楊立國

摘要：2012年1月1日，營業(yè)稅改增值稅試點改革在上海率先實施，實施“營改增”稅收政策后試點地區(qū)的國民生產總值及人均消費水平都呈現出不同程度的上升趨勢，也就是說“營改增”對整個國民經濟的發(fā)展是有利的。但對某些行業(yè)來說，在實施“營改增”政策的初期反而會造成企業(yè)稅賦增加的現象?，F代物流行業(yè)便是其中之一。主要從“營改增”的實施背景及內容入手，對“營改增”稅收政策給現代物流行業(yè)帶來的有利及不利影響進行分析，并對物流行業(yè)應如何應對稅收新政進行探討。

關鍵詞：“營改增”；當代物流行業(yè)；稅賦增加；對策

中圖分類號：F25文獻標識碼：A文章編號：16723198（2015）04004202

我國目前正處在經濟發(fā)展方式轉變的關鍵時期，大力發(fā)展第三產業(yè)不僅是促進我國經濟快速發(fā)展的需要，也是優(yōu)化我國經濟結構，促進整體經濟的核心競爭力提升的必由之路。當代物流業(yè)作為我國第三產業(yè)的重要組成部分，對其實施營業(yè)稅改增值稅，即“營改增”對我國稅制完善及第三產業(yè)的快速發(fā)展都具有重要的推動作用。

1“營改增”稅收政策解讀

從“營改增”的概念來看，“營改增”即指對以前繳納營業(yè)稅的項目進行改革，將其轉變?yōu)槔U納增值稅。故名思議，增值稅是為產品或服務的增值部分進行納稅，此舉旨在促進重復納稅環(huán)節(jié)的減少以實現差額納稅。從這種意義上說營改增是為了實現公平稅負，促進各行業(yè)向更加協(xié)調的方向發(fā)展。舉個例子來說，一個成本為150元的產品如果以200元賣出，那么只需對增值的50元征繳稅金即可，從而避免了重復征稅。

1954年，法國最早開征增值稅，自開征以來，使傳統(tǒng)銷售稅中的重復征稅問題得到有效解決，其后世界各國也相繼采用和借鑒這一模式。我國對增值稅的引進是在1979年，2009起開始在地區(qū)試點的基礎上，對增值稅轉型改革全面實施，在增值稅抵扣范圍內納入機器設備。為了促使避免重復征稅，對稅收制度不斷加以完善，以給現代服務業(yè)發(fā)展提供更多支持，國務院決定實施營業(yè)稅改征增值政策，其試點地區(qū)首先選在上海，主要針對交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)，以為全面實施改革積累經驗，提供參考。

“營改增”試點內容主要包括四點：其一，“營改增”展開試點的首批行業(yè)中，除納入交通運輸業(yè)外，還將生產性服務業(yè)等納入其中；其二，在現行增值稅17%的標準稅率及13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率分別適用于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)的低稅率；其三，試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點期間不會被變更，在實施營改增稅收政策后所屬地區(qū)試點原歸屬地區(qū)的營業(yè)稅收入依舊歸所屬地區(qū)；其四，一般納稅人在購買中獲得的增值稅發(fā)票，只要出具關于試點行業(yè)試點中服務的證明，即可在稅務規(guī)定的范圍內對相關進項稅額加以抵扣。

2“營改增”對現代物流行業(yè)帶來的有利影響

2.1可有效解決對物流企業(yè)營業(yè)稅重復征稅問題

隨著當代物流業(yè)的不斷發(fā)展，物流外包成為其新的發(fā)展趨勢。改革前的營業(yè)稅屬于多環(huán)節(jié)、全額征稅，即每進行一次交易就會根據其收入對營業(yè)稅多繳納一次。交易次數與稅負成正比，導致物流行業(yè)開始凸顯重復征稅問題。另一方面，在外購燃料、固定資產等已繳納增值稅的進項稅額方面物流企業(yè)是無法抵扣的，這種情況同時會導致物流行業(yè)出現增值稅和營業(yè)稅雙重征稅的現象。為了規(guī)避重復征稅情況，很多物流企業(yè)都開始走向生產服務內部化的生產經營方式。對物流業(yè)的專業(yè)化分工以及服務外包的發(fā)展來說，這種生產經營方式其實是很不利的，也會給我國產業(yè)結構調整和經濟方式的轉變帶來不良影響。

