李文文，李 冰

（佳木斯大學(xué) 國際教育學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

我國上市公司會計(jì)政策選擇問題研究

李文文，李 冰

（佳木斯大學(xué) 國際教育學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

目前我國上市公司會計(jì)政策選擇理論及實(shí)踐研究成了國際發(fā)展的主要課題。會計(jì)政策是會計(jì)發(fā)揮其功能作用非常關(guān)鍵的途徑，同時也是企業(yè)會計(jì)信息生成的關(guān)鍵，會產(chǎn)生廣泛社會及經(jīng)濟(jì)后果。隨著會計(jì)制度的不斷健全，會計(jì)政策選擇將成為新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施手段及工具。上市公司尤其是典型的現(xiàn)代企業(yè)，他們的會計(jì)政策選擇直接會影響到企業(yè)將來的發(fā)展。通過對上市公司會計(jì)政策選擇的基本理論解釋，為了更深入地理解會計(jì)政策選擇特點(diǎn)，選擇上市公司的會計(jì)政策，筆者詳細(xì)分析了上市公司會計(jì)政策選擇方面的問題，找出產(chǎn)生這些問題的原因，并對相關(guān)問題提出了完善策略。

上市公司；會計(jì)政策；選擇政策

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)會計(jì)發(fā)展越來越復(fù)雜，會計(jì)政策選擇需要更廣泛的研究，需要深入討論。會計(jì)政策選擇直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息及用戶信息質(zhì)量，根據(jù)決策的正確程度，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)資源合理配置。

1　上市公司會計(jì)政策選擇的相關(guān)理論

1.1上市公司的含義

上市公司是國務(wù)院或者國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)后，可以在證券交易所公開交易公司股票、證券等的股份有限公司進(jìn)行上市。非掛牌公司是指不上市、不在證券交易所交易的股份有限公司。公司上市必須滿足一定條件，經(jīng)過批準(zhǔn)，通過證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)國家批準(zhǔn)向社會公開發(fā)行的股份公司，公司股本總額不少于3 000萬元人民幣，超過三年的公司業(yè)務(wù)和近三年連續(xù)盈利，該公司近三年無重大違法行為，公司無虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并且符合國務(wù)院規(guī)定的其他條件。

1.2會計(jì)政策的分類

企業(yè)會計(jì)政策根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可以分為不同的類型。根據(jù)會計(jì)政策的重要程度可以分為：重大會計(jì)政策、特殊會計(jì)政策和一般會計(jì)政策。根據(jù)企業(yè)會計(jì)政策的作用效果可分為：保守型會計(jì)政策、穩(wěn)健型會計(jì)政策和冒險(xiǎn)型會計(jì)政策。根據(jù)會計(jì)政策規(guī)范的功能可分為：確認(rèn)性會計(jì)政策、計(jì)量性會計(jì)政策、記錄性會計(jì)政策和報(bào)告性會計(jì)政策。

2　上市公司會計(jì)政策選擇存在的問題

2.1會計(jì)政策選擇空間大

確定會計(jì)政策選擇空間是一個非常關(guān)鍵的過程，這個過程屬于會計(jì)理論來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的過程。這一理論的企業(yè)會計(jì)政策選擇的空間，需要有先進(jìn)性，它不僅預(yù)測未來發(fā)展趨勢，也應(yīng)解釋會計(jì)實(shí)踐。對會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)系統(tǒng)一類的事務(wù)處理，可以采用不同會計(jì)政策，在條件允許情況下，會計(jì)估計(jì)及會計(jì)政策的自發(fā)變化，可以選擇不同存貨價格測試。這主要是為上市公司為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量能夠更加清晰。但目前很多上市公司由于會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的選擇空間更大，鉆會計(jì)政策變更的自愿性會計(jì)政策的漏洞，以達(dá)到不同的目的。

2.2會計(jì)政策選擇不透明

第一，企業(yè)利用會計(jì)政策選擇來粉飾相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行利潤操縱。例如，很多的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策隨機(jī)變化，采用直線法在加速折舊法；呆賬準(zhǔn)備金由變壞賬老化方法作為個體識別方法。通過結(jié)合這些收益法來回轉(zhuǎn)換，因此也將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移對方每一會計(jì)期間，這樣企業(yè)是粉飾報(bào)表，為會計(jì)報(bào)表使用者相關(guān)的提供虛假財(cái)務(wù)信息。第二，企業(yè)不具備會計(jì)政策的選擇，使其無法公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一些上市公司的指導(dǎo)思想不夠科學(xué)，程序、統(tǒng)一的政策選擇會計(jì)政策選擇的隨意性大，造成了會計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。信息披露的會計(jì)政策選擇，信息透明度不高，導(dǎo)致出現(xiàn)很多不充分的信息披露情況發(fā)生。

2.3會計(jì)政策選擇未達(dá)到整體優(yōu)化的目的

企業(yè)會計(jì)政策是一個非常關(guān)鍵的系統(tǒng)，會計(jì)政策需要服務(wù)于企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)。目前，很多上市公司積極建立健全會計(jì)政策，但也有很多企業(yè)不注重會計(jì)政策組合的整體優(yōu)化，程序及政策會計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)方法缺少內(nèi)部一致性，無法達(dá)到整體優(yōu)化目的。指導(dǎo)思想及政策不科學(xué)不統(tǒng)一，政策選擇隨意性大，隨機(jī)確定資產(chǎn)折舊率，提前或延遲確認(rèn)收入，隨意改變長期投資價值評估方法，導(dǎo)致會計(jì)信息不能夠反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流，無法評估政策的有效性。

