鮑平

【摘 要】隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，投資者、債權(quán)人、政府部門等相關(guān)各方對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求也越來越高，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平高低直接決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。但企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平并沒有隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展而同步提升，目前企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的實(shí)際工作中核算制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、核算內(nèi)容等方面存在的問題也逐漸顯露出來。本文針對(duì)存在的問題作初步分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以期能夠促進(jìn)企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算；核算制度；機(jī)構(gòu)設(shè)置

一、前言

我國《會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定“各單位必須要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！彪S著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，投資者、債權(quán)人、政府部門等相關(guān)各方對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求也越來越高，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平高低直接決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)工作重要組成部分，在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了越來越重要的作用，但企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平并沒有隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展而同步提升，目前企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的實(shí)際工作中存在的問題也逐漸顯露出來。本文針對(duì)存在的問題作初步分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全

為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，國家相繼出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)和制度，但仍有一些企業(yè)沒有按照規(guī)定建立健全規(guī)范的、適合本企業(yè)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法，具體表現(xiàn)為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度模糊不清；制定的會(huì)計(jì)政策也很籠統(tǒng)，不具體；會(huì)計(jì)科目缺乏統(tǒng)一性；沒有固定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和分析制度等。此外，有些企業(yè)還缺乏對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督制度，不相容會(huì)計(jì)崗位相分離制度并未得到落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制制度也沒有將監(jiān)督機(jī)制充分地貫徹到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作中去，從而導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作缺乏科學(xué)性和規(guī)范性，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

目前很多企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面較為混亂，出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、層次不清等問題。有的企業(yè)依法應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，卻沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以“代賬專業(yè)戶”兼任企業(yè)的會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)學(xué)識(shí)水平、實(shí)際操作能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)普遍不高，甚至少數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是無證上崗，再加上很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員存在知識(shí)更新滯后、不思進(jìn)取的現(xiàn)象，無法在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用和推廣與時(shí)俱進(jìn)的、適合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)。此外，很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人不重視對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。同時(shí)，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)也缺乏主動(dòng)性和進(jìn)取心，即使是政府財(cái)政部門每年組織的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都是抱著“混學(xué)時(shí)”的態(tài)度，并沒真正將新的知識(shí)消化吸收，一旦在實(shí)際工作遇到新的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就變得束手無策。這些都限制了企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提高，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。

3.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

目前會(huì)計(jì)核算存在一些不規(guī)范的行為，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，銷售收入核算不規(guī)范。很多企業(yè)出于延遲交稅的目的，當(dāng)商品已發(fā)出并達(dá)到收入確認(rèn)條件時(shí)而不確認(rèn)收入，而將已發(fā)出商品仍在“庫存商品”進(jìn)行核算，從而導(dǎo)致庫存商品賬實(shí)不符。還有的企業(yè)出于偷稅的目的，只要是不開發(fā)票的銷售收入，就不在企業(yè)的“大賬”上進(jìn)行核算，而留作企業(yè)的“小金庫”，嚴(yán)重扭曲了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的可靠性。

第二，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不規(guī)范。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。然而很多企業(yè)“嫌麻煩”，再加上計(jì)提的減值準(zhǔn)備又不能作為企業(yè)所得稅前的扣減項(xiàng)目，也就不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)虛列在期末的資產(chǎn)負(fù)債表上。

第三，固定資產(chǎn)折舊不規(guī)范。很多企業(yè)在采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，出于“圖省事”或提前抵稅的目的，其固定資產(chǎn)的折舊年限是按照《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的最低年限分類確定的，并沒有按照會(huì)計(jì)估計(jì)的要求，根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命進(jìn)行逐項(xiàng)預(yù)計(jì)，這樣做就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能真實(shí)且合理地反映固定資產(chǎn)的折舊情況。

第四，政府補(bǔ)助核算不規(guī)范。近年來政府加大對(duì)企業(yè)幫扶力度，投入了大量的財(cái)政補(bǔ)助資金，但是當(dāng)企業(yè)在收到政府補(bǔ)助資金時(shí)，并沒有按政府補(bǔ)助的性質(zhì)區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的、與收益相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是簡(jiǎn)單的一次性作為收入處理，或是掛在賬上用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)，違反了政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定。

第五，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不規(guī)范。對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，實(shí)行權(quán)益法核算的很多企業(yè)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額一直是按初始投資額長(zhǎng)期掛賬，并沒有根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

第六，會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制不規(guī)范。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，然而很多企業(yè)對(duì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注不夠重視，在報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)一般都不含附注。即使是編制附注的企業(yè)其所披露的內(nèi)容也不全面、不規(guī)范，尤其對(duì)“重要報(bào)表項(xiàng)目說明、或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”等表述甚少，從而嚴(yán)重妨礙了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的深入理解和決策判斷。

4.企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證不規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)檔案保護(hù)不力

