河北省保定市排水總公司 李茹

個人工資薪金所得稅的淺析

河北省保定市排水總公司 李茹

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為了個人所得稅的納稅主體。個人工資薪金所得稅在我國稅法體系中的地位逐年提高，成為國家調(diào)節(jié)收入分配的重要手段。而我國現(xiàn)行的個人工資薪金所得稅的稅制設(shè)計存在著一定的缺陷，使得個人工資薪金所得稅的功能發(fā)揮受到了制約，所以有必要結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀對其進(jìn)行改進(jìn)。

工資薪金 個人所得稅 稅率

1　我國實行個人工資薪金所得稅改革的意義

1.1個人所得稅的概念

個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅，是我國稅收中的重要稅種，起到了調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距，合理再分配社會資源的重要作用。近幾年來，隨著工資改革的不斷深入，職工的工資收入也在不斷增加，繳納個人所得稅的人數(shù)越來越多。納稅人數(shù)超過了任何一個稅種。我國現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類所得稅制，其中個人工資薪金所得稅實行七級超額累進(jìn)個人所得稅稅率。從七級超額累進(jìn)個人所得稅稅率表可以看出，在每一級應(yīng)納稅所得額的臨界點，收入可能只差一元，但是所承擔(dān)的個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會相差很大。因此，完善稅收政策，縮小個人收入的差距，增加財政收入，從而拉動經(jīng)濟(jì)增長。

我國個人工資薪金所得稅先后進(jìn)行了三次修改。第一次修改：2005年8月開始，2005年10月通過，2006年1月1日起實施。此次個稅修改是將“工資、薪金”所得以每月收入額減除費用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額。這意味著個人所得稅的起征點由800元提高至1600元。第二次修改：個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。第三次修改：個人所得稅起征點自2011年9月1日起由2000元提高到3500元。

1.2個人工資薪金所得稅改革的意義

(1)有利于調(diào)節(jié)個人收入分配。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民個人收入逐漸增加，但貧富差距也越來越大。會帶來社會分配不公的消極后果，這不符合我國效率優(yōu)先，兼顧公平的收入分配原則。因此，應(yīng)該充分利用我國個人工資薪金所得稅來有效縮小個人收入差距，從而縮小貧富差距。本次起征點的提升降低中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，同時本次稅制改革將45%稅率的征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，有利于調(diào)節(jié)高收入人群的收入，保證社會的相對公平，對促進(jìn)和諧社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展有重要的意義。

(2)增加中低工薪階層收入，為中低工薪階層減負(fù)，有利于激發(fā)員工的積極性。對于職工個人來說，只關(guān)心自己從公司得到的實際工資金額，只有實際的工資金額的增加才會對職工產(chǎn)生有效的激勵作用，才會提高職工的工作積極性，激發(fā)他們的工作熱情。根據(jù)新修訂的個人工資薪金所得稅法，工資薪金個人所得稅費用減除標(biāo)準(zhǔn)已由原來的每月2000元上調(diào)至每月3500元，工資薪金所得額累進(jìn)稅調(diào)整為7級，本次個人工資薪金所得稅改革通過提升起征點，降低了中低收入人群的負(fù)擔(dān)，全國納稅總?cè)藬?shù)從8400萬人降低至2400萬人，這表明中低收入人群稅負(fù)減輕，起征點的提升是對居民生活成本提升的補(bǔ)償，進(jìn)一步減輕了中低工薪階層納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。所以，個人工資薪金所得稅的改革可以實現(xiàn)職工的利益最大化。

(3)有利于增加財政收入。個人工資薪金所得稅是稅法的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個人收入水平都有很大提高，成為地方政府財政收入的重要來源。本次個稅修改對個體工商戶和承包經(jīng)營者的稅制也進(jìn)行改革，年應(yīng)納稅所得額6萬元以下的個體工商戶和承包經(jīng)營者的稅負(fù)降幅最大，平均降幅約40%，這能夠有效促進(jìn)這部分社會群體的積極性，利于支持個體工商戶等的發(fā)展，同時提升起征點也將有利于提升收入的邊際效應(yīng)，可以促進(jìn)員工的積極性，提升經(jīng)濟(jì)的活力，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才是財政收入增加的根本。

