(jié)果看，環(huán)境庫茲涅茲倒U形假說在工業(yè)廢氣和工業(yè)固體廢棄物兩污染物的排放中存在，工業(yè)廢水排放不存在環(huán)境庫茲涅茲假說。

就本文最為關(guān)注稅收和收費(fèi)相關(guān)變量來看，對于工業(yè)廢水排放，工業(yè)企業(yè)稅收變量系數(shù)為負(fù)，但在統(tǒng)計(jì)上不顯著，說明總體而言稅收并未起到減少工業(yè)企業(yè)廢水排放的作用。分稅種來看，增值稅、資源稅變量顯著為正，企業(yè)所得稅變量系數(shù)顯著為負(fù)，消費(fèi)稅變量系數(shù)為正、但不顯著，這意味著企業(yè)所得稅的征收使工業(yè)廢水排放量減少，而增值稅和資源稅的征收不僅沒有促使工業(yè)廢水排放減少、反而引起工業(yè)廢水排放的增多；消費(fèi)稅對工業(yè)廢水排放的影響不顯著。排污費(fèi)變量系數(shù)顯著為正，說明對污水排放征收排污費(fèi)并沒有減少污水排放，相反卻引起工業(yè)企業(yè)污水排放量增加。

對于工業(yè)廢氣的排放，工業(yè)企業(yè)稅收變量系數(shù)為負(fù)，也沒有通過檢驗(yàn)，說明稅收對工業(yè)廢氣排放沒有顯著影響。增值稅、企業(yè)所得稅和資源稅三個(gè)變量的系數(shù)為正，但在統(tǒng)計(jì)上不顯著，消費(fèi)稅變量系數(shù)顯著為負(fù)，這表明除征收消費(fèi)稅減少了工業(yè)廢氣排放外，其他主要稅種沒有起到工業(yè)廢氣減排的作用。排污費(fèi)在兩模型中系數(shù)都顯著

表3 回歸結(jié)果

Tab.3 Regression results

為正，這意味著增加排污費(fèi)征收不僅不會(huì)減少廢氣排放，反而會(huì)引起工業(yè)企業(yè)廢氣排放的增加。

對于工業(yè)固體廢棄物，工業(yè)企業(yè)稅收系數(shù)為正，但在統(tǒng)計(jì)上不顯著。增值稅和企業(yè)所得稅變量系數(shù)為負(fù)，但僅有增值稅通過顯著性檢驗(yàn)，表明增值稅的征收減少了工業(yè)固體廢棄物排放量，企業(yè)所得稅的征收對工業(yè)固體廢棄物的產(chǎn)生量影響不顯著。資源稅和消費(fèi)稅兩變量系數(shù)顯著為正，表明兩項(xiàng)稅收的增加都會(huì)引起工業(yè)固定廢棄物數(shù)量的增加。排污費(fèi)變量系數(shù)顯著為正，排污費(fèi)征收的增加，將會(huì)引起工業(yè)固體廢棄物產(chǎn)生量增加。

整體上看，除企業(yè)所得稅的征收減少了工業(yè)廢水排放、消費(fèi)稅的征收減少工業(yè)廢氣排放、增值稅的征收會(huì)減少工業(yè)固體廢棄物排放量外，各稅種并未有效起到減少工業(yè)“三廢”排放量的作用，甚至是相反；工業(yè)企業(yè)稅收總體上并沒有起到減少工業(yè)“三廢”污染物排放的作用。其中內(nèi)在的邏輯在于：①在現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅中，雖有對資源綜合利用、廢舊物資回收利用、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的諸多稅收優(yōu)惠措施，但現(xiàn)有稅收激勵(lì)措施主要是對污染排放之后的再利用、再處理行為，以及專門從事環(huán)?；顒?dòng)、高技術(shù)處理污染的企業(yè)的優(yōu)惠措施，這些不會(huì)促使企業(yè)直接減少三廢等污染物排放，且適用這些稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)非常有限；②由于采取設(shè)備、技術(shù)和生產(chǎn)方式更新來降低“三廢”排放量需要巨大投入且也有較高運(yùn)行成本，在我國企業(yè)整體技術(shù)水平不高、生產(chǎn)粗放，企業(yè)間競爭激烈，企業(yè)盈利能力較弱、生命周期相對較短的現(xiàn)實(shí)情況下，對企業(yè)征收的各項(xiàng)稅收更多的表現(xiàn)為增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)、減少了企業(yè)收益，為維持生存、取得經(jīng)濟(jì)利益，采取外延擴(kuò)張方式擴(kuò)大生產(chǎn)便是企業(yè)的理性選擇，這使得現(xiàn)行稅收并未有效發(fā)揮減少污染、環(huán)境保護(hù)的作用。

