李津

摘 要：管理會計和財務(wù)會計近些年逐漸地走向聚斂和融合，而信息技術(shù)在融合的過程中是個關(guān)鍵元素。據(jù)此，探討了信息技術(shù)系統(tǒng)是如何參與到管理會計和財務(wù)會計融合過程中。證明信息技術(shù)在融合中起著銜接、促進、催化、激發(fā)甚至動力的作用，以求對我國會計信息系統(tǒng)的發(fā)展有所啟迪。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)（IT）；企業(yè)資源計劃（ERP）；融合（Convergence）；集成（integrate）；催化（facilitate）

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2015）15-0095-02

管理會計和財務(wù)會計不是相互獨立的。信息技術(shù)在銜接管理會計和財務(wù)會計是個關(guān)鍵元素，其所扮演的抽象的、中介的角色涵蓋了整個會計和控制過程。不僅在技術(shù)層面上，而且在企業(yè)級的組織行為層面上的融合中扮演著不同的角色。

1 技術(shù)層面上的融合

管理會計與財務(wù)會計的融合涵蓋了技術(shù)和工藝領(lǐng)域（有關(guān)會計準則、酌量性報告、績效考核，轉(zhuǎn)移價格、競爭對手、客戶和承包商、盡職調(diào)查），包括有意地整合信息系統(tǒng)和軟件，以及有意合并方法或標準。盡管信息技術(shù)系統(tǒng)在實施上通常是成本高昂，但這些數(shù)字化的系統(tǒng)會降低維護費用。信息技術(shù)可以減少交易處理和會計信息集成所需的時間，還能增加綜合的會計信息質(zhì)量。通過數(shù)據(jù)通信、軟件和數(shù)據(jù)庫解決方案，信息技術(shù)以其操作的綜合性和靈活性，創(chuàng)建了一個信息環(huán)境，成為必要的、不可或缺的會計信息載體。數(shù)字化是促進當(dāng)代管理會計和財務(wù)會計融合一個必要的先決條件。

典型的推動這種融合的信息技術(shù)是ERP（企業(yè)資源計劃），這是一種主要面向制造行業(yè)進行物質(zhì)資源、資金資源和信息資源集成一體化管理的企業(yè)信息管理系統(tǒng)。ERP是一個以管理會計為核心可以提供跨地區(qū)、跨部門、甚至跨公司整合實時信息的企業(yè)管理軟件。財務(wù)會計信息，常被管理會計用來做預(yù)算與實際數(shù)據(jù)對比，它們存儲在交易數(shù)據(jù)庫中。通過對元數(shù)據(jù)的進一步分析、提煉，轉(zhuǎn)換以達到控制和決策目的。換句話說，財務(wù)會計數(shù)據(jù)頻繁地面進入交易處理的會計信息系統(tǒng)中進行存儲，并且可以通過接口進行信息轉(zhuǎn)換，使財務(wù)會計信息越來越多地流動到管理會計。隨著會計信息系統(tǒng)變得更集成，這條由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)換之路已經(jīng)越來越短，接口部分正在逐漸消失。同時，隨著會計內(nèi)部及外部環(huán)境的發(fā)展，例如不斷更新的國際財務(wù)報告準則對上市公司的影響，管理會計的數(shù)據(jù)也會流向財務(wù)會計。這是融合，是ERP及整合信息系統(tǒng)給會計帶來的最大變化之一。

1.1 會計與信息技術(shù)整合的四個可能的類型

首先，元數(shù)據(jù)的集成，這需要有對共享的概念和描述進行專業(yè)集成的軟件包，如管理會計軟件使用財務(wù)會計軟件的元數(shù)據(jù)。其次，管理會計和財務(wù)會計模塊可以集成。第三，信息集成。例如從數(shù)據(jù)倉庫中，將管理報告的數(shù)據(jù)合并到BI（商業(yè)智能）系統(tǒng)中。第四，虛擬（用戶界面）集成。一體化只出現(xiàn)用戶界面的級別，信息用戶甚至不知道信息是從數(shù)據(jù)庫動態(tài)收集來的。

1.2 整合時面對的挑戰(zhàn)

如果管理會計和財務(wù)會計使用相同的集成軟件工具，會出現(xiàn)幾個典型的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)與信息系統(tǒng)的會計方法設(shè)置有關(guān)。

（1）管理會計與財務(wù)會計要使用相同的收入確認規(guī)則，尤其是管理層在比較銷售部們預(yù)測的收入與實際財務(wù)收入時。

（2）分析報告時，也要謹慎地定義成本中心，要將不同的成本中心整合在一起。

（3）在預(yù)算編制和實際記賬時，使用相同的成本費用分配方法。

（4）用戶界面定制在當(dāng)前的會計信息系統(tǒng)中發(fā)揮關(guān)鍵的作用。當(dāng)構(gòu)建交易數(shù)據(jù)傳輸?shù)慕缑鏁r，要求有更全面的集成。例如從記賬軟件和客戶關(guān)系管理（CRM）系統(tǒng)到的多維的報告系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫時（例如，在線分析處理OLAP），管理會計與財務(wù)會計的差異應(yīng)當(dāng)能夠被區(qū)分。這些差異源于財務(wù)會計規(guī)范性要求。這些被會計規(guī)則規(guī)范化的交易數(shù)據(jù)在進入管理會計系統(tǒng)之前，需要經(jīng)過提煉、分析等轉(zhuǎn)化處理。在設(shè)計和建造管理會計信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)時，要考慮到使會計模式的靈活性和動態(tài)的商業(yè)環(huán)境以及可擴展性要求。

