蔣小華

摘要：“營改增”作為我國目前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策中的主要內(nèi)容，它在消除稅收政策中的重復(fù)征稅等不合理現(xiàn)象，化解制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸問題，全面推進(jìn)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展起著積極地促進(jìn)作用。2012年，我國率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展“營改增”的試點(diǎn)改革工作，在試點(diǎn)工作中，各項(xiàng)工作與措施銜接有序、相關(guān)工作實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)的推進(jìn)，總體運(yùn)行狀況良好，可以說在試運(yùn)行階段已經(jīng)初步取得了成效。本文將就我國建筑施工企業(yè)在實(shí)施“營改增”后的影響劃進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 影響 對策

隨著我國稅收制度改革的不斷深入，稅收種類的變化必將為企業(yè)的稅收帶來改變，要么增加、要么減少。如果企業(yè)的稅負(fù)增加，意味著企業(yè)相應(yīng)的分配到的現(xiàn)金就會減少，企業(yè)要想進(jìn)行再生產(chǎn)或生產(chǎn)工藝的改進(jìn)所需資金就會減少，嚴(yán)重的還會造成企業(yè)走向破產(chǎn)；如果企業(yè)的稅負(fù)減少，那么企業(yè)就能夠有足夠的資金積累并實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)與生產(chǎn)方式、生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、設(shè)備的更新、甚至吸收本行業(yè)的資金與優(yōu)秀人才的加入。在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，建筑施工行業(yè)是我國第二產(chǎn)業(yè)中唯一一個征收營業(yè)稅的行業(yè)，它的經(jīng)營活動涉及到機(jī)械制造業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、租賃業(yè)、建材業(yè)等多個行業(yè)，甚至還將影響到我國農(nóng)村剩余勞動力的就業(yè)問題。可見，建筑施工企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位極為重要，對建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增將有利于不斷完善建筑施工的稅制，并促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

（一）營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響分析

在建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增后，應(yīng)繳納的稅額為企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值。如果一旦出現(xiàn)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)行稅額的情況時，對于沒有抵扣完的部分要從下一期的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除。建筑行業(yè)一般適用的是一般規(guī)模納稅人的增值稅稅率11%和小規(guī)模納稅人增值稅稅率的3%。對于小規(guī)模的建筑施工企業(yè)，不必將進(jìn)項(xiàng)稅額中的抵扣考慮在其中，例如：教育費(fèi)附加、設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等都不必考慮在內(nèi)，那么小規(guī)模建筑施工企業(yè)的稅負(fù)將從3%降到2.9%。以上簡單的分析可以看出，真正決定建筑施工企業(yè)在實(shí)施營改增后的稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵就在于進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣金額的大小、是否能夠獲得增值稅發(fā)票這兩點(diǎn)。例如：某建筑施工企業(yè)某一會計(jì)期間的收入為150萬元，營改增前，其營業(yè)稅額為150*3%=4.5（萬元），營改增后如果該企業(yè)的抵扣稅率為6.91%，那么增值稅就為：150/（1+11%）*11%-150*6.91%=4.5（萬元），可見，此時的增值稅與營業(yè)稅是持平的。因此，當(dāng)扣除額比實(shí)際收入的6.91%大時，企業(yè)的稅負(fù)是降低的，但是，一旦超過這個比例建筑施工企業(yè)的稅負(fù)增加。同時，建筑施工企業(yè)施工中經(jīng)常用到各種原材料，如：砂石、水泥、石料、土方、鋼筋等，一般這些原材料的銷售方多傾向于選擇簡單地征收形式來完成，開具的增值稅專用發(fā)票的抵扣率一般都在6%左右，對于小規(guī)模納稅人而言則取法獲取專用發(fā)票進(jìn)行抵扣?？梢?，這種狀況極有可能出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

（二）對納稅管理的影響

在建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”后，在納稅管理方面不同于原來。必須重視兩方面的工作，即：一方面，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須重視對增值稅專用發(fā)票的收集、保管工作，在“營改增”前，建筑施工企業(yè)的增值稅專用發(fā)票主要是以價稅的合計(jì)計(jì)入成本中進(jìn)行核算的，因此，增值稅發(fā)票對于一些施工企業(yè)而言可有可無。但是，在“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣并決定著企業(yè)的稅負(fù)高低，因此必須對其進(jìn)行妥善保管。另外，為了建筑施工企業(yè)的良好發(fā)展，必須在進(jìn)行材料采購前就做好對供應(yīng)商的管理工作，盡可能與那些規(guī)模較大、有能力開具增值稅專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商合作，盡可能做好稅收籌劃，為企業(yè)減輕稅負(fù)。

（三）“營改增”對會計(jì)核算的影響

“營改增”后對建筑施工企業(yè)的會計(jì)科目、會計(jì)核算方法都產(chǎn)生了變化。由于增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此，在會計(jì)科目上“營改增”的實(shí)施使得應(yīng)交稅金科目需要細(xì)分，例如：將營業(yè)稅額與應(yīng)交稅費(fèi)劃分為：出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅、銷項(xiàng)稅額等?？梢姡瑺I改增的實(shí)施在對會計(jì)核算科目帶來影響的同時也會使得企業(yè)的賬務(wù)處理工作變得更加復(fù)雜化。建筑施工企業(yè)在購入原材料時，有的可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，有的無法獲得也就無法實(shí)現(xiàn)抵扣。

二、營改增后建筑施工企業(yè)的對策

由于在營改增后會對建筑施工企業(yè)的收入核算、稅金核算、成本核算等造成一定得影響，如果會計(jì)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確、不科學(xué)，那么應(yīng)繳納的稅款很容易出現(xiàn)錯誤，從而為企業(yè)的經(jīng)營帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營改增前，營業(yè)稅的計(jì)算較為簡單，財(cái)務(wù)人員不容易出錯，營改增后由于增值稅所涉及到的抵扣較為復(fù)雜，就要求施工企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營狀況對會計(jì)核算管理制度進(jìn)行不斷地完善與調(diào)整，在提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)業(yè)務(wù)能力與理論知識的同時加強(qiáng)企業(yè)管理水平的提升。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國建筑施工企業(yè)高利潤的時代已經(jīng)一去不復(fù)返，在支出的增值稅抵扣范圍內(nèi)降低成本已經(jīng)成為施工企業(yè)的追求的目標(biāo)。建筑施工企業(yè)必須不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，加強(qiáng)對核算環(huán)節(jié)的管理，不斷健全對企業(yè)財(cái)務(wù)資料的處理過程，避免出現(xiàn)收取抵扣憑證不完整現(xiàn)象的發(fā)生，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出做有效的稅收籌劃方案。

總之，建筑施工企業(yè)的營改增是一項(xiàng)復(fù)雜的、系統(tǒng)性的工程，需要企業(yè)內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員及時進(jìn)行超前的謀劃、全盤考慮、積極應(yīng)對，切實(shí)降低“營改增”給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)“營改增”稅收政策的平穩(wěn)過渡。為保證建筑施工企業(yè)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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