會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的首要環(huán)節(jié)。但很多企業(yè)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容并不完整，比如產(chǎn)品銷售發(fā)票后未附出庫單及收貨回執(zhí)、運(yùn)輸發(fā)票后不附具體的行程情況、業(yè)務(wù)招待發(fā)票后未附具體招待內(nèi)容、計(jì)提工資及預(yù)提費(fèi)用時(shí)沒有相應(yīng)的原始憑證支撐，有部分企業(yè)甚至取得是不真實(shí)、不合法的原始憑證等等，這樣做就不能有效地說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體情況，也不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的成本費(fèi)用和盈虧情況，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息其可靠性將會(huì)降低，從而影響企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策，甚至?xí)斐晌璞仔袨榈陌l(fā)生或滋生腐敗。

企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。充分利用會(huì)計(jì)檔案資料，對(duì)于企業(yè)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，堵塞漏洞，探求經(jīng)濟(jì)工作規(guī)律，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，制定企業(yè)的總體戰(zhàn)略，具有重要的借鑒和參考作用。但是大多數(shù)企業(yè)為了降低企業(yè)的成本費(fèi)用，或者受到客觀條件的制約，加之對(duì)會(huì)計(jì)檔案資料重要性的認(rèn)識(shí)不足，并沒有制定健全、完善的保護(hù)措施來保管企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案，從而導(dǎo)致企業(yè)的對(duì)會(huì)計(jì)憑證等資料不及時(shí)裝訂并編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，甚至造成企業(yè)會(huì)計(jì)檔案缺失現(xiàn)象的產(chǎn)生，嚴(yán)重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)核算體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)規(guī)章及制度，建立健全適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法，如會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制管理辦法，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益及成本核算的管理辦法，會(huì)計(jì)電算化管理辦法等。確保會(huì)計(jì)人員均能在紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)境下完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)。同時(shí)，要建立與會(huì)計(jì)核算相配套的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度，如內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部審計(jì)制度等，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行全面地監(jiān)督，從而約束和規(guī)范企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)核算人員的行為。

2.完善企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)權(quán)責(zé)分明、層次清晰。并聘用適量的德才兼?zhèn)涑钟小稌?huì)計(jì)從業(yè)資格證書》人員專職從事企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)方面和職業(yè)道德培訓(xùn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，不斷地提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，對(duì)于新聘的會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)行崗前培訓(xùn)，上崗以后還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅等相關(guān)知識(shí)和技能的再培訓(xùn)；其次，企業(yè)必須培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的愛崗敬業(yè)、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)情操，建立會(huì)計(jì)人員的考核和獎(jiǎng)懲制度；再次，企業(yè)還必須注重會(huì)計(jì)人員的崗位輪換，提升會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的綜合能力，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須了解企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，掌握業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的流程和基本常識(shí)，使會(huì)計(jì)核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)的結(jié)合起來。此外，政府財(cái)政部門要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的監(jiān)管力度，強(qiáng)化培訓(xùn)考試機(jī)制，對(duì)考試不合格的會(huì)計(jì)人員要納入個(gè)人誠信檔案，促使其能真正得到繼續(xù)教育。

3.齊抓共管、內(nèi)外結(jié)合，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作

針對(duì)前述會(huì)計(jì)核算中不規(guī)范的形為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以應(yīng)對(duì)：

第一，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)依法加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的檢查力度，促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作步入正規(guī)化。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在依法履行社會(huì)審計(jì)監(jiān)督職能時(shí)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算中違反會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則制度的行為，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息重大方面不能公允反映的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照法律和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，并視具體情況出具保留意見或否定意見的《審計(jì)報(bào)告》，督促企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的行為。

第三，企業(yè)負(fù)責(zé)人是對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)的第一責(zé)任人，這也是我國《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人要樹立依法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中要率先垂范，重視并支持企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。

第四，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也要樹立法制意識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算專業(yè)技能，增強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作中能做到勤勉盡責(zé)，敢于擔(dān)當(dāng)。

通過“齊抓共管、內(nèi)外結(jié)合”形成合力，促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作步入規(guī)范化。

4.完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案資料保護(hù)力度

企業(yè)必須完善會(huì)計(jì)核算資料，認(rèn)真填制和審核會(huì)計(jì)憑證，確保會(huì)計(jì)憑證能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的完成情況，從而使會(huì)計(jì)核算資料能夠公允地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。另外，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案資料保管和重視程度，應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定會(huì)計(jì)檔案管理制度，按照檔案管理的要求及時(shí)歸檔并落實(shí)專人負(fù)責(zé)，妥善保管好企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案資料。

參考文獻(xiàn)：

[1]于桂鑫.企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)審計(jì)，2011（7）.

[2]唐志青.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題與優(yōu)化對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)論叢.

[3]趙蓮鴻.淺析企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題及完善[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2012（5）.