劉柳君 吳瑤

摘要：主要研究陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本預(yù)控審計。針對陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本控制問題，分析養(yǎng)殖成本控制問題原因主要是飼料投喂超量損耗嚴重，養(yǎng)殖成本控制方法不科學(xué)和養(yǎng)殖企業(yè)管理與監(jiān)督約束機制不健全，最終探討運用養(yǎng)殖成本預(yù)控審計對策方法降低陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本。

關(guān)鍵詞：

陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)；成本控制；預(yù)控審計

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）13012902

1緒論

陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本控制存在養(yǎng)殖飼料用量偏高，養(yǎng)殖生產(chǎn)水電費超支，疫病風(fēng)險大，養(yǎng)殖家禽減值折損等問題。本文研究目的是，結(jié)合當?shù)匦∥⑿宛B(yǎng)殖企業(yè)經(jīng)營的實際，運用預(yù)控審計解決陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)出現(xiàn)的養(yǎng)殖成本控制問題。其意義在運用成本預(yù)控審計方法，幫助陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)有效降低養(yǎng)殖成本，從而提高其經(jīng)濟效益。

2陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本控制現(xiàn)狀及問題

2.1陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)概況

近年來，廣東省陽春市當?shù)佚旝M養(yǎng)殖規(guī)模不斷擴大，遍及春城、潭水、崗美等15個鎮(zhèn)，普遍以單家單產(chǎn)密集型養(yǎng)殖為主。

龜鱉養(yǎng)殖作為陽春市的特色產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展直接影響陽春養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)值及養(yǎng)殖業(yè)主收入。然而近些年來，為陽春當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展做出重要貢獻的小微養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的養(yǎng)殖成本及其控制的問題突出，導(dǎo)致部分企業(yè)養(yǎng)殖經(jīng)濟效益明顯下降。

2.2陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本控制現(xiàn)狀

廣東省陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)在當?shù)氐霓r(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中一直占據(jù)著重要地位，但其成本控制仍存在一些問題。

缺乏嚴格的成本控制方法。據(jù)調(diào)查，由于單家獨戶養(yǎng)殖規(guī)模較小，同時缺乏科學(xué)的成本控制手段，陽春市大部分小微型養(yǎng)殖企業(yè)并未嚴格使用成本控制方法。飼養(yǎng)員粗放式養(yǎng)殖，在養(yǎng)殖過程中發(fā)生的問題未能及時做出控制，給養(yǎng)殖企業(yè)帶來許多不必要的損失。

缺乏成本預(yù)算及控制。成本預(yù)算控制措施能否在養(yǎng)殖過程中貫徹實施，與后期管理目標能否實現(xiàn)密切相關(guān)，由于養(yǎng)殖業(yè)主缺乏成本預(yù)算制度或僅僅進行口頭成本控制，會使其養(yǎng)殖管理過程中失去控制標準，從而給事中和事后控制帶來困難。

如何有效地降低生產(chǎn)成本，提高養(yǎng)殖企業(yè)生存能力和競爭力已經(jīng)成為陽春市小微養(yǎng)殖企業(yè)未來發(fā)展的一大亟待解決的難題。

2.3陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本及其控制存在的問題

為了更有針對性的對陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本及其控制存在的問題進行分析研究，下面以陽春市L、Y、S三家具有普遍性和代表性的小微型龜鱉養(yǎng)殖戶的養(yǎng)殖成本資料為例，分析其成本控制存在的問題。

2.3.1養(yǎng)殖飼料用量偏高

飼料采購成本在龜鱉養(yǎng)殖經(jīng)營各項成本中占較大的部分，飼料采購成本的支出與使用主要與飼料種類、飼料使用量、飼養(yǎng)員飼料管理這幾方面有關(guān)。

據(jù)調(diào)查，L養(yǎng)殖戶2014年度飼料采購預(yù)算成本為12484元，而實際成本為14373.5元，其中蝦類飼料成本差異率達40.65%，魚類飼料成本差異率達1072%。根據(jù)每月的飼料采購單據(jù)，飼料主要以魚蝦和龜類配合飼料為主，飼料采購、飼料使用和飼料管理主要由業(yè)主指導(dǎo)決定，其次是飼養(yǎng)員決定，一定程度上受企業(yè)業(yè)主和飼養(yǎng)員對飼料管理知識的影響，飼養(yǎng)員的粗放式往往使飼料采購成本超出預(yù)算。

