賈志偉

摘 要：本文主要探討了稅務會計與財務會計之間的關系，還分析了稅務會計與財務會計互相分離的重要性與必要性，并就稅務會計與財務會計的分離提出了相應的對策。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離；收益

隨著國際經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家的稅收制度與會計制度已經(jīng)較之以前有了很大的調(diào)整，因此，就導致稅務會計與財務會計的分離，在分離時所面臨的挑戰(zhàn)是多方面的。當前的經(jīng)濟發(fā)展情況說明，稅務會計與財務會計必然會發(fā)生分離。從本質(zhì)上說，稅務會計跟財務會計也存在一些相同點與不同點，因此，必須高度重視稅務會計的獨立性。

一、稅務會計和財務會計的關系

1.稅務會計與財務會計的相同點

稅務會計是現(xiàn)階段市場經(jīng)濟條件下新興的一門會計學科，它與財務會計的關系是十分密切的。兩者互為依托，相互配合，給納稅人提供了生產(chǎn)經(jīng)營活動的信息。稅務會計下的納稅人只要在設置財務會計的賬簿、憑證和報表，無需另外設置會計帳表。稅務會計的資料主要從財務會計中來，對于財務會計中脫離現(xiàn)行稅法的會計事項，或為了稅務籌劃急需調(diào)整的事項，必須按照稅務會計的方法進行調(diào)整和計算，并進行適當?shù)恼{(diào)整和分開記錄，再把其放置在財務會計報表和賬簿中。一者，稅法一定要在合適的會計方法下才能才能有效實施；二者，稅法也會在很大程度上影響會計。稅法能有效的規(guī)范會計實務，它決定著使用何種會計方法，也大大擴大了會計人員的業(yè)務范圍。稅務和會計是相互影響，互相聯(lián)系和相互制約的，這就使得稅務會計和財務會計具有密切的關系。

2.稅務會計與財務會計的不同點

這二者最大的不同點便在于二者目的的不同。稅務會計是以考慮國家的實際收入為準，其目的則是為了穩(wěn)步增加國家財政收入，強化國家的宏觀調(diào)控能力，提供充足的稅務納稅信息。財務會計能將企業(yè)的實際經(jīng)營狀況、財務變動狀況和資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)情況提供給服務對象，以便以準確的信息更好的指導企業(yè)未來的發(fā)展，讓管理者有更多的可靠數(shù)據(jù)可供制定經(jīng)營策略之用。

二、稅務會計與財務會計分離的必要性

1.更好的健全國家稅制

全國稅務會計改革已經(jīng)是當前不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，尤其是稅務會計與財務會計的分離，更能與我國稅收制度的要求相適應，也更能發(fā)揮國家經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)作用，實現(xiàn)更好的財政調(diào)整，有效的控制經(jīng)濟局勢、確保穩(wěn)定的稅基、規(guī)范繳納行為，并且優(yōu)化稅收收入水平，避免企業(yè)為了一己私利，鉆稅法制度的空子，以弄虛作假的方式來逃避稅務，所以，納稅義務人不管是何種經(jīng)濟性質(zhì)與組織形式，這些都要求建立完善的稅收會計，以便稅務納更為準確與合理。

2.有效增強會計實踐水平

市場經(jīng)濟的一體化發(fā)展，密切了企業(yè)間的聯(lián)系，也使得企業(yè)資本愈加集中，會計在企業(yè)中發(fā)揮了更大的作用，但企業(yè)管理者也應提高會計的信息質(zhì)量。我國的稅法對會計的工作方法和程序進行了明確的規(guī)定，因為我國法律自身所具有的穩(wěn)定性，稅務會計人員可以在平時的會計工作中積累更多的稅務經(jīng)驗和教訓，實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的有效提高，實質(zhì)性的推動企業(yè)稅務會計的發(fā)展。

3.提高會計信息質(zhì)量的需要

企業(yè)的財務會計是在實際會計理論與制度上逐步發(fā)展起來的，財務會計的開展可以為企業(yè)賺取更多的盈利，讓投資者所獲利潤更多，但基于我國多種經(jīng)濟相存的特殊情況，倘若財務會計與稅務會計不分離，會計人員在工作時就必須二者兼顧，最終可能導致所得出的會計信息根本不能反映企業(yè)的真是情況，也會大大降低企業(yè)會計信息的質(zhì)量。反之，財務會計和稅務會計如果實現(xiàn)了真正的分離，企業(yè)就可以真正實現(xiàn)自主經(jīng)營，讓企業(yè)的會計獨立性成為現(xiàn)實，企業(yè)所賺取的利潤也就更多，更能將企業(yè)的實際財務情況反映出來，幫助國家更好的調(diào)控與了解企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。

