劉廣輝

【摘 要】在“營改增”的時(shí)代背景下，郵政企業(yè)需要對企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行合理的籌劃，稅務(wù)籌劃對降低企業(yè)稅負(fù)、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益有著非常顯著的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】“營改增”政策；郵政稅務(wù)籌劃

一、前言

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅對象為商品生產(chǎn)流通以及提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的增值額，增值稅與營業(yè)稅相比有著非常明顯的特征，包括增值稅的稅率較高、應(yīng)稅產(chǎn)品或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣等，增值稅不重復(fù)征收，稅負(fù)非常的公平公正。另外，增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，必須單獨(dú)裝訂，不能冒然折疊、涂畫、粘貼以及簽字等，需要嚴(yán)格遵守國家稅務(wù)總局的工作指示。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文件的要求，自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍內(nèi)開展?fàn)I改增試點(diǎn)。因此，郵政企業(yè)需要做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

二、郵政企業(yè)受“營改增”政策的影響表現(xiàn)

1.助推郵政企業(yè)實(shí)行精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理模式

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文件規(guī)定，郵政業(yè)服務(wù)的基本稅率為11%，郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。但是郵政企業(yè)除提供郵政業(yè)服務(wù)外，還涉及到收派服務(wù)（適用6%稅率）、商品銷售業(yè)務(wù)（適用17%稅率）及未執(zhí)行營改增的服務(wù)業(yè)務(wù)（適用5%稅率的營業(yè)稅），應(yīng)稅業(yè)務(wù)與免稅業(yè)務(wù)、不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)需要分別核算、分別開票、分別定價(jià)、分別取得進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣，從而使郵政企業(yè)的增值稅核算方式更為復(fù)雜與繁瑣，需要不斷強(qiáng)化核算的管理水平和質(zhì)量，推行精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理模式，才能保證準(zhǔn)確計(jì)稅、合理抵扣，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.促使郵政企業(yè)細(xì)化生產(chǎn)分工

增值稅與營業(yè)稅存在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)算方法、稅率、發(fā)票管理、征管特點(diǎn)等多方面的差異，營改增的企業(yè)一般只能根據(jù)相關(guān)稅法的要求，通過對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化，推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級，合法科學(xué)地進(jìn)行稅負(fù)籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅額負(fù)擔(dān)的目的。針對郵政企業(yè)而言，因其對應(yīng)不同的業(yè)務(wù)種類實(shí)行不同的稅率，稅負(fù)的規(guī)劃環(huán)節(jié)可通過細(xì)分生產(chǎn)專業(yè)、劃分業(yè)務(wù)內(nèi)容的方式達(dá)到消除企業(yè)內(nèi)部存在的業(yè)務(wù)混雜經(jīng)營現(xiàn)象的目的。針對部分業(yè)務(wù)或者是重要的產(chǎn)品需要進(jìn)行獨(dú)立的會計(jì)核算，以適應(yīng)郵政企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在不同增值稅率的情況需求，盡最大努力獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)以達(dá)到緩解企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。

3.影響企業(yè)的稅收成本

營改增的最終目的是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，從價(jià)內(nèi)稅延伸并轉(zhuǎn)換為價(jià)外稅，通過構(gòu)建起增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額同銷項(xiàng)稅額進(jìn)行相互抵消與扣除的新格局，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行營改增后，按照新的征稅方式，能夠相應(yīng)的扣除企業(yè)內(nèi)部某些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費(fèi)用，對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)來說，是一項(xiàng)控制成本費(fèi)用的重要手段。營改增前，企業(yè)向外為社會上的客戶提供商品以及各種服務(wù)時(shí)獲取的款項(xiàng)包括了營業(yè)稅，所以是屬于價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行營改增之后，由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)開展相同數(shù)量的業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)的總收入會發(fā)生顯著變化。從另一個(gè)角度看，營改增對郵政企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響程度主要是由企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營成本基本構(gòu)成以及爭取獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的條件和能力所決定的。按照相關(guān)營改增試點(diǎn)規(guī)定，能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣的內(nèi)容不涵蓋人工成本。而郵政企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型的行業(yè)，人工成本占總成本比重很高。因此，由于難以實(shí)現(xiàn)人工成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣，郵政企業(yè)繳納的稅額成本會相對提高。同時(shí)，郵政業(yè)的稅率由原來營業(yè)稅的3%提高至增值稅的11%，稅率的提高也會影響企業(yè)的稅收成本，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.加重企業(yè)的稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)

