秦文嬌
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理具有特殊性,而針對(duì)其遞延所得稅的處理是否妥當(dāng)也會(huì)影響企業(yè)的投融資收益。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收利息 500
貸:投資收益 500
借:銀行存款 500
貸:應(yīng)收利息 500
持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益(其他綜合收益)金額=100×90-10000=-1000(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:
借:其他綜合收益 1000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1000
持有乙公司債券在2013年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本10000萬元,賬面價(jià)值為9000萬元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣的暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1000×25%=250(萬元)。
確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 250
貸:其他綜合收益 250
2、持有丙公司股票影響當(dāng)期權(quán)益(其他綜合收益)金額=1000×16-20000=-4000(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:
借:其他綜合收益 4000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4000
持有丙公司股票在2013年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本20000萬元,賬面價(jià)值為16000萬元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣的暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4000×25%=1000(萬元)。
確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 1000
貸:其他綜合收益 1000
三、2014年12月31日
1、持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=10000-100×50=5000(萬元),購買的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的其他綜合收益(無論借方或貸方余額),應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失 5000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4000
其他綜合收益 1000
持有乙公司債券在2014年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元,賬面價(jià)值為5000萬元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣的暫時(shí)性差異,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)5000×25%=1250(萬元),由于2014年遞延所得稅資產(chǎn)有期初余額250萬元,本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1000(1250-250)萬元,同時(shí)要把原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)回:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 1000
其他綜合收益 250
貸:所得稅費(fèi)用 1250
2、持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失 10000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 6000
其他綜合收益 4000
持有丙公司股票在2014年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為20000萬元,賬面價(jià)值為10000萬元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣的暫時(shí)性差異,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)10000×25%=2500(萬元),由于2014年遞延所得稅資產(chǎn)有期初余額1000萬元,本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1500(2500-1000)萬元,同時(shí)要把原來計(jì)入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)回:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 1500
其他綜合收益 1000
貸:所得稅費(fèi)用 2500
四、2015年12月31日
1、調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=100×85-100×50=3500(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 3500
貸:資產(chǎn)減值損失 3500
持有乙公司債券在2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元,賬面價(jià)值為8500萬元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣的暫時(shí)性差異,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)1500×25%=375(萬元),由于2014年遞延所得稅資產(chǎn)有期初余額為1250萬元,將以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅費(fèi)用 875(1250-375)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 875
2、持有丙公司股票權(quán)益投資的減值不能通過損益轉(zhuǎn)回,而應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回,因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額=1 000×18-1000×10=8000(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8000
貸:其他綜合收益 8000
持有丙公司股票在2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為20000萬元,賬面價(jià)值為18000萬元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣的暫時(shí)性差異,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)2000×25%=500(萬元),由于2014年遞延所得稅資產(chǎn)有期初余額2500萬元,將以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄:
借:其他綜合收益 2000(2500-500)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2000
(作者單位為山東濱州市公路管理局)