排污費(fèi)的征收沒有促使工業(yè)“三廢”排放的減少，相反還引起了工業(yè)“三廢”排放量的增加。可能的原因在于，雖然排污費(fèi)的征收目的是讓“污染者付費(fèi)”增加企業(yè)污染的成本，從而促使其改變生產(chǎn)內(nèi)容和方式、減少污染物排放，但是由于我國排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)比較低，相對于治污和減少排放的成本、繳納排污費(fèi)的成本更低，選擇“交錢排污”成為企業(yè)的理性選擇，同時(shí)為了補(bǔ)償繳納排污費(fèi)減少的凈收益、實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益，企業(yè)會(huì)繼續(xù)采取粗放生產(chǎn)方式擴(kuò)大生產(chǎn)，從而使污染排放量增加；另一方面我國排污費(fèi)的具體征收工作還不夠規(guī)范和嚴(yán)格、征收率比較低，排污費(fèi)征收規(guī)模相對還較小，還不能起到寓禁于征的作用。

4.2 分時(shí)期回歸

前文是基于2001-2013年全樣本回歸的結(jié)果，2008年以來我國稅制進(jìn)行了一些列重要改革，如內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅合并、增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型、消費(fèi)稅擴(kuò)大征收范圍等，為分析在稅制發(fā)生一系列重大改變的前后，稅收對工業(yè)“三廢”的減排效應(yīng)是否存在差異，我們將樣本以分為2001-2007年和2008-2013年兩個(gè)時(shí)期，分別進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表4和表5所示。

由表4和表5可知，在前一時(shí)期，工業(yè)企業(yè)稅收對工業(yè)“三廢”排放的影響都不顯著，在后一時(shí)期，工業(yè)企業(yè)稅收的征收顯著降低了工業(yè)廢水和工業(yè)廢氣的排放。分稅種來看，企業(yè)所得稅的征收使兩時(shí)期的工業(yè)廢水排放量減少，消費(fèi)稅在兩時(shí)期都具有工業(yè)廢氣減排效應(yīng)，但兩稅種回歸系數(shù)絕對值有所下降，意味著其減排效應(yīng)有所下降。與前一時(shí)期相比，在后一時(shí)期，增值稅不再會(huì)造成工業(yè)廢水和廢氣排放增加，同時(shí)還產(chǎn)生了顯著的工業(yè)固體廢棄物減少效應(yīng)，增值稅的減排效應(yīng)有明顯改善。較之前一時(shí)期，資源稅引起工業(yè)“三廢”排放增加的作用不再顯著，資源稅的環(huán)保效應(yīng)也得到改進(jìn)。分時(shí)期的實(shí)證結(jié)果表明，近年的稅制改革在一定程度上改變了我國稅收在減排上的不利效應(yīng)，提升了我國稅收體系的污染減排、環(huán)境保護(hù)績效。與前一時(shí)期相比，排污費(fèi)在后一時(shí)期的系數(shù)都為正，且系數(shù)大小和顯著性都有提高，這表明在后一時(shí)期，排污費(fèi)的征收更為顯著的引起了工業(yè)“三廢”排放量的增加。

表4 分時(shí)期回歸結(jié)果

Tab.4 Regression results of two periods

5 結(jié)論與政策建議

本文在經(jīng)典環(huán)境庫茲涅茲模型基礎(chǔ)上，構(gòu)建包括環(huán)境相關(guān)稅收在內(nèi)的面板數(shù)據(jù)模型，以工業(yè)“三廢”為例，實(shí)證分析了我國有關(guān)環(huán)境稅費(fèi)的污染減排效應(yīng)。利用2001-2013年省際面板數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，除企業(yè)所得稅的征收減少了工業(yè)廢水排放、消費(fèi)稅的征收減少工業(yè)廢氣排放、增值稅的征收會(huì)減少工業(yè)固體廢棄物排放量外，各稅種并未有效起到減少工業(yè)“三廢”排放量的作用，甚至是相反；排污費(fèi)的征收沒有減少工業(yè)“三廢”排放，相反還引起了工業(yè)“三廢”排放量的增加。分時(shí)期的研究結(jié)果顯示，相對于2001-2007年而言，2008年后無論從工業(yè)企業(yè)稅收總體來看，還是分稅種來看，環(huán)境相關(guān)稅收的污染減排效應(yīng)整體上都有一定改善，近年的稅制改革很大程度上改變了我國稅收污染減排的功能失效，但整體而言，我國稅收的污染減排效應(yīng)還不明顯；與2008年之前相比，排污費(fèi)的征收引起了工業(yè)“三廢”排放量的增加。

