周新寧

【摘要】隨著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的全面實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)、上市公司的內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)與應(yīng)用中的作用不斷凸顯。作為內(nèi)部控制的監(jiān)督者、評(píng)價(jià)者，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不容褻瀆。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題已經(jīng)成為全面提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文將就目前我國(guó)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 策略

一、引言

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，全球的資本市場(chǎng)出現(xiàn)劇烈的波動(dòng)，國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞?lì)l繁爆發(fā)，究其主要原因都反映出一個(gè)共性的問(wèn)題：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尚不健全，并未得到有效的執(zhí)行。為此，越來(lái)越多的企業(yè)逐漸重視內(nèi)部控制的建立與完善，企業(yè)的利益相關(guān)者要求不僅要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。美國(guó)的安然公司出現(xiàn)的舞弊案件、世通公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)丑聞，這些案件的與丑聞的出現(xiàn)對(duì)美國(guó)的企業(yè)界是一場(chǎng)大的災(zāi)難與不幸。這些時(shí)間的發(fā)生引起了人們對(duì)它們背后真相的關(guān)注。經(jīng)過(guò)分析調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這兩起案件的出現(xiàn)不是偶然的，而是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的缺失、審計(jì)執(zhí)行力度的不到位導(dǎo)致的?？梢?jiàn)，獨(dú)立的、有效的對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、有效的加強(qiáng)并完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與管理、維護(hù)我國(guó)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)秩序、保證我國(guó)和諧社會(huì)的建立等起著極為重要的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的度量分析

我國(guó)在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確強(qiáng)調(diào)，法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu).可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本原則，也是履行其職責(zé)的基本依據(jù)。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在這種隸屬于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對(duì)企業(yè)的一些日常審計(jì)工作中的一部分負(fù)責(zé)，例如：財(cái)會(huì)部門(mén)的日常業(yè)務(wù)審計(jì)。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為財(cái)務(wù)部門(mén)的下屬部門(mén)主要是向財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。不難想像，在這種模式下，很容易發(fā)生財(cái)務(wù)部門(mén)管理層貪污舞弊行為，這種內(nèi)部審計(jì)組織的構(gòu)架并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，其組織地位、獨(dú)立性較差。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于經(jīng)理層

經(jīng)理層主要是指企業(yè)的高級(jí)經(jīng)理層，與前面所提到的隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有了一定程度的提高，這種模式有助于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與管理層之間的溝通，審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能也能夠在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得到更好的發(fā)揮。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部的其他中才能部門(mén)的關(guān)系屬于平行關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部的高層管理層能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他中層管理部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)與控制，不僅大大減少了利益上的沖突與相互之間的桎梏，更有效地保障了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息反饋效果。但是，這種模式同樣存在著一定的局限性。即：由于隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很難對(duì)企業(yè)的高層管理者的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。一旦企業(yè)的高層中出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)由于受到高層管理者的影響而無(wú)法保證其獨(dú)立性、真實(shí)性、客觀性、科學(xué)性。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)

企業(yè)的董事會(huì)主要是執(zhí)行股東決議的機(jī)構(gòu)，例如：對(duì)于總經(jīng)理等高級(jí)管理人員的任免、對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行重大決策等。審計(jì)委員會(huì)則是由獨(dú)立的董事成員組成的在董事會(huì)下的一個(gè)專(zhuān)門(mén)的委員會(huì)。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織性地位提高，在執(zhí)行期監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能時(shí)不易受到其他部門(mén)的影響與干擾，獨(dú)立性較強(qiáng)。但是，這種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展工作時(shí)也存在一定的弊端。由于董事會(huì)實(shí)行的是計(jì)提討論決定制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展工作的過(guò)程中對(duì)于一些存在的問(wèn)題、信息反饋需要及時(shí)得到上級(jí)的回復(fù)，這種情況下董事會(huì)不能隨時(shí)召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行討論并做出指示，這將在一定程度下降低內(nèi)部審計(jì)工作的效率，無(wú)法完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)

監(jiān)事會(huì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)就是監(jiān)督董事、經(jīng)理等在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否存在違反法律法規(guī)、公司章程的行為，對(duì)公司財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者，脫離了董事會(huì)的桎梏，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度較高，從根本上保障了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但是，這種模式的局限性也非常明顯。由于監(jiān)事會(huì)作為企業(yè)的監(jiān)督者，不經(jīng)常參加企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，并不擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。但是，內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是通過(guò)其職能的發(fā)揮改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？梢?jiàn)，雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)，但是并不能直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的服務(wù)。

（五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有企業(yè)的總裁與董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)

這種組織模式主要是指在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)績(jī)，而在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這是目前理論界人為的比較理想的組織模式，主要原因在于該隸屬模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備高度獨(dú)立性，具有較高的組織地位，這有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

通過(guò)上述分析可知，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬層級(jí)越高，那么內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的組織地位就越高，內(nèi)部審計(jì)的職能就體現(xiàn)的越充分。

三、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策與建議

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造良好的環(huán)境

如前所述，為了進(jìn)一步促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施、有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能作用，這就要求現(xiàn)代企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層必須樹(shù)立正確的、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，為內(nèi)部審計(jì)管理營(yíng)造良好的環(huán)境。例如：企業(yè)可以通過(guò)不同的方式在領(lǐng)導(dǎo)層、普通員工之間宣講內(nèi)部審計(jì)管理的重要性，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出真正符合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)程序及時(shí)進(jìn)行規(guī)范，并提出切實(shí)可行的審計(jì)結(jié)果。

（二）不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的順利實(shí)施需要一支思想過(guò)硬、理論知識(shí)扎實(shí)、具有加強(qiáng)的職業(yè)道德素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。這就要求，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員必須盡快的了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序、標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別、控制等方法，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、日常的運(yùn)營(yíng)狀況、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的發(fā)展意圖、國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)政策等及時(shí)予以了解、掌握，并隨時(shí)根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境的變化、國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化、本行業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc特征等進(jìn)行了解。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在平時(shí)還必須加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，企業(yè)可以采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的模式選派一些審計(jì)人員到其他企業(yè)學(xué)習(xí)，也可以聘請(qǐng)這方面的專(zhuān)家到企業(yè)內(nèi)部來(lái)進(jìn)行培訓(xùn)、演講、報(bào)告等，從而不斷地提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（三）角色定位，明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項(xiàng)復(fù)雜的、長(zhǎng)期性的、系統(tǒng)性的工程，存在于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中。為了能夠有效的降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作要將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的功能投入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)自己的位置與作用進(jìn)行重新定位，在企業(yè)的不同發(fā)展階段發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)大職能作用。

總之，現(xiàn)代企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化與發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促進(jìn)了我國(guó)與國(guó)際接軌的步伐，面對(duì)紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的不確定性的幾率大大增加。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須樹(shù)立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，積極地采取各種措施加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，在提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的同時(shí)站在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的高度，清晰地認(rèn)識(shí)與識(shí)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)為企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

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