三、稅務會計與財務會計的分離對策

1.構(gòu)建稅務會計模式

企業(yè)稅務會計與財務會計的逐漸分離，使得稅務會計的獨立性成為了一種必然。國內(nèi)的稅務會計應該借鑒外國的做法，以便制定出順應國際形勢和符合國家發(fā)展趨勢的稅務會計模式。因此，一定要參照歐美發(fā)達國家的財務與稅務相分離的發(fā)展模式。具體而言，國家的經(jīng)濟職能主要會涉及到運用政治權利管理社會、確保稅收的無償征收、保證滿足社會的基本需求等；國家是國有資產(chǎn)者的持有者，既有分配資產(chǎn)收益的權利，又又調(diào)配企業(yè)利潤的權利。政府是國家的載體，雖說其在市場經(jīng)濟條件下的經(jīng)濟職能已經(jīng)有所改變，但是政府仍可以適當?shù)陌芽仄髽I(yè)，并且制定出適當?shù)姆煞ㄒ?guī)與產(chǎn)業(yè)政策，來做到真正有效的宏觀調(diào)控。還應注意限制企業(yè)的相關行為，最終確保所出資金的保全、保值與回籠。上述兩個職能的分離必須建立在現(xiàn)代化的企業(yè)制度的基礎上，要求必須深化企業(yè)的會計工作，一以實際的工作實現(xiàn)二者的真正分離。

2.加強會計電算化

我國的會計電算化發(fā)展還比較短暫，但是發(fā)展的速度非常之快，在很大程度上有效確保了會計信息的準確性與真實性，這就使得我們可以重復的使用會計信息，可以實現(xiàn)在沒有任何原始憑證的情況之下，讓稅務會計與財務會計分開工作；使用電算化處理數(shù)據(jù)，能讓會計信息更加多樣和隨機性更強，可以實現(xiàn)重復保存與跨年保存電算化會計信息，能夠有效掌握企業(yè)的真實實際資金運用情況，讓企業(yè)稅務會計與財務會計的分離有了比較扎實的基礎條件，也讓兩種稅務的分離可能成為現(xiàn)實。

3.健全稅務制度改革

法律依據(jù)是實施稅收的重要依據(jù)。在1994年之前，國內(nèi)還沒有形成現(xiàn)代稅收制度模塊。隨著稅收制度的發(fā)展，才逐漸發(fā)展成了當前的稅收制度。第一，全面改變了流轉(zhuǎn)稅制，保證了增值稅的主體地位，實現(xiàn)了營業(yè)稅與消費稅不管內(nèi)外方面相融合的流轉(zhuǎn)稅制。第二，改變了企業(yè)的所得稅制，將企業(yè)以前由國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營業(yè)主處所征收來的各個稅收種類融為一個整體。再次，使得個人所得稅制得到改變，將先前對外國人征收的個人所得稅、對國人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅與對個體工商戶所收的所得稅都融合為一個整體。

最后，適當?shù)母母锪速Y源稅，特別是改革了目的稅、行為稅和財產(chǎn)稅等稅收項目，在這些稅務上進行了適當?shù)脑鰷p。也轉(zhuǎn)變了稅收管理制度，我國在稅收執(zhí)法權、稅收立法權、稅務機構(gòu)設置與稅收征管范圍的區(qū)分方面都設有專門的法律法規(guī)，并在逐漸的發(fā)展中，逐步完善了稅收管理體制。現(xiàn)在，我國也逐漸建立起了多種模式的稅收調(diào)節(jié)制度，這些制度的建立都是為了更好的保證企業(yè)稅務會計的有序運行，從而給企業(yè)提供可靠的信息資源。

4.稅務機關對于稽查后的調(diào)賬管理要引起高度的重視

應該通過適當?shù)倪\用正確的會計知識，來進行稅收資金核算，將稅收業(yè)務的全過程進行完整記錄，保證稅收會計資料的準確性和真實性。在會計電算化的發(fā)展下，只要一出現(xiàn)新型的會計核算方式稅種，就會在同時將跟它相適應的計算機運用軟件開發(fā)出來。現(xiàn)階段的稅收會計核算并不完善，制定稅法的部門必須就這一問題制定科學合理的處罰對策和約束范圍，逐步完善和規(guī)范稅收會計核算工作，使其走上正規(guī)化的道路。

5.注重高素質(zhì)會計人才的培養(yǎng)

要培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，不但要加強稅務會計人才的職業(yè)道德培養(yǎng)，還應強化會計人才的稅務會計專業(yè)技術水平。稅務會計人員一定要用會計職業(yè)道德來規(guī)范自己的言行，實現(xiàn)真正的敬業(yè)愛崗與誠實守信，確保相關人員客觀公正的參與到會計工作的管理與服務中去。從《稅收征收管理法》相關規(guī)定來看，會計人員必須絕對保密納稅人與扣繳義務人的實際情況，恪守職業(yè)道德。

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