(4)有助于國家健全稅收法律制度。對于個稅的改革，可以進(jìn)一步使我國現(xiàn)行的個人所得稅法和稅收政策得到完善。

(5)有利于提高納稅人的法律意識，自覺抵制偷稅、漏稅。本次稅制改革也推行了申報的制度，收入超過12萬元的人員要對其收入進(jìn)行申報，納稅人和其單位都需要對其進(jìn)行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會進(jìn)行對比，這有利于提升納稅人的法律意識，降低偷稅漏稅的動機(jī)。

2　我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅制度存在的缺陷

2.1費用扣除標(biāo)準(zhǔn)太低、不科學(xué)

目前我國的《個人所得稅法》規(guī)定，在境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人取得的工資薪金所得在計算繳納個稅時，每月可扣除的費用額為3500元。而除此之外，職工個人繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金和企業(yè)年金可在稅前扣除，此外個人取得的獨生子女補(bǔ)貼、離退休工資等免征個人所得稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)和教育問題，忽視了納稅人家庭負(fù)擔(dān)等特殊情況，在統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)下造成了納稅人的稅負(fù)不平等現(xiàn)象。而且員工的“五險一金”等雖然可以在稅前進(jìn)行扣除，也是員工的薪資所得內(nèi)容，但是這些保障受益期是到退休或者發(fā)生疾病等時期，因此對員工的現(xiàn)時感受較差，認(rèn)為個人的實際所得減少?，F(xiàn)階段我國社會保障程度還比較低，在這種情況下，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的消費支出范圍越來越大，這樣不利于保護(hù)低收入者的利益，制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2費用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有更好地體現(xiàn)地區(qū)差異

我國的個稅起征點是全國一刀切，考慮到不同地區(qū)的消費水平不同，同一福利水平下所需要的支出完全不一致，一般而言發(fā)達(dá)省市的開支遠(yuǎn)高于欠發(fā)達(dá)地區(qū)，而國家又通過稅收的方式將發(fā)達(dá)省市的財政收入轉(zhuǎn)移至欠發(fā)達(dá)省市，這對于發(fā)達(dá)省市是極大的不公平。總體而言，3500元/月這一稅前費用標(biāo)準(zhǔn)對于北京、上海、廣州等大城市來說3500元/月可能是低了，但對西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)來說，可能又高了，因此有意見認(rèn)為應(yīng)按地區(qū)劃分個稅起征點。

2.3稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅采用七級累進(jìn)稅率，稅率累進(jìn)級次過多，加重了工薪階層中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。累進(jìn)級距過大，使處于低收入工薪階層的稅負(fù)加重，這樣就導(dǎo)致了高薪階層收入者與普通工薪階層的收入者的稅收不公平，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的納稅人多納稅的現(xiàn)象。因而，我國現(xiàn)行的個人工資薪金所得稅所采用的七級累進(jìn)稅率不符合稅收公平的原則。

