閆凱麗　李婷婷

摘 要：近年，內(nèi)部審計在公司內(nèi)部治理中的作用受到了理論及實務(wù)界的廣泛關(guān)注。審計委員會是現(xiàn)代公司治理中的一項關(guān)鍵制度安排，他的作用發(fā)揮與否對公司內(nèi)部審計功能的發(fā)揮有很大的影響。本文選擇五糧液的違規(guī)案例作為輔助研究對象，從多個角度分析審計委員會對內(nèi)部審計職能的發(fā)揮有顯著的影響，并提出了增強審計委員會功用的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計委員會；內(nèi)部審計功效

最近幾年，中國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，國內(nèi)外公司高管舞弊案件頻發(fā)，這與內(nèi)部審計作用發(fā)揮與否休戚相關(guān)。因此，在前人研究的基礎(chǔ)上，研究探討審計委員會對公司內(nèi)部審計功能的影響也是十分必要且有意義的。

一、我國當(dāng)前內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

由于市場經(jīng)濟起步較晚，我國內(nèi)部審計制度引入遲，現(xiàn)仍處于基礎(chǔ)階段，內(nèi)審發(fā)展存在很大的不足之處。楊世忠等人（2007）提到不久前深圳證券交易所對上市公司舉行了一次考查，在收回問卷的上市公司中，在董事會里設(shè)立了審計委員會的占64%，而這里頭還有58.8%的公司審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)其內(nèi)部審計部門。這些數(shù)字表明，在建設(shè)我們的公司治理結(jié)構(gòu)的過程中，審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，已是主流趨勢。相比我國內(nèi)部審計發(fā)展存在以下不足之處：

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。王玉蘭等人（2012）通過對滬市指定網(wǎng)站表露的2010年年報的870家上市公司統(tǒng)計覺察，我國上市公司中許多公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。相比較上市公司而言，我國許多非上市公司甚至都沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或類似內(nèi)部審計功能的機構(gòu)。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)不明確。我國許多公司雖然在機構(gòu)設(shè)置上設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)或類似內(nèi)審功能的機構(gòu)，但這些機構(gòu)及人員對自身的職責(zé)尚存在認(rèn)識上的不明確。

3.內(nèi)部審計功能發(fā)揮不明顯。相比于西方國家公司內(nèi)部審計功能的完善發(fā)揮，我國公司的內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督、檢查及評價功能。

二、五糧液財務(wù)報告違規(guī)情況及分析

2009年9月23日，證監(jiān)會通報指出，經(jīng)初步調(diào)查，2007年五糧液股份有限公司涉嫌三項違規(guī)行為，并決定其股票自24日起臨時停牌。具體為：在2006年至2008年的報告中，五糧液未對其因投資產(chǎn)生的約8300萬元的債權(quán)損失進(jìn)行披露且未計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；2007年財務(wù)報告中未如實披露其投資的借款，并最終產(chǎn)生5500萬元投資損失問題，有顯著遺漏；其緊要控股下屬子公司——“四川省宜賓五糧液供銷有限公司”2007年的主營業(yè)務(wù)收入，因為錄入不對直接致使供銷公司那年的主營業(yè)務(wù)收入加多了10億。

五糧液財務(wù)報告違規(guī)的案例分析：

1.針對五液的重大證券投資行為和較大債權(quán)損失，鄢志娟等人（2012）提到深交所的統(tǒng)計結(jié)果顯示，截至2007年12月31日，深市488家上市公司中，有448個建立了審計委員會，在其余40家公司有五糧液。其該項違規(guī)行為發(fā)生在2007年，資料表現(xiàn)五糧液股份有限公司的《宜賓五糧液股份有限公司審計委員會實施細(xì)則》是2008年2月26日才擬定表露的，試想，若五糧液公司在2007年前就已經(jīng)設(shè)立審計委員會并切實履行其監(jiān)督內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，那么內(nèi)部審計機構(gòu)查出該問題，則可避免公司出現(xiàn)上述重大的信息披露違規(guī)問題。

2.由五糧液公司未照實際情況披露重大證券投資損失以及披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在不對的問題，使其內(nèi)部控制缺陷暴露無疑，若五糧液公司在2007年前就已經(jīng)設(shè)立審計委員會并切實履行其監(jiān)督內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，則內(nèi)部審計機構(gòu)可在公司建立有效的內(nèi)部控制制度，即可以有效地抑制公司財務(wù)報告違規(guī)風(fēng)險。

由以上分析可見，五糧液公司2007年的三項違規(guī)行為均與缺少審計委員會監(jiān)督的內(nèi)部審計功能缺失有關(guān)，可見，審計委員會若發(fā)揮得當(dāng)對公司內(nèi)部審計功能有著很大的影響。

三、審計委員會對公司內(nèi)部審計功能發(fā)揮的影響

對五糧液違規(guī)違紀(jì)案件的分析表明，審計委員會對公司內(nèi)部審計職能的一個非常大的影響，具體為：

1.審計委員會合理設(shè)置的要求。審計委員會是董事會下設(shè)的特意承載監(jiān)控督查和核對工作的專門委員會，正常由三到五名董事構(gòu)成，獨立董事居多，且委員中起碼有一位獨立董事為專業(yè)會計人士。宜賓五糧液股份有限公司董事會要求：其內(nèi)部審計委員會主要擔(dān)當(dāng)其公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)控督查和核對工作。

2.內(nèi)部審計部門可以通過審計委員會直接和董事會無障礙溝通

審計委員會模式下，通過審計委員會內(nèi)部審計部門可以避開管理層的干擾直接和董事會無障礙溝通，這樣即可擺脫“內(nèi)部人控制”的問題。

四、加強審計委員會的建議

要達(dá)到審計委員會對公司內(nèi)部審計的有利影響有一個先決條件，那就是審計委員會的發(fā)揮得當(dāng)。筆者通過對相關(guān)問題的了解，對審計委員會的加強得到以下啟示：

（1）公司董事會加強對審計委員會業(yè)績的考核和激勵制度，以促進(jìn)審計委員會真實發(fā)揮其作用。

（2）證券監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)督促上市公司將其審計委員會的運行狀況及時對外披露，加強監(jiān)管上市公司審計委員會的實際運行狀況，對它的違規(guī)行為要加大處罰力度，增強其透明度，最后達(dá)到公眾共同監(jiān)督的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊世忠，吳濤.上市公司內(nèi)部審計：對誰負(fù)責(zé)[J].會計之友，2007（3）：57-59 .

[2]王玉蘭，簡燕玲.上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及履行職責(zé)情況研究[J].審計研究，2012（1）：110-112 .

[3]鄢志娟，涂建明，吳青川.審計委員會的功能缺失與公司財務(wù)報告違規(guī)[J].審計與經(jīng)濟研究，2012（6）：49-56 .

作者簡介：閆凱麗（1991- ），女，山西壽陽，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：社會審計；李婷婷（1992- ），女，山西陽泉，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：社會審計方向