綜上所述，陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖飼料用量偏高。

2.3.2養(yǎng)殖生產(chǎn)水電費超支

為了保持良好的龜鱉養(yǎng)殖環(huán)境，陽春小微型養(yǎng)殖企業(yè)普遍每日清洗龜池，根據(jù)養(yǎng)殖規(guī)模不同，每日耗水量不同。在龜鱉冬眠期，養(yǎng)殖戶會采取保溫措施；在高溫期，有條件的養(yǎng)殖戶會配備空調(diào)保證養(yǎng)殖環(huán)境恒溫。

S養(yǎng)殖戶用水耗費高峰期在7-9月，主要用于清洗龜池，1-3月成龜冬眠期只需清洗幼龜池，由11月起逐漸減少清洗龜池頻率，次年3月冬眠期結(jié)束開始逐漸增加清洗頻率。S企業(yè)用電高峰期主要集中在1-3月和8-10月，主要用于高溫期（每年8月至11月）保持室內(nèi)恒溫，低溫期（12月至次年3月）保溫。據(jù)調(diào)查，2014年S龜鱉養(yǎng)殖企業(yè)水費預(yù)算為1500元、電費2800；實際水費2443.02、電費3238元。從每月水電費數(shù)據(jù)上顯示，S養(yǎng)殖企業(yè)2014年水電費用基本高于預(yù)算標準。

由此可見，養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖運營過程中水電費嚴重超支。

2.3.3疫病風(fēng)險大，養(yǎng)殖家禽減值折損

陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)在養(yǎng)殖過程中的疫病風(fēng)險大，養(yǎng)殖龜鱉減值折損。

陽春地區(qū)小型養(yǎng)殖企業(yè)普遍是規(guī)模較小的家庭式養(yǎng)殖業(yè)，由于龜鱉耐受性較弱，對環(huán)境溫度要求較高，養(yǎng)殖業(yè)需要掌握一定的養(yǎng)殖技術(shù)并投入精心的勞動力，日常養(yǎng)殖過程中的疫病防范對環(huán)境、溫度有一定的要求，否則出現(xiàn)疫病養(yǎng)殖風(fēng)險將會影響?zhàn)B殖家禽成活率，導(dǎo)致小微型養(yǎng)殖企業(yè)受到巨大的經(jīng)濟損失，直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益。

在日常飼養(yǎng)環(huán)節(jié)中，陽春小微型養(yǎng)殖企業(yè)常出現(xiàn)養(yǎng)殖業(yè)主與飼養(yǎng)員平時的消毒防疫管理不當?shù)默F(xiàn)象，以S企業(yè)為例，2014年10月的一次臺風(fēng)過境氣溫驟降，飼養(yǎng)員未及時把幼龜放入保溫箱，臺風(fēng)襲擊當晚幼龜受涼，次日飼養(yǎng)員也未及時檢查幼龜是否攜帶疫病并投喂預(yù)防藥物，56只幼龜相繼感染疫病，疫病感染后才開始投喂藥物。因缺乏防疫知識飼養(yǎng)員投喂藥物比例不當，造成當月33只幼龜死亡。

綜上所述，養(yǎng)殖龜鱉減值折損使養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本損失大。

3陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本控制問題的原因分析

針對上述陽春地區(qū)小微型養(yǎng)殖企業(yè)成本控制方面存在的問題，經(jīng)過分析，認為主要有以下原因。

3.1飼料投喂超量損耗嚴重

陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖過程中飼料投喂超量，飼料保管不當損耗嚴重。

飼料投喂超量。龜鱉食欲受環(huán)境與氣溫的影響，養(yǎng)殖過程中投喂的數(shù)量由飼主根據(jù)龜鱉養(yǎng)殖經(jīng)驗和養(yǎng)殖技術(shù)知識判斷決定。以S龜鱉養(yǎng)殖企業(yè)為例，該企業(yè)采購飼料環(huán)節(jié)中，飼養(yǎng)員通常不是根據(jù)當日環(huán)境氣溫而估計需要魚蝦的數(shù)量，而是按照手中有的固定資金每日購買相同數(shù)量的魚蝦，如果當日氣溫影響龜鱉食量下降，則會出現(xiàn)投喂飼料過量而浪費的現(xiàn)象，同時由于每日海產(chǎn)價格波動，購買相同數(shù)量的魚蝦需要的采購成本常常超出預(yù)算。

飼料保管不當損耗嚴重?；旌巷暳鲜且环N需要在干燥陰涼地方保存的龜鱉飼料，魚蝦飼料保鮮期只有2-4天。據(jù)調(diào)查，龜鱉養(yǎng)殖房中龜池使得附近環(huán)境潮濕，L企業(yè)飼養(yǎng)員為了方便把混合飼料保存在龜鱉養(yǎng)殖房的隔壁，飼養(yǎng)員日常保管不當常常忘記系緊飼料袋，導(dǎo)致混合飼料受潮無法再次使用，日常購買魚蝦飼料過量且保鮮不當也常常造成飼料浪費。

