許諾

摘 要：自2014年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來，實(shí)務(wù)界掀起了應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的熱潮。然而高校作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的基地，在管理會(huì)計(jì)課程上始終存在著內(nèi)容陳舊、缺乏創(chuàng)新、學(xué)科內(nèi)容交叉等問題，使管理會(huì)計(jì)教學(xué)處于尷尬的地位。本文擬通過尋找管理會(huì)計(jì)課程的病灶，對(duì)癥施治，結(jié)合新形勢(shì)下對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)要求，切實(shí)推進(jìn)課程改革。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；課程改革；管理會(huì)計(jì)教學(xué)

自2014年10月27日財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，我國(guó)再一次掀起了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的熱潮。文件指出，爭(zhēng)取3年-5年內(nèi)，在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)人才，力爭(zhēng)通過5年-10年左右的努力，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高。完成這一宏偉目標(biāo)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的持續(xù)發(fā)展，離不開高校教育改革的深化推進(jìn)。高校是培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才的搖籃，而目前管理會(huì)計(jì)課程仍存在諸多問題，使得管理會(huì)計(jì)教學(xué)處于尷尬的地位。宏偉的應(yīng)用目標(biāo)與高校理論教育的反差，使得管理會(huì)計(jì)課程改革的推進(jìn)迫不容緩。

一、管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)中存在的問題

1.課時(shí)較少，授課內(nèi)容偏向傳統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)課程一直是財(cái)會(huì)類專業(yè)的主干課程，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)兩大分支以外，管理會(huì)計(jì)以偏向內(nèi)部管理為特征，多與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等形成關(guān)聯(lián)課程。我國(guó)財(cái)會(huì)類專業(yè)多數(shù)開設(shè)了管理會(huì)計(jì)課程，而且大多高等院校的教學(xué)培養(yǎng)方案中將管理會(huì)計(jì)指定為財(cái)會(huì)類專業(yè)的必修課或?qū)I(yè)選修課，足以體現(xiàn)其課程地位。

然而，雖然管理會(huì)計(jì)的知識(shí)在學(xué)生培養(yǎng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可或缺，但是，就有限的課時(shí)資源分配上說，管理會(huì)計(jì)課時(shí)仍偏少。以浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院為例，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程在會(huì)計(jì)類專業(yè)的課時(shí)平均在68節(jié)左右，而管理會(huì)計(jì)課程只有34課時(shí)，課時(shí)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心課程體系的1/2。

在授課內(nèi)容方面，由于課時(shí)緊張，加之管理會(huì)計(jì)外延的寬泛，使得管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容偏向傳統(tǒng)的基本理論，例如成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、本量利分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等占了絕大部分的比重，而管理會(huì)計(jì)相對(duì)前沿的理論諸如戰(zhàn)略管理、平衡計(jì)分卡、組織行為學(xué)、作業(yè)成本法、阿米巴等涉及相對(duì)較少，在課堂教學(xué)中僅僅只能一帶而過，甚至無法涉及。近年來質(zhì)量成本、作業(yè)成本、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的理論與實(shí)務(wù)得到迅速的發(fā)展，極大地豐富與擴(kuò)充了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延，然而就教材而言，大部分的教材仍停留在傳統(tǒng)的內(nèi)容，更新較慢，而且無法形成系統(tǒng)的練習(xí)，這也是使得學(xué)生在學(xué)習(xí)前沿的管理會(huì)計(jì)方法與理念時(shí)一個(gè)巨大的障礙。

2.與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)交叉嚴(yán)重

財(cái)務(wù)類課程體系并不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類課程體系有明顯的層級(jí)區(qū)分，它的課程更多的是一種平行并列的關(guān)系，例如管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析等，管理會(huì)計(jì)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)主線側(cè)重于各種管理手段的介紹，而財(cái)務(wù)管理以資金運(yùn)動(dòng)為核心考察對(duì)象對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，成本會(huì)計(jì)主要依賴于各類成本核算方法對(duì)成本進(jìn)行考察，財(cái)務(wù)分析則側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表的研究。雖然各個(gè)課程有不同的側(cè)重點(diǎn)，但是課程與課程之間沒有明確的界限劃分，所以諸如成本形態(tài)分析、存貨管理、資金時(shí)間價(jià)值、長(zhǎng)期投資決策等存在大面積的內(nèi)容重疊問題。這反映了教師在選用教材時(shí)各自為政、課程內(nèi)容銜接未得到充分協(xié)商、專業(yè)培養(yǎng)方案設(shè)計(jì)等多方面的弊病，它們都在無形之中浪費(fèi)了學(xué)校寶貴的教學(xué)資源。

