劉春雨

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，為企業(yè)帶來機遇的同時也使企業(yè)面臨更多的挑戰(zhàn)，如何保證企業(yè)在激烈的市場競爭中占有一席之地成為許多企業(yè)人士考慮的重要內(nèi)容。而內(nèi)部控制作為控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提高內(nèi)部管理水平的重要內(nèi)容，也是提升綜合競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，需要企業(yè)在發(fā)展過程中不斷對其進行完善。本文主要對企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述、內(nèi)部控制存在的問題以及改進的策略進行探析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；常見問題；改進策略

作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的核心內(nèi)容，內(nèi)部控制是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行的前提。通過內(nèi)部控制體系的不斷完善對于會計信息質(zhì)量的保障、信息披露制度的完善以及內(nèi)部管理水平的提高等都可發(fā)揮重要的作用。尤其近年來許多國內(nèi)存在的如銀廣夏或中航油事件等充分說明內(nèi)部控制失效產(chǎn)生的危害，所以，對我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題以及具體的改進策略分析具有十分重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

對內(nèi)部控制的概念，可追溯至COSO報告的相關(guān)內(nèi)容，其將內(nèi)部控制概念界定在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及員工為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性、滿足現(xiàn)行法律法規(guī)要求并促進經(jīng)營效率提高等目標(biāo)的管理全過程。根據(jù)國內(nèi)外近年來在COSO報告基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制定義的拓展，又可綜合為：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制與經(jīng)營管理活動保持密切相關(guān)，屬于動態(tài)過程。第二，企業(yè)內(nèi)部控制為管理層提供決策意見較為合理，但受其自身局限性影響無法提供絕對保障。第三，內(nèi)部控制的目標(biāo)多集中在財務(wù)報告、經(jīng)營管理以及遵守法律法規(guī)三方面。由此也可總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的意義更體現(xiàn)在：首先，內(nèi)部控制能夠有效控制與監(jiān)督各經(jīng)營環(huán)節(jié)，保證各項方針政策等落到實處。其次，內(nèi)部控制是監(jiān)督相關(guān)財務(wù)信息的具體收集與整理等全過程的重要途徑，可對其中存在的錯誤進行及時糾正，確保財務(wù)信息能夠?qū)⑵髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況充分反映出來。再次，內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)及時構(gòu)建風(fēng)險管理系統(tǒng)，對經(jīng)營活動中的風(fēng)險采取一定的識別、預(yù)防以及控制措施。最后，內(nèi)部控制對企業(yè)各部門如財務(wù)、生產(chǎn)以及營銷等起到一定的協(xié)調(diào)作用，并使各部門之間形成制約監(jiān)督的關(guān)系，有利于經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制常見問題與原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制常見問題

關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容在我國現(xiàn)行相關(guān)法律政策中都有所體現(xiàn)，但實際上落實到企業(yè)中存在許多弊病，如早期內(nèi)部控制在金融機構(gòu)中的體現(xiàn)，仍使公款挪用或抽調(diào)資金等現(xiàn)象產(chǎn)生，或許多大中型企業(yè)中存在的資產(chǎn)侵吞或中飽私囊等。以長虹公司應(yīng)收款欠款案等為典型代表，充分說明內(nèi)部控制存在的弊病導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營控制出現(xiàn)問題。具體內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（1）關(guān)于內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

企業(yè)內(nèi)部控制本身涉及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層以及員工等各方面，其強調(diào)將內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營管理的全過程中，但現(xiàn)行大多企業(yè)的內(nèi)部控制更側(cè)重于監(jiān)督普通員工，使其失去應(yīng)有的作用。同時，許多企業(yè)也片面的將內(nèi)部控制理解為對成本、資產(chǎn)安全或單一的會計控制，忽視內(nèi)部控制在各生產(chǎn)活動以及財務(wù)管理等環(huán)節(jié)的滲透，即使在內(nèi)部控制制度方面趨于完善，卻未真正落到實處，當(dāng)財務(wù)審計內(nèi)容或其他經(jīng)營管理環(huán)節(jié)存在問題時會采取脫離內(nèi)部控制的措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制失多流于形式。

（2）內(nèi)部審計工作存在失靈問題

作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計在企業(yè)的實際運作過程中往往保持一定的獨立性，是判斷內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵職能。然而從我國目前大多企業(yè)中的內(nèi)部審計狀況看，很多審計部門往往被并入財務(wù)部門，加上現(xiàn)行相關(guān)內(nèi)部審計工作法律法規(guī)方面也將內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中設(shè)置的相關(guān)規(guī)定取消，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性難以實現(xiàn)，更無從談及發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。

（3）信息披露的問題

在內(nèi)部控制披露問題方面，我國證監(jiān)會已明確規(guī)定內(nèi)部控制評審工作應(yīng)及時將相關(guān)的評審報告向證券公司上交，但其中并未體現(xiàn)關(guān)于內(nèi)部控制信息如何進行披露以及披露的具體內(nèi)容等。即使部分法律規(guī)范要求評審工作需注重評價內(nèi)部控制的有效性，但卻表現(xiàn)出缺乏強制性等特征，使企業(yè)在信息披露方面存在一定的缺陷。