2.4注冊會計(jì)師監(jiān)督不力

注冊會計(jì)師審計(jì)是上市公司會計(jì)政策選擇的一種外在力量。然而會計(jì)政策選擇本身，沒有良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境提供給注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師審計(jì)難以保持客觀、公正，也影響了審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是近十年興起的新興事物，審計(jì)市場還沒有形成合理的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)市場不規(guī)范，使得價格存在和會計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競爭，以吸引更多的企業(yè)，間接危害投資者利益。

3　規(guī)范我國上市公司會計(jì)政策選擇的對策

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

會計(jì)政策、公司治理環(huán)境的選擇是密切相關(guān)的。公司治理結(jié)構(gòu)是會計(jì)政策選擇的內(nèi)在動機(jī)，無論是內(nèi)部治理環(huán)境還是外部治理環(huán)境，都會直接影響到會計(jì)政策的選擇。會計(jì)政策選擇是需要一個合理的，符合各方的利益需求的信息，必須有一個良好的公司治理環(huán)境。清晰產(chǎn)權(quán)必須首先解決國有股“一股獨(dú)大”的問題，主要是實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，保護(hù)中小股東權(quán)益。它已成為一個主要的戰(zhàn)略發(fā)展趨勢，資本市場優(yōu)化功能和市場經(jīng)濟(jì)改革的深化，主要是調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)布局以及相關(guān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，需要提高重大戰(zhàn)略舉措，資源配置，也必然要求規(guī)范資本市場，促進(jìn)市場發(fā)展。產(chǎn)權(quán)界定實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)來創(chuàng)建兩個重要條件：一是明確最大化股東回報(bào)，二是利益相關(guān)者與管理當(dāng)局之間的契約關(guān)系。有這兩個條件，允許并鼓勵企業(yè)根據(jù)交易成本選擇會計(jì)政策，能起到激勵及約束會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)資源配置，減少隨意選擇企業(yè)會計(jì)政策，盡可能反映所有利益相關(guān)者的共同利益。

3.2縮小會計(jì)政策選擇空間

會計(jì)政策的研究和分析，對于企業(yè)的發(fā)展是非常有必要的，對于會計(jì)政策選擇分析方法及上市公司相關(guān)的程序也是非常必要的。標(biāo)準(zhǔn)體系的欠缺或不足，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)體系的制定有漏洞，間接使上市公司選擇操縱利潤，粉飾報(bào)表的會計(jì)政策，應(yīng)制定完整的標(biāo)準(zhǔn)體系。首先，解決不一致的問題。實(shí)質(zhì)重于形式為制定的標(biāo)準(zhǔn)，例如在無形資產(chǎn)的計(jì)量新準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)的非貨幣交換，是對資產(chǎn)的賬面價值加相關(guān)稅費(fèi)繳納并進(jìn)行相應(yīng)交換，同樣被視為作為無形資產(chǎn)計(jì)價基礎(chǔ)。貨幣支付可以按照實(shí)際成本，會引起無形資產(chǎn)取得方式的不同，在不同企業(yè)價值情況下，相差是非常大的。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，會計(jì)事項(xiàng)基本相同測量尺度是一致的。會計(jì)法規(guī)體系不同分支應(yīng)該是一致的，作為新標(biāo)準(zhǔn)“為無形資產(chǎn)的投資者，各方的投資價值在一定情況下會作為了入賬價值通知；但企業(yè)IPO投資者及接受無形資產(chǎn)投入主要是通過無形資產(chǎn)進(jìn)行管理的，應(yīng)以投資方賬面價值作為入賬的價值”。

3.3提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力及會計(jì)信息質(zhì)量對于加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是非常有幫助的?，F(xiàn)有的會計(jì)人員，需要不斷繼續(xù)教育，以更新知識，這些要求不能流于形式。對不稱職會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從會計(jì)崗位轉(zhuǎn)移，需要繼續(xù)堅(jiān)持資格考試及資格制度。與此同時，加強(qiáng)職業(yè)道德教育及法制教育，以確保會計(jì)人員具備專業(yè)的知識，敏銳的商業(yè)眼光，恪守職業(yè)道德，保證會計(jì)政策選擇合理性。

3.4強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督作用

只有設(shè)定了相應(yīng)的完善的法律法規(guī)，才能提升獨(dú)立審計(jì)的工作效率。當(dāng)獨(dú)立審計(jì)法律規(guī)范及相關(guān)社會成本大于社會收益情況時，健全市場經(jīng)濟(jì)社會對于企業(yè)的發(fā)展是非常有幫助的，需要克服相關(guān)的道德力量，杜絕注冊會計(jì)師機(jī)會主義行為。同樣，法律也是一種職業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，其作為一種不獨(dú)立注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，能夠消除種種不良行為，彌補(bǔ)法律的缺陷和滿足審計(jì)職業(yè)的要求。面對公眾，必須不斷地反思自身，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展著想，使道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為一個超越規(guī)范的職業(yè)的法律救濟(jì)。另外，專業(yè)素質(zhì)提高程度主要也取決于注冊會計(jì)師道德自律的程度。所以，加強(qiáng)道德價值觀是非常關(guān)鍵，同時也是注冊會計(jì)師行為優(yōu)化不可缺少的內(nèi)容。

注：李冰，通訊作者

主要參考文獻(xiàn)

［1］王運(yùn)傳.會計(jì)政策選擇研究及其評析（下）［J］.財(cái)會通訊，2006（3）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.06.006

F275

A

1673-0194（2015）06-0011-02

2015-02-19