3.觀念性培養(yǎng)不足，缺乏實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)

西方管理會(huì)計(jì)理論研究相比國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)應(yīng)用進(jìn)程超前許多年，而在近年對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的極力推崇與呼吁，也對(duì)管理會(huì)計(jì)課程授課內(nèi)容的變革提出了新的方向。以往管理會(huì)計(jì)課程的教授方法單一，以教師為中心講授為主，而鮮有見到以案例、實(shí)踐教學(xué)為教學(xué)手段的管理會(huì)計(jì)課程，而實(shí)踐應(yīng)用中，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐操作與管理理念的培養(yǎng)，恰恰是傳統(tǒng)的課堂講授所無法彌補(bǔ)的，加之管理會(huì)計(jì)的課程章節(jié)之間相對(duì)獨(dú)立，知識(shí)單元之間不存在嚴(yán)格的連續(xù)性關(guān)系，因而給學(xué)生造成一種管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容是“拼湊”出來的感覺。就轉(zhuǎn)變這一觀念而言，強(qiáng)化實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)，增加實(shí)訓(xùn)課時(shí)，以具體的操作或案例使學(xué)生領(lǐng)會(huì)管理會(huì)計(jì)方法間錯(cuò)綜復(fù)雜的應(yīng)用理念，并非所有的方法都是適合某一企業(yè)，也并非某一種方法就可以照搬照抄地拿來應(yīng)用于企業(yè)管理。

二、管理會(huì)計(jì)課程問題的原因探析

1.管理會(huì)計(jì)課程設(shè)置并未受到足夠重視

管理會(huì)計(jì)課程在學(xué)分設(shè)置、課時(shí)設(shè)置上并未受到足夠的重視，課程整體呈現(xiàn)課時(shí)少、學(xué)分缺、學(xué)生不重視的尷尬局面。這一問題的原因主要來自于課程地位與課程內(nèi)容兩方面原因。由于財(cái)務(wù)類課程存在著課程內(nèi)容重疊問題，而且相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)類的課程來說，門類多，內(nèi)容雜，因而在整體課時(shí)分配上管理會(huì)計(jì)所能被分配的課時(shí)相對(duì)較少。不僅如此，由于課時(shí)少、學(xué)分缺，也導(dǎo)致了學(xué)生主觀的不重視與實(shí)訓(xùn)課程難以開展的兩大關(guān)鍵性問題。學(xué)生認(rèn)為管理會(huì)計(jì)并不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理，在求職過程中幾乎是一邊倒地考察財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或者審計(jì)的知識(shí)，鮮有涉及管理會(huì)計(jì)，而且管理會(huì)計(jì)并不能在初期具體工作中得到應(yīng)用與體現(xiàn)。這也是造成管理會(huì)計(jì)并不受學(xué)生重視的原因之一。

2.雙師型師資配備不足

相對(duì)而言，綜合類院校雙師型資源充足，而對(duì)于財(cái)經(jīng)類專業(yè)性的院校、獨(dú)立學(xué)院雙師型資源匱乏，雖然獨(dú)立院校主要以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為根本宗旨，但是由于多方面的原因始終無法在雙師型師資上獲得充足的“外援”，然而管理會(huì)計(jì)課程卻恰恰需要雙師型師資的充分介入。然而，由于我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)理論尚未成熟，管理會(huì)計(jì)方法多而復(fù)雜、適用條件并不統(tǒng)一、方法應(yīng)用不具普適性，且國(guó)內(nèi)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)成功案例僅僅只是個(gè)例，使得管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用十分局限。而企業(yè)內(nèi)部一般不設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)崗位，只有少數(shù)的大型企業(yè)才會(huì)設(shè)置相應(yīng)的崗位提供決策支持，絕大多數(shù)的企業(yè)管理會(huì)計(jì)的職能基本是由財(cái)務(wù)人員所替代，因而管理會(huì)計(jì)專門性人才的匱乏也會(huì)最終導(dǎo)致國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的整體缺乏。就雙師型培養(yǎng)問題而言，高校難以從外部獲得充分的人才支持。