（4）風(fēng)險控制方面存在的問題

任何企業(yè)在經(jīng)營過程中都面臨許多可控與不可控風(fēng)險，如市場、自然以及政治等方面的風(fēng)險往往為不可控風(fēng)險。而其他的可控風(fēng)險如財務(wù)方面或經(jīng)營等方面也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中需考慮的重要內(nèi)容。但現(xiàn)階段許多企業(yè)在風(fēng)險控制過程中多體現(xiàn)在風(fēng)險發(fā)生時采取相應(yīng)的對策，未能在風(fēng)險發(fā)生前及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險并采取防范措施，如被證券部門評委透明化企業(yè)的中航油公司，從表面看其內(nèi)部控制得以落實到位并真正發(fā)揮作用，但在后期暴露過程中發(fā)展存在的問題主要集中在經(jīng)營風(fēng)險控制方面，所以內(nèi)部控制制度應(yīng)將風(fēng)險控制內(nèi)容囊括其中。

2.企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善

我國目前內(nèi)部控制系統(tǒng)相比COSO報告中關(guān)于內(nèi)部控制的具體要求，表現(xiàn)出一定的滯后性，部分企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中缺少相應(yīng)的指導(dǎo)依據(jù)，使內(nèi)部控制的作用無法充分發(fā)揮，加上內(nèi)部控制本身具有一定的局限性，很難將所有的如財務(wù)管理、經(jīng)營活動或風(fēng)險控制等問題進行解決，這就成為企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制的重要原因。同時，我國現(xiàn)行法律中如關(guān)于會計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容等方面對內(nèi)部控制的表述也存在一定的差異，使內(nèi)部控制不具備權(quán)威性，無法幫助企業(yè)真正認(rèn)識內(nèi)部控制的實質(zhì)內(nèi)涵。

（2）監(jiān)督機制的缺失

監(jiān)督機制的缺失是導(dǎo)致審計工作失靈與信息披露問題的主要原因。企業(yè)中任何經(jīng)營管理措施的落實都需依托于有效的監(jiān)督，很多發(fā)達國家關(guān)于內(nèi)部控制的具體情況多采取審計的形式，如美國法律規(guī)定中指出對于企業(yè)內(nèi)部控制要求通過會計師的披露與審計等內(nèi)容。而我國盡管在審計方面明確內(nèi)部控制的內(nèi)容，但卻集中在上交報告方面，一定程度上縱容內(nèi)部控制出現(xiàn)松弛的情形。

（3）不具備較強的風(fēng)險控制意識

企業(yè)中存在的風(fēng)險控制問題很大程度上歸因于較為薄弱的風(fēng)險控制意識，使企業(yè)在風(fēng)險管理方面不具備系統(tǒng)性，企業(yè)很多部門的風(fēng)險管理多集中在自身部門風(fēng)險方面，忽視對企業(yè)全局的考慮。同時在風(fēng)險管理方面也缺少較為科學(xué)的理論指導(dǎo)，使風(fēng)險控制過程缺乏有效的策略。

三、改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的策略

1.完善內(nèi)部控制體系

健全的內(nèi)部控制體系是保證企業(yè)各環(huán)節(jié)有效落實內(nèi)部控制的重要保障。針對當(dāng)前內(nèi)部控制中相關(guān)控制理論的不足、法規(guī)體系的不完善等問題，可參照COSO報告中對內(nèi)部控制理論的相關(guān)概述，對內(nèi)部控制概念、目標(biāo)以及相關(guān)的構(gòu)成要素進一步明確。同時在控制環(huán)境方面也需不斷完善，具體實踐中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)強化內(nèi)部控制觀念，優(yōu)化企業(yè)文化并使人力資源政策的制定符合企業(yè)發(fā)展要求，以此營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.加強信息披露

信息披露能夠及時反映內(nèi)部控制的落實情況，使管理人員認(rèn)識內(nèi)部控制存在的缺陷并采取相應(yīng)的改進措施。具體使信息披露得以加強的措施主要包括：第一，對關(guān)于信息披露的格式、內(nèi)容及其他要求等方面需進行明確并強制要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進行內(nèi)部控制信息的披露，避免存在可以隱瞞或隨意披露的行為。第二，對信息披露主體進行劃定，主要指企業(yè)中負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)人員或部門，這樣有利于落實內(nèi)部控制責(zé)任且保證信息披露可靠性。第三，強化證監(jiān)會對信息披露的管理，對企業(yè)中存在的信息披露失真行為采取嚴(yán)懲措施。

3.強化風(fēng)險管理與完善監(jiān)督機制

風(fēng)險管理是影響內(nèi)部控制有效性與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容，但如前文所述，其自身存在一定的局限性容易導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮有效的作用。對此在風(fēng)險管理方面企業(yè)可引入如ERM框架，其將風(fēng)險管理的具體內(nèi)容融于內(nèi)部控制中，要求企業(yè)不斷強化風(fēng)險意識，在內(nèi)部控制中將風(fēng)險管理作為核心內(nèi)容之一。另外在監(jiān)督機制方面，首先需從企業(yè)內(nèi)部審計工作著手，解決內(nèi)部控制存在的信息披露問題或其他違規(guī)行為，而在外部監(jiān)督方面應(yīng)注重發(fā)揮政府與社會監(jiān)督的作用，或利用新聞媒體進行輿論監(jiān)督。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制的完善是提高企業(yè)內(nèi)部管理水平并有效控制風(fēng)險的重要途徑。要求企業(yè)正確認(rèn)識內(nèi)部控制的內(nèi)涵，立足于企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制方面存在的問題與產(chǎn)生問題的原因，并在內(nèi)部控制體系、信息披露、風(fēng)險管理以及監(jiān)督機制等方面逐步完善，這樣才可使內(nèi)部控制更具有效性，提高綜合競爭實力。

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