彭永良
摘要:近年來我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷深化,中央高度重視民生建設(shè),自2011年開始中央對完善基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)進(jìn)行新一輪基本建設(shè)投資,地方政府負(fù)責(zé)配套資金。進(jìn)一步提高了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的硬件建設(shè)水平,加快了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、村衛(wèi)生室標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)步伐,對完善農(nóng)村三級衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)發(fā)揮了重要的帶動作用。中央??罴扔型度豚l(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的項目,也有投入村衛(wèi)生室的項目,且項目數(shù)量多,資金量大,加強(qiáng)投資項目財務(wù)管理,健全會計核算尤為重要。
關(guān)鍵詞:基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 基建投資 財務(wù)管理 賬務(wù)處理
《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》規(guī)定,基本建設(shè)項目除執(zhí)行本制度外,還應(yīng)遵照《國有建設(shè)單位會計制度》,另行建立專帳、單獨核算,嚴(yán)格控制工程成本,做好工程概、預(yù)算管理,工程完工后應(yīng)盡快辦理工程結(jié)算和竣工財務(wù)決算,并及時辦理資產(chǎn)交付手續(xù)。當(dāng)前基于財政體制改革和加強(qiáng)基建管理的目的,對于基建撥款大多數(shù)采用國庫集中支付的方式。
一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基建財務(wù)管理存在的問題不容忽視
第一,立項不嚴(yán)密,缺乏論證,要么是土地?zé)o法落實致使工程遲遲不能開工,要么是工程匆忙上馬,地方配套資金不能落實,資金支付鏈中斷致使工程不能按期竣工交付使用。
第二,基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的法定代表人對基本建設(shè)管理存在認(rèn)識誤區(qū)。認(rèn)為工程采取了發(fā)包方式履行了公開招標(biāo)手續(xù),就萬事大吉,建設(shè)單位成立的基建小組只是走走過程,起不了多大的監(jiān)督作用。財務(wù)管理意識淡薄,不重視財務(wù)人員在基本建設(shè)中的作用發(fā)揮。
第三,基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)人員基本建設(shè)賬務(wù)處理不規(guī)范,財務(wù)人員依法理財觀念未樹立,對基本建設(shè)的流程認(rèn)識不足,有的衛(wèi)生院基本建設(shè)支出長期掛應(yīng)收款,不能及時決算轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn),致使衛(wèi)生院長期賬實不符,資本性支出與費用性支出劃分不清,將工程前期的可研、規(guī)劃、設(shè)計等費用支出未計入在建成本,固定資產(chǎn)不能體現(xiàn)真正價值,對新的國庫直接支付方式不了解,不能根據(jù)國庫直接支付憑證增加在建支出和財政補(bǔ)助收入,與施工企業(yè)長期不對賬,給衛(wèi)生院在建工程的管理帶來了混亂。
第四,基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)合同不規(guī)范,建設(shè)項目內(nèi)頁資料不全,特別是隱蔽工程不能做到事前控制,被動聽從施工方補(bǔ)辦合同變更手續(xù),基建檔案管理混亂無專人負(fù)責(zé),工程款支付隨意性大未付工作量清單,有的村衛(wèi)生室不使用正式建筑發(fā)票,存在大額現(xiàn)金支付等情況。
第五,對基本建設(shè)工程變更管理混亂,設(shè)計階段是全過程造價控制的重點。一個項目的設(shè)計優(yōu)劣對于工程造價的影響高達(dá)75%以上。項目單位往往只重視投標(biāo)報價及竣工后的決算價,而忽略招投標(biāo)前的設(shè)計概算。致使工程項目頻繁變更,大大超出預(yù)算,造成基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不應(yīng)有的債務(wù)負(fù)擔(dān)。
二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基建財務(wù)管理的改進(jìn)對策
一是要嚴(yán)格項目立項審批。要統(tǒng)籌考慮區(qū)域醫(yī)療規(guī)劃和未來城鎮(zhèn)化發(fā)展需求及村居合并的現(xiàn)狀,編制切實的可行性研究報告。項目要嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn),控制規(guī)模,根據(jù)資金可能,量力而行,充分利用現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施條件。地方政府要承擔(dān)起舉辦主體責(zé)任,足額及時撥付配套資金,嚴(yán)禁基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)債建設(shè)。
二是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)法人代表要改變觀念,樹立正確的理財觀念,充分發(fā)揮財務(wù)管理人員的作用,支持財務(wù)管理人員積極參與工程建設(shè)項目的全過程,讓其在建設(shè)工程過程中依法行使財務(wù)監(jiān)督權(quán),發(fā)揮財務(wù)管理人員應(yīng)有的財務(wù)監(jiān)督作用。
三是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理人員要加強(qiáng)財務(wù)會計知識學(xué)習(xí),努力學(xué)習(xí)《國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》,努力學(xué)習(xí)基本建設(shè)相關(guān)知識,熟悉相關(guān)制度流程。建立健全基本建設(shè)專帳。財務(wù)人員參與到基建小組中,及時跟進(jìn)準(zhǔn)確核算項目成本,按時編報基本建設(shè)會計報表,為領(lǐng)導(dǎo)做好參謀。
四是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)要嚴(yán)格落實基本建設(shè) 四制,即招投標(biāo)管理制、合同管理制、法人責(zé)任制、監(jiān)理制。建設(shè)工程的勘察、設(shè)計、施工、材料采購和建設(shè)工程監(jiān)理都要依法簽訂合同,做到各類合同都有明確的質(zhì)量要求、履約擔(dān)保和違約處罰條款。