3.外部行業(yè)規(guī)范與執(zhí)業(yè)引導(dǎo)未成體系

外部行業(yè)規(guī)范與資格證書的缺位也是造成管理會(huì)計(jì)課程改革方向無所適從、管理會(huì)計(jì)人才缺乏的關(guān)鍵性因素之一。目前會(huì)計(jì)類得到廣泛認(rèn)可的證書是中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，而管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域僅有CMA、CIMA等國(guó)外被廣泛認(rèn)可的證書。因而，行業(yè)規(guī)范的缺位與執(zhí)業(yè)引導(dǎo)體系的未形成，也使得課程內(nèi)容并沒有一個(gè)引導(dǎo)性的改進(jìn)方向，也難以體現(xiàn)實(shí)務(wù)界對(duì)理論的更深層次的要求，與此同時(shí)，不能明確管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的就業(yè)路徑，造成高校培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才始終處于沒有目標(biāo)的狀態(tài)。

三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)課程改革的建議

1.合理劃分課程邊界，正確界定授課范圍

管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容存在較多的重合，也相對(duì)難以區(qū)分。就教材編撰系統(tǒng)性而言，可以不必做嚴(yán)格劃分，而在授課內(nèi)容上需要多位任教教師進(jìn)行溝通協(xié)商，以確定授課內(nèi)容的取舍。首先將三門課程的知識(shí)點(diǎn)打散，不以課程為界限劃分，而以知識(shí)點(diǎn)的形式去判別歸類。然后，梳理以成本性態(tài)、資金時(shí)間價(jià)值、成本核算方法三條主線，分別將知識(shí)點(diǎn)重新納入到對(duì)應(yīng)的主線中以確定課程邊界。最后，開設(shè)一門實(shí)踐教學(xué)的課程，將上述所有的知識(shí)點(diǎn)用實(shí)際操作的方式串聯(lián)印證，以強(qiáng)化形成學(xué)生完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)提高學(xué)生的動(dòng)手能力與學(xué)習(xí)興趣。

2.適當(dāng)引入西方管理會(huì)計(jì)案例

管理會(huì)計(jì)課程在國(guó)內(nèi)的成功案例相對(duì)較少，而西方已經(jīng)有許多經(jīng)典的應(yīng)用案例。管理會(huì)計(jì)課程可以在理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，穿插案例教學(xué)，以提高學(xué)生的閱讀量和知識(shí)面，同時(shí)強(qiáng)化課堂學(xué)習(xí)的知識(shí)。教學(xué)時(shí)可以通過西方經(jīng)典案例引入課程，以具體情境提出問題，激發(fā)學(xué)生思考，提升學(xué)習(xí)興趣，使得學(xué)生在案例研討中獲得更為直觀的感受與成長(zhǎng)。與此同時(shí)，以課堂講授的方式將知識(shí)點(diǎn)灌輸給學(xué)生，授人以漁，僅僅只是將解決問題的工具傳授給學(xué)生，而并非直接告訴學(xué)生如何解題，既能快速提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力又能強(qiáng)化學(xué)生獨(dú)立思考、解決問題的能力。最后學(xué)生使用管理會(huì)計(jì)工具，就具體情境進(jìn)行分析、研究、判斷最終做出決策，也就達(dá)到了課堂教學(xué)的目的。但案例教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)貫徹的根本前提是教學(xué)管理層面與學(xué)生認(rèn)識(shí)層面的雙重重視，才能夠?yàn)楹罄m(xù)管理會(huì)計(jì)課程拓展提供良好的培育平臺(tái)。