增值稅的征稅內(nèi)容涉及范圍較廣，并且管理和控制相對較為嚴(yán)格，要求相關(guān)企業(yè)必須開展精細(xì)化管理，加大對稅務(wù)的管理和控制力度。根據(jù)國稅[2014]5號公告，郵政企業(yè)提供的郵政服務(wù)由總機(jī)構(gòu)（各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單市郵政企業(yè)）匯總繳納增值稅，郵政服務(wù)之外的應(yīng)稅服務(wù)，由分支機(jī)構(gòu)屬地申報(bào)繳納。但是郵政企業(yè)屬于跨區(qū)域性質(zhì)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，涉及龐大的組織機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一性較強(qiáng)，如果推行匯總式的納稅標(biāo)準(zhǔn)后，那么財(cái)務(wù)核算將會面臨更大的難題。所以，推進(jìn)郵政企業(yè)跨地區(qū)式的稅務(wù)管理以及核算管理，加強(qiáng)對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的集中化統(tǒng)一管理，將成為郵政企業(yè)重點(diǎn)開展稅務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。例如：企業(yè)內(nèi)部采取集中式核算方法的前提下，應(yīng)該怎樣獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，并對其進(jìn)行分配。在運(yùn)作環(huán)節(jié)，很多的郵政企業(yè)依然選擇總部接單與開具發(fā)票、分部進(jìn)行開展郵寄操作的業(yè)務(wù)運(yùn)作方式，總部怎樣實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)抵扣。這些問題都是實(shí)行營改增之后，給郵政企業(yè)帶來新的稅務(wù)管理層面上的難題。

5.影響企業(yè)提高競爭實(shí)力

推行營改增的征稅模式之后，稅負(fù)的增減會對企業(yè)內(nèi)部向外提供產(chǎn)品或是服務(wù)等項(xiàng)目的價(jià)格機(jī)制造成較大影響。企業(yè)為了維持正常的經(jīng)營利潤，可能會通過采取調(diào)節(jié)價(jià)格的方式實(shí)現(xiàn)，最終會影響企業(yè)本身的競爭實(shí)力。

6.助推企業(yè)分工的專業(yè)化程度

營改增后有效地避免可重復(fù)征稅的不良影響，促進(jìn)郵政企業(yè)的專業(yè)化分工，促進(jìn)內(nèi)部資源的高效整合，發(fā)展專業(yè)化的產(chǎn)業(yè)條鏈。可通過推廣專業(yè)化的分工模式，或是推行非主業(yè)務(wù)的外包模式，以全面減少企業(yè)的總體稅負(fù)。

三、郵政企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)建議

1.郵政企業(yè)的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)需要進(jìn)一步規(guī)范，減少混業(yè)經(jīng)營

營改增后，郵政企業(yè)將涉及多個(gè)稅率，需要將各項(xiàng)不同稅率的涉稅業(yè)務(wù)及免稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的分離，減少混業(yè)經(jīng)營，避免從高適用稅率。

在銷項(xiàng)稅管理方面，首先需要梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)類型，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，對于混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，如貴金屬郵品銷售制作、函件產(chǎn)品的制作郵寄等，要按稅率進(jìn)行分離，明確分別核算、分別計(jì)稅、分別開票的方法，對于新開辦的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門需提前與財(cái)務(wù)部門溝通確定稅務(wù)的相關(guān)要求；二是根據(jù)增值稅對價(jià)格、發(fā)票、時(shí)限等的相關(guān)要求，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同的相關(guān)條款進(jìn)行修訂、調(diào)整，受營改增影響較大又未到期的業(yè)務(wù)合同，重新簽定合同或以補(bǔ)充協(xié)議的方式加以明確，特別是涉及到混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，要在合同中按不同的稅率分別定價(jià)；三是要根據(jù)增值稅專用發(fā)票的具體管理要求，制作本單位的增值稅專用發(fā)票管理辦法，明確專用發(fā)票的請領(lǐng)、開具、送達(dá)、歸檔等流程，嚴(yán)格審核開票資料，避免虛開、錯(cuò)開專用發(fā)票造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任；四是改造現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，使其滿足營改增后的計(jì)稅要求，能夠自動(dòng)形成銷項(xiàng)稅數(shù)據(jù)，減少手工統(tǒng)計(jì)、計(jì)算的工作量，避免人工出錯(cuò)。endprint

