董玲緩

摘 要：文章從如何提高商業(yè)銀行財務(wù)報告質(zhì)量入手，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及時準(zhǔn)確、加強(qiáng)部門間溝通協(xié)作、規(guī)范會計確認(rèn)和計量行為和提高專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)判斷能力等四個方面論述了高質(zhì)量財務(wù)會計報告的基本要求、先決條件等，并就如何提高財務(wù)報告質(zhì)量提出了建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計報告；確認(rèn)；計量；職業(yè)判斷

根據(jù)監(jiān)管部門的要求和我國A股市場上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定，國有商業(yè)銀行需按季度對外提供經(jīng)外部審計師審計的財務(wù)會計報告。近年來，國有商業(yè)銀行在貫徹執(zhí)行會計準(zhǔn)則方面做了大量工作，與重組改制之初相比，審計調(diào)整事項已明顯減少。本文就如何提高財務(wù)報告質(zhì)量，如實呈現(xiàn)銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果談一些認(rèn)識。

一、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確及時是編制高質(zhì)量財務(wù)會計報告最基本的要求

財務(wù)會計報告是企業(yè)一定會計期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映，可以向報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。目前，國有商業(yè)銀行財務(wù)會計報告均由總行統(tǒng)一對外發(fā)布，一級分行以下各級行的主要工作是提供報告編制所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性直接決定財務(wù)會計報告能否及時對外發(fā)布以及發(fā)布的質(zhì)量。無論是負(fù)責(zé)審核匯總工作的一級分行和二級分行，還是具體填報數(shù)據(jù)的基層行，在編制財務(wù)報告時首先要保證上報的數(shù)據(jù)真實可靠、全面完整、及時準(zhǔn)確，這是編報財務(wù)會計報告最基本的要求。因此，各級行在編制報表之前，應(yīng)對各種賬務(wù)和資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真清查和盤點，保證賬賬、賬簿、賬實、賬表及內(nèi)外賬務(wù)完全相符，這也是做好年終決算工作的基本要求；在編制過程中，要按照編報要求規(guī)定的項目、內(nèi)容和格式進(jìn)行編報，充分反映銀行經(jīng)營活動的全面情況，不能憑借主觀判斷而隨意取舍、少編漏報或更改格式要求，做到數(shù)字準(zhǔn)確，上報及時。

二、加強(qiáng)部門和條線的溝通協(xié)作是提高財務(wù)報告質(zhì)量的先決條件

財務(wù)報告編制工作涉及內(nèi)容多、覆蓋面廣，其編報內(nèi)容包括存款、貸款、中間業(yè)務(wù)、重要財務(wù)事項、訴訟案件、暫收暫付款項等等，涉及銀行財務(wù)會計、公司業(yè)務(wù)、個人業(yè)務(wù)、法律、營運等多個部門和條線。按照財務(wù)報告編制規(guī)定的時間要求，一級分行要在很短的時間內(nèi)完成報表匯總，配合外部審計師完成審計調(diào)整工作底稿填制，出具審計調(diào)整確認(rèn)函；根據(jù)審計調(diào)整確認(rèn)情況，編制完成審計調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和科目余額表。如此大量的工作，需要相關(guān)部門精誠團(tuán)結(jié)，保持良好的溝通與合作。并且，有些業(yè)務(wù)不是單靠財會部門就能夠完成的，需要業(yè)務(wù)部門積極的配合和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。比如對于破產(chǎn)債權(quán)清算的問題，某行經(jīng)債權(quán)人會議議定確定了債權(quán)，但當(dāng)期實際收到的金額小于議定金額，該行會計人員在不知情的情況下按照實收金額入賬。這與會計準(zhǔn)則規(guī)定的“凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用”相違背，導(dǎo)致對差額部分進(jìn)行了審計調(diào)整。就此事來講，建議涉及類似問題的業(yè)務(wù)部門就應(yīng)收債權(quán)的評估和判決情況及時和會計部門進(jìn)行溝通，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及會議議定的執(zhí)行文件如數(shù)提交會計核算部門，這樣會計人員才能按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，避免無謂的審計調(diào)整。

三、規(guī)范確認(rèn)和計量行為是確保財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)鍵

確保財務(wù)報告信息質(zhì)量，需要將會計準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實處，也就是以準(zhǔn)則的要求來規(guī)范銀行日常的經(jīng)營管理、會計確認(rèn)和計量行為，而不是僅僅在報表編制層面符合準(zhǔn)則要求。比如與收入確認(rèn)的有關(guān)問題應(yīng)把握兩點：一是確認(rèn)的時點，二是確認(rèn)的金額。發(fā)生一項業(yè)務(wù)交易，能否確認(rèn)相應(yīng)的收入，要看是否滿足收入確認(rèn)的條件，什么時候滿足就什么時候確認(rèn)，無論是提前確認(rèn)還是推遲確認(rèn)收入，都會導(dǎo)致收入數(shù)據(jù)不真實，進(jìn)而影響利潤的真實性。具體到部分中間業(yè)務(wù)收入，在業(yè)務(wù)發(fā)生時，就應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分期確認(rèn)，而不是將收到的手續(xù)費一次性確認(rèn)為當(dāng)期收入，而導(dǎo)致應(yīng)該遞延的收入沒有合理遞延。如果出現(xiàn)了一次性確認(rèn)收入的情況，雖然在當(dāng)期多確認(rèn)了中間業(yè)務(wù)收入，但是卻低估了未來期間應(yīng)履行的責(zé)任和風(fēng)險。收入確認(rèn)的不規(guī)范，不僅影響財務(wù)報告的質(zhì)量，而且還會帶來審計風(fēng)險。為了避免這種情況，建議一要按照會計準(zhǔn)則要求判斷發(fā)生的業(yè)務(wù)事項，正確確認(rèn)和計量、準(zhǔn)確核算；二要提高柜員規(guī)范操作意識，前臺柜員的操作錄入是賬務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭，操作的規(guī)范性直接影響到賬務(wù)數(shù)據(jù)和報表的質(zhì)量。三要加強(qiáng)日常報表數(shù)據(jù)的審核監(jiān)控，尤其在季度和年度前加強(qiáng)審核監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)核算差錯和漏洞，及時糾正，減少實際的審計調(diào)整事項。

四、提高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力是提高財務(wù)報告質(zhì)量的保證

財務(wù)報告的目標(biāo)，是為報告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)真實、可靠、公允的會計信息。會計準(zhǔn)則的運用，需要借助管理人員更多的職業(yè)判斷，依賴于規(guī)范的經(jīng)營管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫼怂?，這些對從業(yè)人員素質(zhì)提出了更高的要求。財務(wù)報告的編報人員必須具備一定的專業(yè)水平，不僅僅要熟悉財務(wù)會計制度，還需要通曉重要的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)制度。建議一是要加強(qiáng)對報表人員的培訓(xùn)，提高職業(yè)素養(yǎng)，提高會計估計和判斷水平，以保證會計確認(rèn)、計量符合會計準(zhǔn)則的要求；二是加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和研究以及日常操作的指導(dǎo)，提高操作水平和職業(yè)判斷能力；三是準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行不僅僅是財會部門的事情，涉及到各個業(yè)務(wù)部門，要將會計準(zhǔn)則的精神要求嵌入到日常各項業(yè)務(wù)管理工作中，才能真正提高財務(wù)報告的質(zhì)量。