綜上所述，由于飼料保管不當和飼料采購缺乏控制，導(dǎo)致飼料采購成本超出預(yù)算。

3.2養(yǎng)殖成本控制方法不科學(xué)

陽春地區(qū)小微型養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本控制方法不科學(xué)。

養(yǎng)殖成本口頭控制方法缺乏約束力。例如，S企業(yè)對水電管理沒有嚴格的管理要求，業(yè)主對節(jié)約水電的僅僅是口頭控制，飼養(yǎng)員認為水電費用與自己無關(guān)。從2014年高溫期的水費消耗量來看，預(yù)算水費1350元，而實際水費為1516.19元，水消耗明顯超過預(yù)算指標。

成本預(yù)算控制方法設(shè)計不合理。養(yǎng)殖業(yè)主在每個養(yǎng)殖周期前簡單根據(jù)之前的水電費用繳納情況制定水電預(yù)算標準，以Y養(yǎng)殖戶為例，其2013-2014年8月的實際水費成本比預(yù)算額高14.24%和17.84%，可以看出預(yù)算指標的設(shè)定沒有考慮到要根據(jù)實際養(yǎng)殖經(jīng)營情況來制定水電消費定額，也沒有準確地估算經(jīng)營過程中每月所需水電耗費是否合理，并采取科學(xué)有效的養(yǎng)殖成本控制措施。因此導(dǎo)致在實際執(zhí)行過程中水電費用超支。

綜上所述，陽春地區(qū)小微型養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本控制方法不科學(xué)，導(dǎo)致養(yǎng)殖水電費用超支。

3.3陽春地區(qū)小微型養(yǎng)殖企業(yè)監(jiān)管不力

陽春地區(qū)小微型養(yǎng)殖企業(yè)管理與約束機制不健全。

養(yǎng)殖業(yè)主管理不嚴導(dǎo)致飼養(yǎng)員龜鱉飼養(yǎng)工序粗放。以Y龜鱉企業(yè)為例，該企業(yè)雇用了一名飼養(yǎng)員進行日常養(yǎng)殖工作，據(jù)工作記錄，二月份28天中有15天是在下午采購飼料（不能保證魚蝦新鮮），同時出現(xiàn)一個月中有7天是在早上才清洗龜池的情況（龜鱉剩下的飼料堆積過夜容易滋生細菌，不利于龜鱉健康），可以說明飼養(yǎng)員飼養(yǎng)工序粗放，對養(yǎng)殖治污工作不重視。

管理過程缺乏約束和監(jiān)督，飼養(yǎng)員防疫治污工作相對滯后。養(yǎng)殖業(yè)主在運營過程中忽視對飼養(yǎng)員進行監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，定期的防疫治污環(huán)節(jié)與龜鱉存活率直接掛鉤，養(yǎng)殖業(yè)主不重視對飼養(yǎng)員工作監(jiān)管直接影響?zhàn)B殖運營的效益性。由從上述2014年“臺風(fēng)事件”飼養(yǎng)員在自然災(zāi)害發(fā)生前沒有預(yù)警反應(yīng)措施，災(zāi)害發(fā)生時也做出及時的龜鱉保護及防疫工作導(dǎo)致龜鱉死亡的負面現(xiàn)象，可以看出飼養(yǎng)員防疫工作的滯后性。

綜上所述，陽春地區(qū)小微型養(yǎng)殖企業(yè)飼養(yǎng)工序粗放，防疫治污工作相對滯后，導(dǎo)致養(yǎng)殖家禽死亡，企業(yè)損失龜苗成本。

4陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本預(yù)控審計探討

4.1陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本預(yù)控審計基本思路

針對陽春地區(qū)小微型養(yǎng)殖企業(yè)成本控制的問題，本文擬用成本預(yù)控審計方法來控制企業(yè)運營中的養(yǎng)殖成本。基本思路為：確定養(yǎng)殖成本預(yù)控審計目標，構(gòu)建養(yǎng)殖成本預(yù)控審計指標，制定養(yǎng)殖成本預(yù)控審計標準，實施養(yǎng)殖成本預(yù)控審計，中期養(yǎng)殖成本監(jiān)控審計。對期末養(yǎng)殖成本預(yù)算的執(zhí)行情況進行審計考核，根據(jù)審計結(jié)果實施獎懲。

4.2陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本預(yù)控審計實例

針對陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖飼料用量偏高，養(yǎng)殖生產(chǎn)水電費超支的問題，擬運用養(yǎng)殖成本預(yù)控審計方法解決。