有關(guān)環(huán)境稅費(fèi)要起到環(huán)境保護(hù)的功效，關(guān)鍵在于其制度設(shè)計(jì)中體現(xiàn)的對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排的激勵(lì)措施和對污染環(huán)境、能源和資源消耗的約束，是否以及多大程度上能夠改變作為市場主體的企業(yè)或個(gè)人的行為選擇，使其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)更為綠色化。在政策層面，環(huán)境相關(guān)稅收制度改革優(yōu)化的基本策略應(yīng)是：其一，對可以監(jiān)控和計(jì)量的污染物排放可直接開征環(huán)境稅，適時(shí)推進(jìn)排污費(fèi)改稅，并提高征收強(qiáng)度，實(shí)現(xiàn)寓禁于征，對不易計(jì)量和監(jiān)控的環(huán)境損害型商品和服務(wù)，提高商品稅和所得稅稅負(fù)。其二，對企業(yè)從事環(huán)境友好型商品和服務(wù)的生產(chǎn)與原料消耗，用于減排節(jié)能、環(huán)境保護(hù)的投資、研發(fā)和其他重要支出，給予充分有效的多形式減免稅優(yōu)惠措施；對于企業(yè)生產(chǎn)銷售或消費(fèi)者購買減排節(jié)能、環(huán)境友好型商品與服務(wù)設(shè)定較低的商品稅稅率。其三，借鑒企業(yè)所得稅中對國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)適用低稅率的做法，對環(huán)保（“三廢”排放、能源消耗、產(chǎn)品環(huán)保性等）水平達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，設(shè)定相對較低的企業(yè)所得稅稅率，最大限度發(fā)揮激勵(lì)性稅收措施在節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)中的作用。此外，應(yīng)該注意的是，在我國企業(yè)宏觀稅負(fù)已相對比較高的情況下，通過環(huán)境稅收制度促進(jìn)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)，并不是簡單的環(huán)境稅之名對企業(yè)征稅，而是應(yīng)在穩(wěn)定企業(yè)宏觀稅負(fù)基礎(chǔ)上，降低企業(yè)其他稅負(fù)（企業(yè)所得稅、增值稅等），使企業(yè)宏觀稅負(fù)整體穩(wěn)定甚至降低情況下，優(yōu)化環(huán)境相關(guān)稅種設(shè)計(jì)，通過相關(guān)稅種具體設(shè)計(jì)中的激勵(lì)性與限制性措施，引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)改變生產(chǎn)內(nèi)容特性和生產(chǎn)方式。

我國現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境稅費(fèi)未能達(dá)到期望的政策效果，甚至是相反，其原因除了環(huán)境相關(guān)稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)本身外，還在于我國企業(yè)的技術(shù)及行業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、競爭方式和生存環(huán)境等。整體上看，我國企業(yè)稅負(fù)成本高、融資成本高、勞動(dòng)力成本日益提高、市場競爭程度高、其他隱性運(yùn)營成本高，企業(yè)技術(shù)及管理水平低、規(guī)?；s化生產(chǎn)程度低、企業(yè)所處國際價(jià)值鏈分工層次低、應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及市場風(fēng)險(xiǎn)能力低，在企業(yè)整體內(nèi)在競爭力還不強(qiáng)、外在營商環(huán)境還有待優(yōu)化的情況下，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)低污染少的環(huán)境友好型發(fā)展，除優(yōu)化有關(guān)環(huán)境稅收制度外，在政府層面還

表5 分時(shí)期回歸結(jié)果

Tab.5 Regression results of two periods

。

需要，一方面切實(shí)改變以經(jīng)濟(jì)增長為中心的政績觀和發(fā)展觀，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境相協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展，注重經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境綜合績效和居民滿意，規(guī)范政府行為、提供良好的公共產(chǎn)品和服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部條件和營商環(huán)境；另一方面，強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、污染排放標(biāo)準(zhǔn)等，并硬化環(huán)境相關(guān)監(jiān)督檢查、違規(guī)處罰和問責(zé)，通過嚴(yán)格的法律規(guī)制制度及其充分有效的落實(shí)來促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)。

（編輯：徐天祥）

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An Empirical Analysis on Pollutionreducing Effects of Chinas Tax and Fees

LI Jianjun LIU Yuansheng

（School of Public Finance and Taxation， Southwestern University of Finance and Economics， Chengdu Sichuan 611130， China）

Abstract

This paper builds a panel model of industrial wastes based on classical EKC model， and empirically analyzes the pollutionreducing effects of environmental tax and fees in China. Using the provincial panel data， the empirical analysis find： except for corporation income tax reducing industrial wastewater discharge， consumption tax reducing industrial waste gas emission， valueadded tax reducing industrial solid wastes， kinds of taxes have not effectively reduced the industrial ‘three wastes discharge， even opposite； on the whole， tax does not play a pollutiondeducing effect in China； pollution discharge fees does reduced the industrial ‘three waste discharge， and instead causes the increase of industrial ‘three wastes discharge. The studies on different periods find， compared with 2001-2007， the pollutionreducing effects of environmentrelated taxes have improved to some extent since 2008， tax reforms in recent years have greatly changed the function failure of environmental taxation； but on the whole， the pollutionreducing effects of the tax in China is not obvious； compared with the situation prior to 2008， the levying of pollution discharge fees has increased industrial ‘three wastes emissions. In order to promote emission reduction and environmental protection， environmentrelated tax should be reformed and optimized； at the same time， the government should regulate the behavior of the government， improve the public service supply， provide a good external conditions and business environment for enterprise development， and strengthen environmental regulation and accountability.

Key words environmental tax； pollution discharge fees； industrial ‘three wastes； double dividend