在進(jìn)項(xiàng)稅管理方面，首先需要將各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行梳理、明確發(fā)票報(bào)賬要求，將成本對應(yīng)產(chǎn)品專業(yè)按應(yīng)稅、免稅和混用三個(gè)屬性劃分，要求應(yīng)稅和混用的成本費(fèi)用應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票；二是在招投標(biāo)階段增加比價(jià)的環(huán)節(jié)，對供應(yīng)商進(jìn)行篩選，可以提供增值稅專用發(fā)票又有價(jià)格優(yōu)勢的供應(yīng)商給予優(yōu)先考慮；三是加強(qiáng)庫存管理，對庫存管理系統(tǒng)按營改增的要求進(jìn)行改造，明確庫存盤點(diǎn)、業(yè)財(cái)核對的相關(guān)要求并落實(shí)到日常的工作中，應(yīng)稅的庫存商品及材料應(yīng)取得專用發(fā)票進(jìn)行全額抵扣，不斷健全郵政企業(yè)的材料項(xiàng)目；四是應(yīng)稅免稅混用成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方式需要與稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.對稅收的成本進(jìn)行有效合理的評估

高度重視營改增后對企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)給予科學(xué)合理的評估，評價(jià)稅負(fù)給企業(yè)的發(fā)展造成的不利影響，以不斷獲取政策支持。首先，郵政企業(yè)應(yīng)以自身實(shí)際特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，要求財(cái)務(wù)部門對實(shí)行營改增后，需承擔(dān)的稅額變動(dòng)大小進(jìn)行有效、準(zhǔn)確的計(jì)算，同時(shí)將其和營業(yè)稅給予對比，評估增值稅于企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)而言，在產(chǎn)生有利影響的同時(shí)，會產(chǎn)生怎樣的不利影響。另外積極同其他郵政企業(yè)進(jìn)行合作交流，收集其他企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)的變動(dòng)信息，最終得出營改增于郵政行業(yè)而言，影響其整體稅收水平的程度。其次，評價(jià)稅負(fù)給郵政企業(yè)運(yùn)營發(fā)展方向和力度造成的影響，通過對行業(yè)內(nèi)營改增后集郵業(yè)務(wù)利潤變化的信息，綜合增值稅給企業(yè)稅負(fù)造成的不利影響的分析結(jié)果，對比評價(jià)稅負(fù)和利潤水平兩者間的關(guān)系，掌握郵政企業(yè)對稅負(fù)的承受力。

3.對稅收的成本進(jìn)行嚴(yán)密有利的控制

組織構(gòu)建專業(yè)化水平的團(tuán)隊(duì)，統(tǒng)一負(fù)責(zé)稅收成本的實(shí)效管理，并積極分析和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部的成本結(jié)構(gòu)和繳納增值稅數(shù)額的兩者間的關(guān)系，總結(jié)不同成本構(gòu)成對企業(yè)的增值稅造成的影響，為企業(yè)重組與優(yōu)化流程奠定理論基礎(chǔ)。一是通過對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組與優(yōu)化，消除增值稅負(fù)擔(dān)的影響。按照企業(yè)內(nèi)部不同的成本結(jié)構(gòu)給增值稅帶來的影響程度，有效控制對稅收層面貢獻(xiàn)度較高的經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，努力提高對稅收層面貢獻(xiàn)度較低的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程；二是注重提高在不同的征稅層面獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的能力，以實(shí)現(xiàn)更多的抵扣項(xiàng)目。在采購層面，應(yīng)注重廠商具有開據(jù)增值稅發(fā)票的權(quán)力，在保障產(chǎn)品或是服務(wù)的質(zhì)量與價(jià)格的前提下，應(yīng)將上述權(quán)力作為重要的判斷因素。三是合理看待營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響，實(shí)行統(tǒng)籌規(guī)劃納稅；并定期組織相關(guān)人員積極參加稅務(wù)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員以及業(yè)務(wù)人員對稅務(wù)的認(rèn)識程度，不斷強(qiáng)化自身處理稅務(wù)事件的能力；注重稅務(wù)信息的變化，提高應(yīng)對能力。

四、總結(jié)

綜上所述，在“營改增”的時(shí)代背景下，隨著郵政企業(yè)的不斷發(fā)展，郵政企業(yè)需要有效的降低企業(yè)的稅負(fù)、提升企業(yè)效益就需要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，不僅要做好涉稅項(xiàng)目進(jìn)一步規(guī)范化、杜絕混業(yè)經(jīng)營的情況，同時(shí)還要對稅收的成本進(jìn)行有效合理的、有效的評估，做好相應(yīng)的稅收籌劃工作有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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