現(xiàn)以陽春地區(qū)S龜鱉養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本預(yù)控為例，進行論述。

第一步，制定養(yǎng)殖成本預(yù)控審計的目標。

根據(jù)S養(yǎng)殖企業(yè)往年養(yǎng)殖成本記錄分析，初擬從飼料采購成本，水電費用兩方面制定2015年第一季度的養(yǎng)殖成本預(yù)控審計目標，即S企業(yè)養(yǎng)殖總成本控制在5500元以下。

第二步，構(gòu)建養(yǎng)殖成本預(yù)控審計的指標，制定養(yǎng)殖成本預(yù)算實施計劃。

在對比歷年養(yǎng)殖成本后，S龜鱉養(yǎng)殖企業(yè)構(gòu)建2015年第一季度養(yǎng)殖成本預(yù)控審計指標，兩項分別為飼料采購成本和水電費。要求飼養(yǎng)員必須在限定的指標內(nèi)執(zhí)行預(yù)算飼料采購計劃和水電消耗計劃。

第三步，明確養(yǎng)殖成本預(yù)控審計標準。

S企業(yè)根據(jù)本期各項指標要求設(shè)定一個判斷范圍，在養(yǎng)殖過程中把養(yǎng)殖成本控制在數(shù)值范圍內(nèi)。確定2015年第一季度養(yǎng)殖成本預(yù)控審計標準是飼料采購預(yù)算成本不高于4100元，水電費預(yù)算成本不高于1400元。

第四步，對養(yǎng)殖成本預(yù)算實施計劃進行預(yù)控審計。

（1）擬定養(yǎng)殖成本預(yù)算計劃。飼養(yǎng)員根據(jù)預(yù)算標準和往年同期實際養(yǎng)殖成本記錄，擬定2015年第一季度養(yǎng)殖成本預(yù)算計劃，包括飼料采購計劃和水電消耗計劃。

（2）對養(yǎng)殖成本預(yù)算計劃進行預(yù)控審計。

對飼料采購預(yù)算計劃進行審計。S龜鱉養(yǎng)殖企業(yè)業(yè)主1月初到市場收集飼料價格，審查飼料采購預(yù)算中在市場上的報價及有關(guān)信息是否準確、可信。

對水電消耗預(yù)算計劃進行審計。審查養(yǎng)殖計劃中每天水電用量是否在接近均等的消耗量，是否可能出現(xiàn)波動較大的情況，判斷是否符合養(yǎng)殖經(jīng)營所需并預(yù)測偏離的潛在可能性。

（3）審計判斷當期預(yù)算計劃合理性。在預(yù)控審計實施中，S企業(yè)1月份水電消耗均在指標內(nèi)，但預(yù)算計劃中飼料報價偏高。經(jīng)過預(yù)控審計后同意初擬水電消耗預(yù)算計劃，但由于飼料采購計劃報價超出預(yù)算價格，企業(yè)應(yīng)尋求價格更低的采購計劃方法。

第五步：中期養(yǎng)殖成本監(jiān)控審計，實行有效監(jiān)控。

S養(yǎng)殖企業(yè)業(yè)主于2015年2月中旬對養(yǎng)殖成本進行中期抽查工作。養(yǎng)殖業(yè)主對飼養(yǎng)員飼料采購預(yù)算計劃的執(zhí)行，和水電使用狀況進行事中審計監(jiān)控。對超出預(yù)算的原因進行分析并提出合理解決方案或建議。

第六步，期末養(yǎng)殖成本審計考核。

S養(yǎng)殖企業(yè)擬實行以季度為周期的飼養(yǎng)員工作業(yè)績考核制度。業(yè)績獎懲與飼養(yǎng)員對養(yǎng)殖成本預(yù)算執(zhí)行情況掛鉤，將飼料采購，水電耗費預(yù)算計劃分為兩個模塊，根據(jù)每個模塊三項不同考核等級完成程度獨立計算獎金。

自S企業(yè)實行養(yǎng)殖成本預(yù)控審計以來，企業(yè)2015年第一季度實際養(yǎng)殖成本為5028元，預(yù)算計劃的實施均在指標內(nèi)，企業(yè)養(yǎng)殖成本得到有效控制，因此根據(jù)考核等級給予飼養(yǎng)員獎勵。

5結(jié)束語

綜上所述，針對陽春地區(qū)小微養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本及其控制存在問題，本文基于其養(yǎng)殖成本控制的問題，探討使用養(yǎng)殖成本預(yù)控審計方法對養(yǎng)殖成本進行控制。養(yǎng)殖成本預(yù)控審計方法在陽春當?shù)氐臉颖酒髽I(yè)實踐運用，使企業(yè)養(yǎng)殖成本有所下降。