丁曉蓉

十八屆四中全會指出對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。不言而喻，經(jīng)濟責任審計將成為審計機關(guān)工作的重中之重。真實性、合法性、效益性是經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容，其中科學衡量效益，是任用和管理領(lǐng)導干部的前提，效益評價既反映出領(lǐng)導干部工作的質(zhì)量和結(jié)果，又體現(xiàn)出其工作的過程和效率，因此在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計，是經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。下面筆者就如何在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計談一下自己的見解。

一、經(jīng)濟責任審計中開展效益審計的必要性

在經(jīng)濟責任審計中如果只評價領(lǐng)導干部所在單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。只有在經(jīng)濟責任審計中加入效益審計的內(nèi)容，才能充分揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴重損失浪費等問題，才能使經(jīng)濟責任審計真正成為對權(quán)力運行制約和監(jiān)督的一項重要手段。

二、當前在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計存在的主要問題

（一）效益審計評價標準的模糊性。

效益審計的對象種類繁多，衡量審計對象的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一。效益審計評價標準因事、因地而不同，這給審計工作形成很大發(fā)展空間的同時，客觀上也造成了標準依據(jù)彈性化、人為化的問題。因此，對效益性標準缺乏合理明確的界定，是影響任期經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的一個關(guān)鍵因素。

（二）相應(yīng)的審計專業(yè)人員不足。

效益審計需要復合型的審計隊伍，不僅要有會計師、審計師，還需要精通其他學科知識的人員，如社會科學、法律與工程方面的人才等，這是有效實施效益審計所必需的。而目前的審計力量主要以財務(wù)、會計審計人員為主，其他方面的審計人員缺口很大。

三、經(jīng)濟責任審計中開展效益審計的措施和對策

（一）確定效益審計的目標。

1.把效益審計的基本理念與經(jīng)濟責任審計目標的確定相結(jié)合。經(jīng)濟性、效率性和效果性是效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括。效益審計提出了國家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個關(guān)鍵，可以明確地去查找、把握經(jīng)濟責任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結(jié)果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正。

2.把效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟責任審計程序的確定相結(jié)合。效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟責任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟責任、怎樣履行的經(jīng)濟責任、結(jié)果如何的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性。

（二）選擇效益審計的方法。

在經(jīng)濟責任審計中要搞好效益審計，就必須根據(jù)具體項目的目標，選擇采取一些可行的審計方法。效益審計在借鑒了傳統(tǒng)審計方法的同時，還吸收了管理學、計量經(jīng)濟學等領(lǐng)域的知識和方法。目前效益審計方法主要分為兩大類：一為審計收集證據(jù)的方法，主要有審閱法、詢問法、抽樣調(diào)查法、觀察法、綜合分析法等;二為效益評價的方法，主要有目標評價法、因素分析法、比較分析法、調(diào)查評價法。通過上述審計方法取得的證據(jù)，可以作為黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中效益性屬實評價的依據(jù)。

（三）建立有效的評價指標體系。

目前在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計評價指標原則上可分為通用指標和專用指標兩大類。

1.通用指標。

通用指標可按行業(yè)來設(shè)置相應(yīng)的指標體，通用指標體系設(shè)置如下：

（1）地方黨委、政府經(jīng)濟責任審計效益性通用評價指標：社會總產(chǎn)值增長率、財政收入增長、稅收計劃完成率、企業(yè)利稅完成率、人口人均純收入增長率、農(nóng)民負擔增減率、違規(guī)增加農(nóng)民負擔額、專項資金使用違規(guī)率等。

（2）黨政工作部門經(jīng)濟責任審計效益性通用審計指標：資產(chǎn)負債率、人員經(jīng)費比率、支出增長率、人均開支、專項支出占總支出的比重、人員支出占總支出的比重、招待費用比率、違規(guī)金額比率等。

（3）事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計效益性通用審計指標體系：資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)負債率、經(jīng)費自給率、人員支出比率、公用支出比率、業(yè)務(wù)支出比率、人均費用比率、收支結(jié)余率、收入增長率、資產(chǎn)創(chuàng)收率和收入計劃完成率、招待費支出比率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯率等。

（4）國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計效益性評價指標體系：資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、成本費用利潤率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)保值增值率、銷售增長率等。

2.專用指標。

專用指標是根據(jù)各被審計單位不同的業(yè)務(wù)活動、管理特點和領(lǐng)導干部的職責范圍而設(shè)置。審計人員應(yīng)根據(jù)各單位的不同情況，結(jié)合其職能范圍，圍繞上級單位設(shè)定的工作目標和其應(yīng)承擔的社會責任，在與被審計單位適當溝通的情況下，建立起符合該單位實際情況的審計評價指標體系。評價標準除了依據(jù)國家的法律法規(guī)和國家、行業(yè)及地區(qū)性公用標準或行業(yè)標準外，還要廣泛采用和參考各專門機構(gòu)的專業(yè)標準，被社會認可的研究成果，以及由被審計部門提供的、經(jīng)專家論證的科研報告等。

（四）運用先進的審計方法與手段，加快人才培養(yǎng)，充實專業(yè)人員。

效益審計是一種全面的審計，需要運用先進的系統(tǒng)分析方法，需要運用多學科的專業(yè)知識，對我們來說是個新的挑戰(zhàn)。鑒于效益審計的特殊性，各級審計機關(guān)必須充實、優(yōu)化審計隊伍，同時審計人員也要加強業(yè)務(wù)學習，更新知識，拓寬知識面，增強綜合分析和解決問題的能力。

（作者單位：周口市審計局）