楊曉雯+王亞玲

【摘 要】財(cái)稅改革的法治化是新常態(tài)背景下我國(guó)全面深化經(jīng)濟(jì)改革的核心內(nèi)容。銜接財(cái)稅改革與法治建設(shè)，構(gòu)建財(cái)稅法治新常態(tài)，既要正視現(xiàn)存的不足還要展望未來改進(jìn)的方向。對(duì)此將從以下三個(gè)方面進(jìn)行思考：完善財(cái)稅立法及其配套法規(guī)，建設(shè)公開透明的財(cái)政制度；規(guī)范財(cái)稅執(zhí)法程序，創(chuàng)新財(cái)政信息管理技術(shù)；構(gòu)建財(cái)稅司法保障和公民守法體系，完善財(cái)稅監(jiān)督制度。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài)；財(cái)稅體制；依法治國(guó)

新常態(tài)是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)繼“三期疊加”之后的準(zhǔn)確判斷和認(rèn)識(shí)，其“新”在于不同以往，其“?！痹谟谙鄬?duì)穩(wěn)定，是充分發(fā)揮市場(chǎng)的決定性作用。新常態(tài)下的我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)三個(gè)特點(diǎn)，一是增長(zhǎng)速度趨于中高速，二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，三是以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展。新常態(tài)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，在優(yōu)化結(jié)構(gòu)的同時(shí)釋放風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的化解需要改革創(chuàng)新和法治保障的共同作用。

財(cái)政為庶政之母，是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。構(gòu)建財(cái)稅法治是依法治國(guó)的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的必然要求。以法治護(hù)航財(cái)稅改革，以改革助推財(cái)稅法治，優(yōu)化財(cái)政“新常態(tài)”，才能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。

一、從財(cái)稅改革的視角看法治建設(shè)

首先，預(yù)算改革需要法律的規(guī)范。預(yù)算不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，也是一個(gè)政治范疇。建立和完善預(yù)算制度，是實(shí)施依法治國(guó)方略的重要內(nèi)容。制度的保障需要法律的約束，是預(yù)算改革順利推進(jìn)的保障。

第二，稅制改革離不開稅收法治建設(shè)。稅收法治建設(shè)從稅收的立法、執(zhí)法、司法以及守法四個(gè)方面對(duì)稅收進(jìn)行了規(guī)范。像“營(yíng)改增”的改革實(shí)踐條件尚不成熟，需要先行先試，應(yīng)按照法定程序授權(quán)。

第三，支出責(zé)任的劃分應(yīng)以法律為保障。在實(shí)踐中，地方政府活動(dòng)缺位、越位現(xiàn)象嚴(yán)重，這些都需要法律進(jìn)行規(guī)范。新一輪的財(cái)稅體制改革要求建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，從權(quán)責(zé)匹配的角度處理好中央與地方政府間的關(guān)系，這既是財(cái)稅改革的一大進(jìn)步也是法治建設(shè)的重要舉措。

二、從法治建設(shè)的視角看財(cái)稅改革

首先，立法是財(cái)稅改革的基礎(chǔ)?！稇椃ā分械南嚓P(guān)規(guī)定是對(duì)財(cái)稅體制改革進(jìn)行的根本性約束；按照新《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定開展工作，將調(diào)整預(yù)算管理現(xiàn)狀與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的地方；規(guī)范單行稅法，提高稅種的立法級(jí)次，為稅制改革提供法律保障。

第二，執(zhí)法是財(cái)稅改革的關(guān)鍵。財(cái)稅改革的順利推進(jìn)需要執(zhí)法行為的規(guī)范和執(zhí)法力度的加強(qiáng)。一執(zhí)法主體素質(zhì)的提高將協(xié)調(diào)財(cái)稅體制中征納雙方的關(guān)系，潤(rùn)滑財(cái)稅改革的阻力；另一方面，執(zhí)法權(quán)力具有法律上的威懾力，嚴(yán)懲財(cái)稅改革中的違法行為，防止財(cái)政收入的流失。

第三，司法是財(cái)稅改革的保障。行政救濟(jì)制度、司法救濟(jì)制度和公訴制度等的完善將有利于財(cái)稅體制的公平性，保護(hù)公民的合法權(quán)益，使財(cái)稅改革能夠得到社會(huì)的認(rèn)可和支持。而從國(guó)外的財(cái)稅司法實(shí)踐來看，稅務(wù)法庭、稅務(wù)警察都是強(qiáng)化司法保障和執(zhí)法剛性的有效方式，為我國(guó)進(jìn)一步的財(cái)稅改革和法治建設(shè)提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