3.雙師型人才內(nèi)培為主，外引為輔

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)尚未大面積運(yùn)用，而實(shí)務(wù)界對(duì)某些管理方法是不是管理會(huì)計(jì)的范疇也存在認(rèn)知的差別，加之行業(yè)規(guī)范等并未形成體系，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)從概念的源頭都帶有一系列的模糊感，因而，在近年內(nèi)快速培育管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，并將之轉(zhuǎn)換為雙師型人才引進(jìn)高等院校顯得不切實(shí)際。因而高等院校對(duì)于雙師型師資的培育應(yīng)以內(nèi)培為主，外引為輔。培養(yǎng)教師切實(shí)關(guān)注管理會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)向，了解管理會(huì)計(jì)人才需求，走訪事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)等了解管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的需求，制定合理完善的培養(yǎng)目標(biāo)，提高教師對(duì)管理會(huì)計(jì)最為直觀的認(rèn)知。同時(shí)鼓勵(lì)專任教師至企業(yè)掛職鍛煉，一方面為某些優(yōu)秀的企業(yè)梳理管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，一方面也從中獲取實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以反哺教學(xué)。經(jīng)過一段時(shí)間的鍛煉之后可以將管理會(huì)計(jì)實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)匯總編寫成應(yīng)用案例，以豐富我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐案例，從外部吸收養(yǎng)分再回饋課堂。

4.提升課程信息化程度，推進(jìn)信息化管理理念

管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是推進(jìn)信息化建設(shè)，這也是企業(yè)內(nèi)部管理的基本要求。沒有信息化根基，財(cái)務(wù)人員忙于應(yīng)付財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與日常會(huì)計(jì)工作，對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部管理、提供決策支持方面就會(huì)被相應(yīng)地削弱，也便無從談及管理效率。因此，課堂改革也必須時(shí)刻關(guān)注信息化對(duì)教學(xué)管理中的作用，從潛移默化中使學(xué)生領(lǐng)會(huì)信息化對(duì)管理效率的提升發(fā)揮的巨大作用，來強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的信息化理念。在課堂教學(xué)中，信息化應(yīng)用應(yīng)當(dāng)做到三點(diǎn)：及時(shí)、互通、互動(dòng)?？梢酝ㄟ^微信、BBS、網(wǎng)絡(luò)課堂等新形式的工具來進(jìn)行信息發(fā)布與溝通，在后臺(tái)教學(xué)管理中實(shí)現(xiàn)多課程的知識(shí)點(diǎn)互通、成績(jī)管理互通等，轉(zhuǎn)變教師的職能，以傳統(tǒng)的教師為中心轉(zhuǎn)變?yōu)榻處煼?wù)學(xué)生為中心，提供多種方式的互動(dòng)，將學(xué)習(xí)資源推送到學(xué)生面前，并通過管理控制手段，確保學(xué)生學(xué)習(xí)響應(yīng)，使學(xué)生能夠隨處可得學(xué)習(xí)資源，隨時(shí)獲得疑問解答，隨時(shí)能夠查漏補(bǔ)缺，最終促進(jìn)管理會(huì)計(jì)課程的長(zhǎng)足發(fā)展。

四、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)課堂的改革順應(yīng)了當(dāng)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的潮流，也是當(dāng)下課堂改革的必經(jīng)之路。借助管理會(huì)計(jì)應(yīng)用推進(jìn)的契機(jī)，管理會(huì)計(jì)課堂改革也表現(xiàn)出了多種多樣的需求，例如課時(shí)分配需求、教師人才配備需求、行業(yè)規(guī)范需求等等，這也從全局角度反映了管理會(huì)計(jì)目前在中國(guó)仍有許多問題亟待解決，因而，管理會(huì)計(jì)課堂改革可能無法一蹴而就，其改革進(jìn)程仍需隨管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的深化與拓展而逐步轉(zhuǎn)變，但在不遠(yuǎn)的未來，管理會(huì)計(jì)課堂的教學(xué)模式或許會(huì)經(jīng)歷翻天覆地的轉(zhuǎn)變，我們翹首以待。

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