實行營改增改革后，物流企業(yè)的納稅人即可避免重復納稅現象，從而促進其服務價格的降低，對物流企業(yè)與生產、商貿企業(yè)互動發(fā)展有巨大的推動作用，與此同時還能促進物流業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，保證物流企業(yè)邁向持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展方向。

2.2促進物流企業(yè)納稅風險的降低

在營改增之前，我國稅收一直處于增值稅和營業(yè)稅并存階段，很難對一些交易行為的屬性進行界定，不僅會促進企業(yè)納稅風險的增大，同時也導致稅務機關的稅收征管工作面臨一定的難度。在實際工作中，混合銷售和兼營行為其實大量存在，但關于單一的混合銷售和兼營行為，很多企業(yè)的財務人員無法正確對其區(qū)分。當企業(yè)混合銷售和兼營行為兩者并存時，更是很難對兩者進行區(qū)分。且稅種與稅率是掛鉤的，不同的稅種稅率也會不同，企業(yè)如果不能正確區(qū)分、正確納稅，很有可能會導致企業(yè)間的稅負懸殊，將企業(yè)推入一定的納稅風險中。而營改增稅收政策則能夠很好地處理這種情況，促進物流企業(yè)納稅風險的降低。

2.3推動部分物流企業(yè)的稅負的降低

上海市稅務機關公布的統(tǒng)計數據表明，截至2012年6月15日申報期結束，在13.5萬戶試點企業(yè)中，891%的企業(yè)在稅制改革后稅負得到不同程度的下降。營改增改革政策實施后，一方面可以抵扣外購燃料、設備和修理費支出等的增值稅進項稅額，使物流企業(yè)的經營成本在一定程度上得以降低，給予企業(yè)改造技術和更新設備更多的鼓勵與動力，有利于企業(yè)的發(fā)展。另一方面，中小物流企業(yè)可對納稅人身份進行選擇。根據改革規(guī)定，按照提供應稅服務的年銷售額，營改增試點的納稅人可分為兩種，第一種為增值稅一般納稅人，第二種為增值稅小規(guī)模納稅人。那些性質為非企業(yè)單位、且應稅行為比較少但年應稅服務的銷售額超過500萬元的企業(yè)，可以選擇小規(guī)模納稅人身份進行納稅。從而降低稅負負擔，增加企業(yè)利潤。

3“營改增”對現代物流行業(yè)帶來的不利影響

現代物流行業(yè)是一種復合型服務產業(yè)，除涵蓋運輸業(yè)、倉儲業(yè)外還涵蓋了貨代業(yè)和信息業(yè)等。大力發(fā)展當代物流業(yè)，是國家五年規(guī)劃綱要中明確要求。營改增稅收政策在有力促進當代物流業(yè)發(fā)展的同時，也給部分物流企業(yè)帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。主要的不利影響體現在以下幾個方面。

3.1部分物流企業(yè)稅務負擔呈現大幅增加態(tài)勢

我國“營改增”稅收政策實施主要是為了促進物流運輸行業(yè)稅務負擔的減輕，從而為我國物流運輸企業(yè)營造更好更快發(fā)展的環(huán)境。雖然營改增的實施表面上看能夠有效降低稅負，實際執(zhí)行過程中部分物流企業(yè)也確實出現了預期的效果，但不可否認的是，“營改增”也造成了部分物流企業(yè)稅務負擔增加的情況。有數據顯示，實行“營改增”后，上海德邦物流有限公司增加約3.4%，增加幅度達到1倍多；上海佳吉快運有限公司在稅改前負擔率為1.63%，改革后增值稅實際負擔率達到4.71%，增加189%；上海中遠物流公司稅負率增加215%。endprint

一部分物流運輸企業(yè)稅負增加這種情況的產生有多方面的原因，其中重要因素在于進項抵扣的成本項目嚴重不足。如在物流運輸業(yè)成本中，行費所占比重可高達20-30%，卻無法對相應的抵扣憑證加以獲得，這些都導致了一些物流運輸企業(yè)的稅務負擔在實施營改增稅收政策后不僅沒有實現減輕同時出現了大幅增加的趨勢。