第四，守法是財(cái)稅改革的重要補(bǔ)充。增強(qiáng)社會(huì)公眾的守法意識(shí)能夠優(yōu)化財(cái)稅法治環(huán)境，提高社會(huì)公眾的財(cái)政管理參與度能夠強(qiáng)化財(cái)稅體制的監(jiān)督。只有機(jī)關(guān)執(zhí)法與公民守法的關(guān)系和諧，才能真正釋放財(cái)稅改革的紅利。

三、對(duì)現(xiàn)存財(cái)稅體制存在問題的認(rèn)識(shí)

1.財(cái)政管理體制不完整，分散性影響其權(quán)威性

目前我國(guó)財(cái)政管理體制中存在著法律制度與權(quán)利制度的分散性，影響財(cái)稅體制整體的權(quán)威性。其中在立法上部分法律相互沖突，財(cái)稅管理的權(quán)利分散，導(dǎo)致權(quán)利的不完整性和操作上的沖突性，對(duì)預(yù)算管理的健全產(chǎn)生了沖擊。

2.財(cái)經(jīng)法律的人大立法權(quán)有待加強(qiáng)，授權(quán)立法仍需規(guī)范

預(yù)算立法以及稅收立法都產(chǎn)生于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，在實(shí)施操作上還殘留了許多傳統(tǒng)體制的弊端。新的《預(yù)算法》已于2015年1月1日開始實(shí)施對(duì)于人大立法權(quán)威有進(jìn)一步的規(guī)范，但實(shí)施效果如何在此不敢妄加評(píng)論只能拭目以待。

3.財(cái)稅執(zhí)法、司法以及監(jiān)督體系尚不健全

財(cái)稅法治體系的不完善不僅表現(xiàn)在立法上，在行政執(zhí)法、司法以及監(jiān)督管理上也存在許多急需改進(jìn)的地方。行政執(zhí)法的不足表現(xiàn)在服務(wù)質(zhì)量上也表現(xiàn)在行政管理方面，執(zhí)法水平不高、執(zhí)法剛性弱化都將影響財(cái)稅執(zhí)法效率。而司法不公主要表現(xiàn)司法往往服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)，在財(cái)稅糾紛之中，司法機(jī)關(guān)往往為了地方政府利益而喪失應(yīng)有的獨(dú)立性和公正性。財(cái)稅監(jiān)督體系更是由于其廣為詬病的不透明性而形同虛設(shè)，公眾缺乏必要的財(cái)稅知識(shí)容易造成參與度低以及稅收不遵從現(xiàn)象的惡化。

四、財(cái)稅法治“新常態(tài)”的未來展望

1.完善財(cái)稅立法及其配套法規(guī)，建設(shè)公開透明的財(cái)政制度

財(cái)稅改革最根本的是要有法可依，這也是依法治國(guó)方略的要求。在根本大法的指導(dǎo)下，構(gòu)建包含《新算法》、《稅收基本法》、實(shí)體稅法及法規(guī)、規(guī)章在內(nèi)完整的財(cái)稅體系，理順中央與地方的財(cái)政關(guān)系，完善財(cái)稅法治建設(shè)。有了完善的立法做保障，財(cái)政制度才能更好的發(fā)揮作用，財(cái)政制度也將更加公開透明。

2.規(guī)范財(cái)稅執(zhí)法程序，創(chuàng)新財(cái)政信息管理技術(shù)

政府預(yù)算、稅收征管、轉(zhuǎn)移支付等在內(nèi)的一切財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)法，強(qiáng)化財(cái)稅管理的程序性監(jiān)督。以信息技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行財(cái)稅管理將提高程序監(jiān)督效率，規(guī)范財(cái)稅執(zhí)法，保障程序的公正性和透明性，能真正維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

五、結(jié)論

深化財(cái)稅體制改革是提高國(guó)家治理水平的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。依法治國(guó)方略下的財(cái)稅改革將服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)并有力推動(dòng)財(cái)稅現(xiàn)代化進(jìn)程。以法治護(hù)航財(cái)稅改革，以改革推動(dòng)法治建設(shè)，在此基礎(chǔ)上梳理政府與市場(chǎng)關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)二者的積極性，最終形成有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的現(xiàn)代化財(cái)稅體制。endprint