（5）面向分析的會計信息系統(tǒng)和管理本報告軟件包可以應(yīng)用在不同層級。高層管理人員和專業(yè)會計可以共同使用整合過的信息系統(tǒng)。他們對財務(wù)會計準則以及管理會計的要求可能相差很大。許多重要的決定，通過信息系統(tǒng)專業(yè)化的會計處理以保證這兩個不同的最終用戶群體都能夠使用。這涉及到ERP的架構(gòu)、會計規(guī)則、邏輯及接口的設(shè)計、會計模式的配置等。會計人員需要在充分考慮管理會計和財務(wù)會計的異同，以制定在ERP上不同層級上的會計信息政策。

（6）整合管理會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系的信息技術(shù)，也存在風(fēng)險和成本問題。在實施整合的信息系統(tǒng)，尤其是ERP，會使得業(yè)務(wù)流程喪失部分靈活性。在動態(tài)的運營環(huán)境中，一旦財務(wù)會計信息轉(zhuǎn)換成管理會計信息的會計自動化規(guī)則被設(shè)定，那么任何中途的改變會使得錯誤或者信息不全的可能性大大增加，變得既不可操作也無法滿足戰(zhàn)略控制的需要。

2 組織行為上的改變

隨著會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用和普及，財務(wù)會計作為控制系統(tǒng)的本質(zhì)日益凸現(xiàn)，其與管理會計的融合已對組織行為產(chǎn)生影響，本文主要討論以下兩個方面。

2.1 會計職能及組織結(jié)構(gòu)的改變

信息技術(shù)所表現(xiàn)出來的集中性、自動性和多樣性，為財務(wù)會計職能由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移提供了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。財務(wù)會計工作已由傳統(tǒng)的事后核算向事中控制、事前預(yù)測決策方向邁進步伐，這意味著財務(wù)會計職能由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移。并且，在財務(wù)會計這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移的過程中不斷推陳出新，推動財務(wù)會計的職能向更深的決策層次延伸。簡而言之，信息技術(shù)的特性為融合提供了平臺和一種通用的模式，加快了財務(wù)會計向管理會計方向融合的步伐，使得融合提前發(fā)生。

融合自技術(shù)領(lǐng)域逐漸朝行為組織領(lǐng)域拓展。集成的信息環(huán)境或ERP系統(tǒng)并不會自動給一家公司帶來整合，但可能會改變組織的成員的心態(tài)，從而影響行為組織領(lǐng)域。信息技術(shù)促使財務(wù)會計與管理會計的融合有意或無意地拓展到更高層次的組織行為領(lǐng)域（有關(guān)會計核算過程、工作內(nèi)容及會計角色、激勵制度、跨國企業(yè)的會計及控制），不僅是在功能與流程上，也包括在工作崗位的融合。信息技術(shù)尤其是ERP改變了會計工作，使得管理會計和財務(wù)會計之間的界限變得模糊。企業(yè)作為一個整體，需要從更加寬廣的視野，從財務(wù)會計和管理會計的雙重視角去理解業(yè)務(wù)流程。不僅首席財務(wù)官，即使主管會計或管理會計師，也要從管理會計和財務(wù)會計兩個角度處理業(yè)務(wù)。角色轉(zhuǎn)變并不是指角色代替，只是角色擴展了。比如主管會計師，負責(zé)編制子公司向母公司報告的財務(wù)會計報表，但是報告中還是會涉及管理會計。增強的自動化處理水平及一人多角的情況促使企業(yè)減少會計人員人數(shù)，從而影響到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

2.2 組織激勵模式改變

在工業(yè)時代，注重財務(wù)指標的激勵方法還是有效的。但在信息社會里，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法并不全面，非財務(wù)指標通常代表了國內(nèi)領(lǐng)先、具有前瞻性的管理會計信息，組織必須通過在客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。

信息技術(shù)為平衡記分卡的推廣使用提供了技術(shù)平臺。平衡計分卡方法認為，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式只能衡量過去發(fā)生的事情（落后的結(jié)果因素），但無法評估組織前瞻性的投資（領(lǐng)先的驅(qū)動因素），組織應(yīng)從四個角度審視自身業(yè)績：學(xué)習(xí)與成長、業(yè)務(wù)流程、顧客、財務(wù)。平衡計分卡的各個維度之間的平衡無疑是管理會計和財務(wù)會計這兩個領(lǐng)域整合到形成單一實體的最具體的標志之一。

總之，信息技術(shù)對管理會計與財務(wù)會計的融合的催化、激發(fā)作用，不僅體現(xiàn)在技術(shù)層面上，而且深入到了企業(yè)級的組織行為領(lǐng)域。這種融合整合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從而開辟更廣泛的管理控制基礎(chǔ)，推動會計的發(fā)展。

參考文獻

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