3.2不夠統(tǒng)一的各環(huán)節(jié)稅率，增加了物流運輸稅務管理難度

物流企業(yè)的稅目，在營業(yè)稅制度下的劃分是以企業(yè)業(yè)務為依據，在此基礎上被劃分為交通運輸業(yè)與服務業(yè)兩類，其稅率分別為3%和5%。這種不統(tǒng)一的稅目和稅率，其實對我國物流運輸行業(yè)一直都有一定的制約性。而“營改增”背景下，我國財政部仍然將物流行業(yè)設置兩類應稅項目，即“交通運輸服務”和“物流運輸輔助服務”，其增值稅稅率征收分別為11%和6%。從當代物流運輸行業(yè)發(fā)展情況看，供應鏈管理，一體化運作是其在新形勢下的基本運作模式，同時也是客戶的服務要求。而在實際工作中，各環(huán)節(jié)稅率的不統(tǒng)一往往會使工作人員產生混淆感，且不利于當代物流行業(yè)一體化運作的實行，導致企業(yè)稅務管理難度增加。

4當代物流業(yè)應對“營改增”的對策

營改增稅收政策的實施，雖然對當代物流行業(yè)發(fā)展具有重要意義，但同時也對其產生了一些不利影響。物流行業(yè)面對營改增稅收政策的影響，應積極采取各種措施，將改革的不利影響降到最低。

4.1做好稅務籌劃，加強企業(yè)閑散資金利用

物流企業(yè)應對營改增稅收政策深入學習、研究，全面把握營改增對企業(yè)發(fā)展的影響，在此基礎上及時做好準備，應對營改增對企業(yè)的不利影響。針對一些物流企業(yè)稅負增加的問題，做好稅負籌劃無疑是根本而有效的手段。這就要求一些物流企業(yè)應相應的改變納稅計算方式，加強對稅務成本的重視和對企業(yè)閑散資金的利用。

4.2對過渡性財政扶持及時申請

由于尚處于試點階段，營改增政策在執(zhí)行過程中的各種問題在所難免。但滬財稅5號中規(guī)定，如果試點企業(yè)在實施營改增后增值稅高于原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅，可以對過渡性財政政策扶持進行申請。物流行業(yè)如果發(fā)現營改增確實增加了自身企業(yè)的稅負，應及時根據自身所在省市扶持政策對財政扶持進行申請，從而促使稅負增加可能對企業(yè)日常生產經營產生的不利影響進一步減輕。當然，扶持政策并不能長期享用，物流企業(yè)應利用其過渡性質積極做出調整，應當盡快擺脫稅制變化的影響。

4.3對已試點地區(qū)動向密切關注，做好營改增影響分析預測

已試點營改增稅收政策的地區(qū)，已經積累了不少教訓和經驗，我國其他地區(qū)物流行業(yè)都可以將其作為參考和借鑒對象。尤其在營改增稅收政策的不斷推進和試點范圍不斷擴大的新形勢下，當代物流運輸行業(yè)更是應該對已試點地區(qū)動向密切關注。在關注中對與自身實際情況相似的企業(yè)加以對比和參考，從其他企業(yè)在營改增中的教訓吸取經驗，并對營改增可能對自身企業(yè)產生的影響進行分析，對營改增給企業(yè)帶來的稅負變化加以明確，做好營改增影響分析預測，并在此基礎上采取對應的解決措施，減輕可能會帶來的影響。

對我國經濟活動來說，當代物流行業(yè)可謂“血液”性存在，可提升整體經濟的活力，因此，減輕當代物流行業(yè)的負擔是極為必要的。營改增稅收政策的實施，對促進當代物流行業(yè)的發(fā)展具有非常大的現實意義，雖然現階段也呈現出其不良影響的一面，但總體趨勢仍然是向好的方向發(fā)展的。因此，當代物流行業(yè)應從營改增的不利影響出發(fā)，積極應對營改增給企業(yè)帶來的各種挑戰(zhàn)，以促進本行業(yè)快速健康發(fā)展。

參考文獻

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