五是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要按照相關(guān)建設(shè)規(guī)范本著實用、簡潔、流程合理,綜合考慮滿足基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)的需求,來管理整個項目實施。對建設(shè)工程實行全過程造價控制,所謂建設(shè)工程全過程造價控制,就是在投資決策階段、設(shè)計階段、建設(shè)項目發(fā)包階段、建設(shè)實施階段和竣工結(jié)算階段,財務(wù)人員事先主動進(jìn)行工程相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)算、估算,積極參與項目建設(shè)的全過程,正確處理技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者間的對立統(tǒng)一關(guān)系,把控制工程造價觀念滲透到各項設(shè)計和施工技術(shù)措施之中,為領(lǐng)導(dǎo)層在投資決策、設(shè)計和施工等過程中做好經(jīng)濟(jì)參謀,保證項目管理目標(biāo)的實現(xiàn),提高工程投資效益。
三、基建賬務(wù)處理案例
基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)工程要按照《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》統(tǒng)一納入大帳核算,同時還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。目前主要執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》,涉及的常用會計科目主要包括:建筑安裝工程投資、交付使用資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、基建撥款---財政撥款、基建撥款---單位自籌、應(yīng)付工程款、待攤投資、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等?;趩蝹€基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)會計核算量不大,建議采用逐筆處理法,做到大帳與基建賬同步核算。
[例1]如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院門診樓建設(shè)項目,發(fā)改委批復(fù)中央財政投資120萬元,地方財政配套80萬元。
(一)大帳賬務(wù)處理
使用國庫集中支付方式向中標(biāo)施工企業(yè)支付工程款進(jìn)度時,做會計分錄:
借:在建工程——門診樓工程 2000000
貸:固定基金——在建工程占用 2000000
借:財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 2000000
貸:應(yīng)付賬款---門診樓工程 2000000
借:應(yīng)付賬款---門診樓工程 2000000
貸:財政補(bǔ)助收入---基建項目 2000000
工程竣工決算總造價240萬元,醫(yī)院用自有資金支付工程余款,并按合同預(yù)留5%質(zhì)保金,做會計分錄:
借:醫(yī)療衛(wèi)生支出—非財政資本性支出 400000
貸:應(yīng)付賬款----門診樓 400000
借:應(yīng)付賬款----門診樓 280000
貸:銀行存款 280000
借:在建工程——固定資產(chǎn)占用--門診樓工程 400000
貸:固定基金——在建工程占用 400000
工程驗收合格交付使用,根據(jù)工程交付單,做會計分錄:
借:固定資產(chǎn)——門診樓 2400000
貸:在建工程——門診樓工程2400000
同時:
借:固定基金——固定資產(chǎn)占用 2400000
貸:固定基金——在建工程占用 2400000
建設(shè)單位向施工單位付款時一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式,即便項目已完工,在項目驗收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金,此時,建設(shè)單位應(yīng)付資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下,建設(shè)單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工,故應(yīng)根據(jù)實際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出,并不符合預(yù)付賬款的定義,且如果按預(yù)付賬款入賬,由于實際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量,預(yù)付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進(jìn)度情況。故此,建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項目的實際進(jìn)度,根據(jù)進(jìn)度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額,再根據(jù)實際支付的數(shù)字,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記 “財政補(bǔ)助收入”等科目。
(二)基建賬賬務(wù)處理
依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)立基建專賬,制作會計分錄依次登記輔助賬,編制基建報表,定期向財政部門報送基建報表。基建輔助賬中的會計分錄如下:
使用國庫集中支付方式向中標(biāo)施工企業(yè)支付工程進(jìn)度款時:
借:建筑安裝工程投資—門診樓 2000000
貸:基建撥款---本年財政撥款 2000000
工程竣工決算總造價240萬元,醫(yī)院用自有資金支付工程余款,并按合同預(yù)留5%質(zhì)保金,做會計分錄:
借:建筑安裝工程投資—門診樓 400000
貸:基建撥款---本年自籌資金 280000
應(yīng)付工程款—門診樓 120000
工程驗收合格交付使用,根據(jù)工程交付單,做會計分錄:
借:交付使用資產(chǎn)——門診樓2400000
貸:建筑安裝工程投資—門診樓2400000
[例2]如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院轄區(qū)甲、乙兩個村衛(wèi)生室中央投資項目,中央投資每個衛(wèi)生室5萬元,地方財政配套1萬元。
某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院收到財政使用國庫集中支付方式撥付的村衛(wèi)生室建設(shè)款,做會計分錄:
借:銀行存款 120000
貸:財政補(bǔ)助收入---村衛(wèi)生室建設(shè)項目 120000
工程竣工,鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院向甲乙衛(wèi)生室所在村委會撥付工程款,做會計分錄:
借:財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 120000
貸:銀行存款 120000
村委會依據(jù)工程決算、驗收手續(xù)記入村集體固定資產(chǎn)賬。
參考文獻(xiàn):
[1]王如猛.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的基本建設(shè)會計核算探討[J].財經(jīng)界,2013年第27期
[2]吳亞芳.鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院基建財務(wù)管理存在的問題及對策[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理,2011年第2期