王一如　鄭麗晶

摘 要：近年來，隨著全球社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多國內(nèi)外的公司財務(wù)報表造假問題接踵而至。如今，財務(wù)報表舞弊已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的焦點問題，這個問題對全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了嚴(yán)重的危害，因為會計信息的失真不僅會影響投資者的決策、減弱了投資者的信任度，甚至?xí)?dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)決策的失誤、危害社會經(jīng)濟(jì)秩序、導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失、危害會計人員自身、損害國家和人民的根本利益。本文第一部分具體分析了企業(yè)財務(wù)報表舞弊的類型、手段。文章的第二部分對財務(wù)報表舞弊的相應(yīng)審計對策進(jìn)行了深入的探討，具體分析舞弊的識別方法以及審計人員對企業(yè)的財務(wù)報表舞弊應(yīng)采取的審計對策。文章的結(jié)尾總結(jié)了全文，并指出審計人員只能通過相應(yīng)的審計對策來發(fā)現(xiàn)解決財務(wù)報表舞弊，只有這樣才能真正從根本上解決財務(wù)報表舞弊的現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表舞弊；審計對策；財務(wù)報表造假

一、財務(wù)報表舞弊的基本理論概述

1.舞弊的定義。我國《獨立審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為：“財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但準(zhǔn)則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。”

2.財務(wù)報表舞弊的概念。關(guān)于財務(wù)報表舞弊的定義，也是有多種多樣的。在我國財務(wù)報表舞弊是指會計主體為實現(xiàn)其主觀目的，違背會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)財務(wù)會計法律法規(guī)而故意編制虛假財務(wù)報表的行為，亦為會計信息的虛假陳述。

3.財務(wù)報表舞弊的類型。（1）虛報盈虧，偷逃稅款。一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)，虛增利潤；另外，還有些企業(yè)刻意增加成本費用，削減所得的利潤，目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財政部門上交的報表是虧損的賬，目的是為了獲得財政補貼和其他優(yōu)惠政策；向銀行提交的報表是盈利的賬，目的是表現(xiàn)出其優(yōu)良的財務(wù)狀況，欺騙銀行貸款。（2）各個報表之間不相符。按照有關(guān)的規(guī)定，企業(yè)向外界公布的報表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤和利潤分配表中的未分配利潤是相同的。舉個簡單的例子：某一個企業(yè)在最近幾年里沒有長期和短期的投資，即長期和短期投資都為零，但在損益表的“投資收益”項目已錄得5000000元，檢查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的投資來源是一筆銷售業(yè)務(wù)，而企業(yè)為了躲避營業(yè)稅，將此項收入記入到投資收益科目，使得表表不相符。

二、財務(wù)報表舞弊的手段

1.資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者職工利用他們在自身職位上的便利之處，為了不法套取現(xiàn)金而開出空白發(fā)票。假若是審計人員審查出財務(wù)報表中所記載的費用額十分龐大，那么就必須要向企業(yè)取得相對應(yīng)的憑證和發(fā)票等，然后對照別的報表，檢查下是否有那么報表就可能存在問題。

2.利潤表的舞弊。一些項目，尤其是服務(wù)項目或勞務(wù)項目，一般是所有或者大部分的款項先賦予提供者，在未來的一段期間中提供勞務(wù)和服務(wù)。但是有的企業(yè)卻在收到款項的時候馬上確定為收入，不看將來是不是仍然會提供服務(wù)。

還有的企業(yè)提前確認(rèn)收入的舞弊行為是編造生產(chǎn)記錄、發(fā)運記錄和發(fā)票等，粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時，委托方應(yīng)該在受托方把商品銷售并且受到開出的銷售清單時才能夠確認(rèn)收入，但是有些企業(yè)卻提前確認(rèn)收入。

三、財務(wù)報表舞弊的危害

1.危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)對財務(wù)報表的舞弊粉飾企業(yè)實際的運營情況，誤導(dǎo)大部分投資者或者是國家對該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績判斷。進(jìn)而危害正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

2.危害廣大投資者。社會上的廣大投資者大多是對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行分析評估，從而了解到企業(yè)的運營情況，對將來企業(yè)支付股利的能力有所掌握，在對企業(yè)的整體情況有所了解之后，才決定是否對該企業(yè)進(jìn)行投資。而如果企業(yè)對財務(wù)報表進(jìn)行舞弊，而一般的投資者是難以發(fā)覺的，這會騙取投資者對企業(yè)的信任，導(dǎo)致投資者的損失

3.危害會計人員本身。企業(yè)的會計人員對財務(wù)報表進(jìn)行舞弊這一問題會使得社會對會計界的人員失去信任，導(dǎo)致社會各界對會計界有所質(zhì)疑，這對會計界的發(fā)展的是一個極奇負(fù)面的影響。甚至有可能導(dǎo)致會計人員本身走上違法犯罪的道路，影響會計人員的一生。

四、財務(wù)報表舞弊的審計對策

1.開展誠信教育。其實對于很多的財務(wù)報表舞弊主要的原因不是因為審計人員的審計能力方面的問題，大部分是關(guān)于他們自身的素質(zhì)修養(yǎng)，職業(yè)道德的問題。所以我覺得對審計人員、企業(yè)管理層、注冊會計師等有與財務(wù)有聯(lián)系的人員都應(yīng)該加強(qiáng)誠信教育。

2.完善注冊會計師制度。我們應(yīng)該為注冊會計師審計提供一個可以獨立審計的環(huán)境，不僅是要在形式上獨立，而且要在實質(zhì)上獨立，不能讓外界人員影響到注冊會計師的審計意見。

因此，應(yīng)建立對監(jiān)管者的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)管。政府應(yīng)該推廣并且促使會計師事務(wù)所的體制慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏疲驗檫@樣能夠使得注冊會計師之間形成相互監(jiān)督的作用。加大注冊會計師所受到的社會監(jiān)督，從改革體制上減少注冊會計師的舞弊行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎恩.財務(wù)報表舞弊手段的識別與防范技巧[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2]王澤霞.管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬔芯縖M].電子工業(yè)出版社，2005.

作者簡介：王一如（1991- ），女，漢族，河北省行唐縣人，學(xué)生，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2014級會計專業(yè)碩士研究生，研究方向：成本管理會計；鄭麗晶（1992- ），女，漢族，山西榆次人，學(xué)生，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2014級會計專業(yè)碩士研究生，研究方向：資本結(jié)構(gòu)