3　對我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅稅制的建議

3.1合理確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國個人工資薪金所得稅是對個人超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的收入征收的一種稅。近幾年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人們的收入水平也大幅提高。但也使得人們?yōu)闈M足基本需要的支出也大大的增加。例如，住房貸款利息、巨額的醫(yī)療費用、交通費用、昂貴的子女教育開支、物價水平的不斷上漲等，這都會影響中低收入者的收入水平。而我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒有考慮個人收入差異，物價水平，以及納稅人的家庭人口數(shù)量，也沒有考慮到納稅人的家庭及其子女的教育培訓(xùn)費用等。應(yīng)適當(dāng)增加子女國內(nèi)正規(guī)教育支出和職工個人職業(yè)后續(xù)教育支出的在稅前扣除；向公益、慈善事業(yè)捐贈的部分也應(yīng)在稅前扣除，這樣有利于促進(jìn)社會慈善事業(yè)的發(fā)展。同時，考慮到目前很多的家庭最大開支除了教育支出、醫(yī)療支出外，還包括了購房支出，在考慮個人所得稅的稅前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)中可以將房貸的利息支出在稅前予以扣除，降低個人的所得稅，提升居民的可支配收入，提升社會購房的意愿和居民的消費意愿，這樣也相當(dāng)于對房地產(chǎn)進(jìn)行定向降息，符合中央提出的“降低房地產(chǎn)庫存”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路及通過提升消費促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的理念。因而，我們應(yīng)借鑒其他國家個稅改革的成功經(jīng)驗，根據(jù)工資水平、物價水平以及社會保障因素的變化，適當(dāng)增加稅前扣除項，適時調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而保持稅負(fù)的相對合理，真正發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。

3.2費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分反映地區(qū)差異

我國幅員遼闊，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡。因而人們的收入水平、消費支出水平、各地的物價水平等都有很大的差異。而我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅采用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有反映出這些差異。這樣必然難以體現(xiàn)稅收的公平原則，不利于調(diào)節(jié)收入分配。所以我國更應(yīng)該充分地去考慮各地區(qū)的收入差異，利用稅收政策去調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。

3.3合理設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

目前我國個人所得稅的納稅主體是工薪階層。我國現(xiàn)行的個人所得稅的稅率累進(jìn)級距過多，較低收入?yún)^(qū)間的稅率提升過快，收入間距太小；而較高收入?yún)^(qū)間稅率的速度相應(yīng)較慢。這樣的稅率結(jié)構(gòu)與目前居民的工資薪金收入不相匹配，增加了中低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，可能會加劇高薪階層和中低階層之間稅負(fù)的不公平。降低稅率，調(diào)整工薪所得的適用稅率級距，可以使人們有更多的可支配的收入用于消費，提高大多數(shù)工薪階層的購買力。通過簡化級距，調(diào)整中間稅率，適當(dāng)降低或免除低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)調(diào)高高收入者的稅負(fù)，對中等收入人群實行低稅率政策，以體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能，可以充分體現(xiàn)稅收調(diào)整社會貧富差距與社會財富二次分配的功能，使得我國個人所得稅更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。

3.4加強(qiáng)個稅征管體系，實現(xiàn)部門合作和征管信息化

國家要繼續(xù)完善稅收征管中的申報、征管程序、雙方權(quán)利義務(wù)、復(fù)議、違法處理等方面具體的方法和指引，做到稅收征管有法可依，對個人的征管實現(xiàn)信息化，加強(qiáng)政府多部門合作，通過與銀行保險券商等不同經(jīng)濟(jì)主體之間的協(xié)作，通過稅務(wù)系統(tǒng)的完善和技術(shù)的使用，加強(qiáng)對納稅人信息和資產(chǎn)的收集，擴(kuò)大稅基，有效通過稅收手段調(diào)節(jié)社會收入。政府要通過全社會的宣傳，提升納稅人的法律意識，加強(qiáng)對違法的偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處和稽查，提升對社會的震懾，培養(yǎng)納稅人自覺納稅的意識。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國個人工資薪金所得稅制的改革和完善需要一個長遠(yuǎn)的過程。稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一，我們只有不斷完善稅制，才能讓其發(fā)揮真正的作用，維護(hù)社會穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長，增加財政收入，更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

[1] 魏明.淺談個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)[J].市場論壇, 2010(09).

[2] 謝海蓉.淺談我國個人所得稅存在的問題及改革方向[J].遼寧教育行政學(xué)院學(xué)報,2009(2).

F810.42

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2096-0298(2015)10(c)-019-03